屈小杰（南通理工學(xué)院）

■ 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。

■ 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的霍爾模型構(gòu)建體系

（一）霍爾模型的時(shí)間維

1.事前預(yù)測。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能通過價(jià)值鏈的規(guī)劃和決策對事物事前進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，并分析企業(yè)價(jià)值鏈作業(yè)內(nèi)容，便于后續(xù)活動(dòng)及時(shí)刪減和調(diào)整，尤其是牽涉重大項(xiàng)目的投資，避免企業(yè)因資金流不足而以貸養(yǎng)利，債務(wù)高起，或者過度的資金投資，而未能站在價(jià)值鏈角度分析以市場和需求者為目標(biāo)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，從而成為危困企業(yè)，踏入僵尸企業(yè)的邊緣。

2.事中控制。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)最終效用是要助力企業(yè)提高自身產(chǎn)品增值，賺取最大的經(jīng)濟(jì)效益?；魻柲Ｐ椭械纳a(chǎn)、安裝、運(yùn)行模塊在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)綜合協(xié)調(diào)、控制和指導(dǎo)下，能夠?qū)Ρ确治龌顒?dòng)方案，完善工作活動(dòng)，借助信息系統(tǒng)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)更能夠趨利避害，規(guī)避信息的滯后性，改變企業(yè)傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)管理，延伸到對系統(tǒng)流程的控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈時(shí)效性、整體性、多項(xiàng)復(fù)雜事項(xiàng)同時(shí)控制的特點(diǎn)，及時(shí)協(xié)調(diào)和更新落后生產(chǎn)設(shè)備，節(jié)約資金流，提高財(cái)務(wù)分析效率，進(jìn)而改進(jìn)企業(yè)工作質(zhì)量和效率，避免企業(yè)被逐步淘汰。

3.事后分析。基于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，要對任一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事后分析管理，在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系中，事件的分析結(jié)果能夠幫助企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)組織調(diào)整和成為下一階段決策的依據(jù)，輔助部分界定職責(zé)，健全績效評價(jià)體系，且評價(jià)業(yè)績報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)價(jià)值增值部分，以警示管理人員科學(xué)管理和決策。通過作業(yè)成本法嚴(yán)控成本，定期形成分析報(bào)告，監(jiān)督企業(yè)責(zé)任制考核，監(jiān)督分析企業(yè)的價(jià)值鏈管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)給出建議并跟蹤落實(shí)。

（二）霍爾模型的邏輯維

在經(jīng)典的霍爾模型中，邏輯維是監(jiān)管工作流程中每一階段內(nèi)容及決策實(shí)施的步驟。而在現(xiàn)實(shí)中，由于系統(tǒng)工程的對象復(fù)雜，且研究對象本身問題尚且不清楚，因此研究結(jié)果事倍功半，基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的內(nèi)外部延伸性，既可以從空間層面理清影響事物的因素，又可以結(jié)合國內(nèi)學(xué)者提出的諸多研究方法建立價(jià)值評價(jià)體系。（1）外部價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。外部價(jià)值鏈?zhǔn)侵概c企業(yè)具有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價(jià)值活動(dòng)，主要由縱向價(jià)值鏈及橫向價(jià)值鏈構(gòu)成。多數(shù)的僵尸企業(yè)在僵尸化的過程中未能充分重視上游供應(yīng)商和下游客戶與企業(yè)本身形成縱向價(jià)值鏈，忽略其他利益關(guān)聯(lián)主體，比如金融機(jī)構(gòu)和政府的利益。（2）內(nèi)部價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。內(nèi)部價(jià)值鏈針對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)既要關(guān)注基本生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的價(jià)值，又要提防輔助價(jià)值鏈的增值效益。對于危困企業(yè)，要警惕被劃分到僵尸企業(yè)的類型中，更要注重基本的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，預(yù)防財(cái)務(wù)陷阱和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注人力資源和社會(huì)貢獻(xiàn)。

（三）霍爾模型的知識(shí)維

霍爾的知識(shí)維是指在企業(yè)各個(gè)階段生產(chǎn)活動(dòng)中用于分析和解決問題的專業(yè)知識(shí)和綜合技能。尤其面對綜合性的市場競爭環(huán)境，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合自身專業(yè)技能科學(xué)分析企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，把資源集中在企業(yè)差異化優(yōu)勢上，形成企業(yè)獨(dú)特的價(jià)值優(yōu)勢，同時(shí)保持這種優(yōu)勢不被同類企業(yè)模仿和超越，據(jù)此目標(biāo)并結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)政策實(shí)時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。涉及僵尸企業(yè)的識(shí)別方法、財(cái)務(wù)技能、法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及數(shù)學(xué)等知識(shí)和技能，以及已有理論基于成本角度處置僵尸企業(yè)的方法和措施，通過上述綜合多項(xiàng)研究，形成較為完善的理論和方法體系，可有效預(yù)防和降低僵尸企業(yè)的形成和處置成本。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是市場，怎樣謀求更多的市場份額是避免僵尸行徑的有效措施。

該模型可以描述不同時(shí)間維對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，同時(shí)針對不同時(shí)間階段的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)所具有該階段所特定的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)和邏輯考量方法（圖1）。

