吳雪梅

【摘? 要】新《政府會(huì)計(jì)制度》最突出的特點(diǎn)是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大的變化。會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。論文結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》的主要變化，依據(jù)行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，分析了行政機(jī)關(guān)實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》面臨的挑戰(zhàn)、困難，并提出了相應(yīng)的建議，以期為順利實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》提供一些借鑒。

【Abstract】The most prominent feature of the new "Government Accounting System" is the introduction of accrual basis， accounting has undergone great changes. The reform of the accounting system puts forward higher requirements for the accounting of the administrative offices. Combined with the main changes of the new "Government Accounting System" and according to the features of the accounting work of the administrative offices， this paper analyzes the challenges and difficulties faced by the administrative offices in implementing the new "Government Accounting System"， and puts forward corresponding suggestions， so as to provide some references for the smooth implementation of the new "Government Accounting System".

【關(guān)鍵詞】行政機(jī)關(guān);新《政府會(huì)計(jì)制度》;會(huì)計(jì)管理

【Keywords】administrative offices; new "Government Accounting System"; accounting management

【中圖分類號(hào)】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）04-0078-02

1 引言

新《政府會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革在財(cái)會(huì)領(lǐng)域出臺(tái)的重要改革措施。其最大變化是采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算要同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，但是二者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要適度分離但還要保持一定的關(guān)聯(lián)，對(duì)行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。行政機(jī)關(guān)要明確實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》面臨的挑戰(zhàn)，采取有效的措施，以保證新《政府會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施。

2 新《政府會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

2.1 會(huì)計(jì)核算模式的重構(gòu)

新《政府會(huì)計(jì)制度》中財(cái)務(wù)報(bào)告模式的特點(diǎn)是采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雖然適度分離，但是還保留著銜接性。在會(huì)計(jì)核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體現(xiàn)出“雙功能”的特征。會(huì)計(jì)核算要針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等相關(guān)要素，并借助預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余加以核算。對(duì)于納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)也要列入會(huì)計(jì)核算范圍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用了收付實(shí)現(xiàn)制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要形成財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)要形成決算報(bào)告。

2.2 構(gòu)建基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙核算體系

新《政府會(huì)計(jì)制度》同時(shí)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，核算采用了“雙基礎(chǔ)”并行的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)采用了“平行記賬”的方式，可以全面體現(xiàn)出預(yù)算情況與會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算報(bào)告采用了并行式的“雙報(bào)告”模式，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)決算報(bào)告提供了全面的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了相對(duì)統(tǒng)一，提高了行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)信息的可比性。

3 行政機(jī)關(guān)實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》面臨的挑戰(zhàn)

3.1 固定資產(chǎn)核算方式的變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》針對(duì)資產(chǎn)核算擴(kuò)大了范圍，會(huì)計(jì)科目增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)、保障性住房等內(nèi)容，資產(chǎn)的核算得以具體化。由于核算方式的變化，行政機(jī)關(guān)針對(duì)資產(chǎn)管理需要更高的標(biāo)準(zhǔn)。行政機(jī)關(guān)原有的資產(chǎn)管理制度需要得到完善，如果年度遺留問(wèn)題沒(méi)有得到有效的解決，會(huì)計(jì)核算將難以保證準(zhǔn)確性。例如，對(duì)于已發(fā)生毀損報(bào)廢的資產(chǎn)與存貨沒(méi)有按規(guī)定加以處置、長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)清理并計(jì)入壞賬，會(huì)影響到賬面的真實(shí)性。

3.2 核算內(nèi)容的變革

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度加以整合，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一、會(huì)計(jì)報(bào)表統(tǒng)一。由于會(huì)計(jì)制度得以統(tǒng)一，來(lái)自不同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加具有可比性，可以為政府財(cái)政部門編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的核算基礎(chǔ)。

3.3 成本核算的變化

依據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，固定資產(chǎn)的購(gòu)入、工程借款利息的會(huì)計(jì)處理要依據(jù)資金往來(lái)加以資本化，處理方式更貼近于實(shí)際。新制度針對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用了直接計(jì)入成本的方式，損耗支出得以直接體現(xiàn)。依據(jù)新制度，行政機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、工資福利進(jìn)行核算費(fèi)用，會(huì)計(jì)科目新增待攤費(fèi)用，并采用了成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞健：怂惴绞降淖兓欣谛姓C(jī)關(guān)的成本控制。

3.4 資產(chǎn)負(fù)債的處理

新《政府會(huì)計(jì)制度》要求會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)資產(chǎn)類科目，如壞賬準(zhǔn)備、受托代理資產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容，這有利于行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)資產(chǎn)管理。會(huì)計(jì)核算要體現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)，使資產(chǎn)核算的真實(shí)性得以提高。原有會(huì)計(jì)核算基于收付實(shí)現(xiàn)制，行政機(jī)關(guān)已發(fā)生的業(yè)務(wù)若沒(méi)有支付費(fèi)用，不需要計(jì)入負(fù)債，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不直接體現(xiàn)，這導(dǎo)致行政機(jī)關(guān)會(huì)有潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而新制度調(diào)整了會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)容加以細(xì)化，會(huì)計(jì)核算可以更加真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況。

4 行政機(jī)關(guān)實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的策略

4.1 完善會(huì)計(jì)核算制度

行政機(jī)關(guān)要結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》的要點(diǎn)，采取多種措施完善會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)核算要保證信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)報(bào)表要保證高質(zhì)量。會(huì)計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)出多方面的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，以保證行政機(jī)關(guān)可以有效控制資金的收支，可以有效管理資金的流動(dòng)狀態(tài)。會(huì)計(jì)核算針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制采用了區(qū)別對(duì)待的方式。不同報(bào)表要保證內(nèi)容銜接。行政機(jī)關(guān)要完善內(nèi)部控制制度，針對(duì)預(yù)算、采購(gòu)、收支、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、合同管理等制定新的管理措施，職能管理部門與財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，要有更加科學(xué)的運(yùn)行流程，要明確不同部門的職責(zé)與管理權(quán)限，責(zé)任要落實(shí)到部門與負(fù)責(zé)人，要針對(duì)內(nèi)部控制制度建立考核與評(píng)價(jià)機(jī)制，借助制度保障新《政府會(huì)計(jì)制度》得以順利實(shí)施。

4.2 劃分業(yè)務(wù)范圍

針對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，行政機(jī)關(guān)要重新劃分業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡。行政機(jī)關(guān)要保證新舊賬得以合理銜接，對(duì)舊賬全面清查。會(huì)計(jì)核算要開展賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查。清查要保證細(xì)致，后期如果發(fā)現(xiàn)存在失誤，溯源存在難度，將影響到會(huì)計(jì)核算。在清查實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)收款項(xiàng)的核查是重點(diǎn)。投資回收要依據(jù)規(guī)定處理，要在規(guī)定期限內(nèi)結(jié)算清賬，這樣會(huì)計(jì)核算能準(zhǔn)確反映行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際情況。行政機(jī)關(guān)對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要加以劃分，以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。例如，針對(duì)代理科目的處理，受托代理資產(chǎn)與負(fù)債可以采用對(duì)應(yīng)的應(yīng)用策略，不需要生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄;設(shè)備購(gòu)置、待攤費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)預(yù)算收入與預(yù)算會(huì)計(jì)匹配性差，“平行記賬”的方式較難匹配，因此，會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確理解預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的相關(guān)內(nèi)容：預(yù)算收入是會(huì)計(jì)主體在預(yù)算期限內(nèi)取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流，預(yù)算支出即會(huì)計(jì)主體在預(yù)算期限內(nèi)發(fā)生并納入預(yù)算的現(xiàn)金流出。對(duì)于履約保證金等代管資金的收入和使用則只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，從而有利于工作的開展。

4.3 加強(qiáng)資產(chǎn)核算

行政機(jī)關(guān)要健全資產(chǎn)核算的配套制度，構(gòu)建完整的資產(chǎn)管理體系。針對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的管理要有資產(chǎn)管控措施，可以采用專人保管、定期實(shí)施資產(chǎn)盤點(diǎn)、職務(wù)分離不相容等措施，保證賬實(shí)相符，保證資產(chǎn)信息準(zhǔn)確、完整。要注重全面清理應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等款項(xiàng)，明確各類款項(xiàng)的形成原因并對(duì)賬齡加以分析，結(jié)合賬齡和可收回性計(jì)提壞賬。行政機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部管理，明確資產(chǎn)管理的流程與負(fù)責(zé)人，建立互相制約的工作機(jī)制。針對(duì)資產(chǎn)管理要執(zhí)行授權(quán)審批制度，對(duì)于重大事項(xiàng)要執(zhí)行會(huì)簽制度、預(yù)算約束等，以保證資產(chǎn)管理的質(zhì)量。

4.4 改革財(cái)務(wù)管理模式

行政機(jī)關(guān)針對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的推進(jìn)要改革原有的核算模式，完善財(cái)務(wù)管理體系，使其有助于提高會(huì)計(jì)核算的效率。會(huì)計(jì)核算的發(fā)展要本著精細(xì)化、復(fù)雜化的方向。會(huì)計(jì)核算要結(jié)合“雙基礎(chǔ)”，建立“雙功能”核算體系。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要結(jié)合新制度的相關(guān)要求，保證核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的有效銜接，新舊數(shù)據(jù)的有效融合，防止數(shù)據(jù)的缺失。對(duì)于新制度的實(shí)施，行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)人員要掌握新會(huì)計(jì)制度的要點(diǎn)。例如，在收回應(yīng)收款時(shí)，若當(dāng)年應(yīng)收賬款列支部門相同，不需要生成預(yù)算分錄。

5 結(jié)語(yǔ)

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施使得行政機(jī)關(guān)面臨著多方面的挑戰(zhàn)。為了保證新制度的順利實(shí)施，行政機(jī)關(guān)要明確新制度的要點(diǎn)，結(jié)合行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)管理的實(shí)際情況，從多方面入手，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，全方位促進(jìn)新制度的落地實(shí)施。

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