圖1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的霍爾模型圖

■ 基于霍爾模型的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在僵尸企業(yè)的應(yīng)用

（一）從時(shí)間維度分析僵尸企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

1.事前預(yù)測

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要求企業(yè)首先做好財(cái)務(wù)預(yù)算，有效的財(cái)務(wù)預(yù)算覆蓋了企業(yè)的方方面面，不僅能夠幫助企業(yè)有序開展各項(xiàng)活動(dòng)，而且能夠科學(xué)分配各項(xiàng)資源，提高資源利用效率，避免資源閑置或浪費(fèi)；其次輔助僵尸企業(yè)制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，制定合理的財(cái)務(wù)措施。最后價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的指導(dǎo)可以使僵尸企業(yè)跨平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，在現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部資金的循環(huán)利用、企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間各項(xiàng)業(yè)務(wù)資金互相連通，既可以優(yōu)化資金利用效率，又可以保障放貸資金安全高效，避免產(chǎn)生違約和不良貸款。

2.事中控制

事中控制要求基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上達(dá)到實(shí)時(shí)的特點(diǎn)。在大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的今天，企業(yè)及時(shí)掌握信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為調(diào)整，層層落實(shí)和快速形成生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。且在營運(yùn)資金的管理過程中，結(jié)合僵尸企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，打造出健康的經(jīng)營管理體系提高資金流動(dòng)率的控制，避免企業(yè)踏入僵尸企業(yè)不良資金的循環(huán)雷區(qū)。

3.事后分析

以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)為標(biāo)桿，對已經(jīng)僵尸化的企業(yè)進(jìn)行分析和研究，整理出同一行業(yè)僵尸企業(yè)內(nèi)部所具有的管理體制特點(diǎn)和測評體系失效的原因，對僵尸企業(yè)無效的增值活動(dòng)進(jìn)行檢查和研究，統(tǒng)計(jì)出內(nèi)部各成本作業(yè)部分消耗的數(shù)據(jù)，及時(shí)對本地區(qū)類似企業(yè)的經(jīng)營情況、成本消耗、利潤進(jìn)行評測和考量，結(jié)合僵尸企業(yè)實(shí)際情況采取相應(yīng)處理措施。

（二）從邏輯維度分析僵尸企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

僵尸企業(yè)之所以形成，一個(gè)主要原因是產(chǎn)品無法實(shí)現(xiàn)增值，在外部的競爭市場中沒有優(yōu)勢。如何在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，促進(jìn)上游供應(yīng)商與下游消費(fèi)者之間的溝通，進(jìn)一步優(yōu)化和整合價(jià)值鏈，達(dá)到合作共贏，發(fā)展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)聯(lián)盟的共贏關(guān)系是各個(gè)管理層需要關(guān)注的重點(diǎn)。

企業(yè)在與上游供應(yīng)商合作時(shí)，盡可能在不損害供應(yīng)商利益的前提下，降低采購成本，控制產(chǎn)品成本，重構(gòu)僵尸企業(yè)未來的發(fā)展空間，估算未來的盈利率，同時(shí)要考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和增值空間。中游集中在企業(yè)內(nèi)部，對于僵尸企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值和增值是盤活企業(yè)的關(guān)鍵，如何利用科學(xué)知識(shí)和科技創(chuàng)新手段研發(fā)新產(chǎn)品，或者優(yōu)化舊產(chǎn)品，滿足下游客戶的需求是本階段重點(diǎn)關(guān)注的目標(biāo)，基于企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要集中資源在產(chǎn)生顧客價(jià)值的作業(yè)領(lǐng)域，及時(shí)去除非增值作業(yè)，并盡可能提高受眾差異性消費(fèi)，提升服務(wù)，制定出最佳的增值策略并嚴(yán)格落實(shí)。

（三）從知識(shí)維度分析僵尸企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

趨同產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的大量存在或者過度的低效產(chǎn)能是企業(yè)步入僵尸化的另一個(gè)原因，優(yōu)勝劣汰的市場競爭機(jī)制倒逼企業(yè)要么忍痛去沉疴要么被關(guān)閉淘汰掉，相比美國，中國國內(nèi)企業(yè)的生命周期普遍偏短，而企業(yè)要度過一個(gè)完整的生命周期鏈條需要耗費(fèi)掉大量的社會(huì)資源，所以企業(yè)要想為社會(huì)做出貢獻(xiàn)的前提就是盡可能地存續(xù)生命期。結(jié)合財(cái)務(wù)成本控制理論，盡可能采取低成本策略，必要情況下采用swot 分析方法對企業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，避免惡意競爭導(dǎo)致企業(yè)生存的不可持續(xù)性，尤其是煤炭、鋼鐵等行業(yè)，需要進(jìn)行充分的市場調(diào)研，了解其他企業(yè)，找準(zhǔn)自身的市場定位，不斷提高產(chǎn)品技術(shù)和企業(yè)管理，擴(kuò)充銷售渠道，大力創(chuàng)新以獲取更多的顧客價(jià)值。

■ 總結(jié)

霍爾模型為企業(yè)的規(guī)劃、組織、管理問題提供了一種統(tǒng)一的思想方法，能夠運(yùn)用到處理僵尸企業(yè)復(fù)雜問題上，結(jié)合價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的三維結(jié)構(gòu)體系完整覆蓋到企業(yè)所維系發(fā)展的各個(gè)層面?；谪?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的多維財(cái)務(wù)管理實(shí)施基礎(chǔ)上，可以結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的進(jìn)一步研究和探索，本文基于霍爾模型價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的提出可以解決僵尸企業(yè)生命周期過程中的諸多問題。