孫一明

摘要：當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，建筑行業(yè)競爭加劇，財(cái)務(wù)體系機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。如何提高建筑施工企業(yè)的管理能力從而提高建筑施工企業(yè)的核心競爭力成了建筑施工企業(yè)發(fā)展面臨的重要問題。傳統(tǒng)的項(xiàng)目核算會計(jì)已無法滿足當(dāng)前環(huán)境的要求，只有提高財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)，通過強(qiáng)化管理會計(jì)應(yīng)用，推動企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級，才能更好地支持公司可持續(xù)發(fā)展，提高公司行業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 工程項(xiàng)目 管理會計(jì)體系建設(shè)

一、建筑業(yè)管理會計(jì)建設(shè)背景

當(dāng)前，隨著全球各行業(yè)受新冠肺炎的沖擊，經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變。新常態(tài)下，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深入調(diào)整，建筑市場業(yè)競爭日益激烈，面對現(xiàn)狀，如何提高建筑施工企業(yè)的管理能力，從而提高建筑施工企業(yè)的核心競爭力成為建筑施工企業(yè)發(fā)展面臨的重要問題。

施工企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)管控工作以工程項(xiàng)目為中心展開。對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管控主要體現(xiàn)在成本和資金管控上。目前，公司財(cái)務(wù)對工程項(xiàng)目的管控重心從側(cè)重會計(jì)核算向以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，向公司內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的管理會計(jì)轉(zhuǎn)變。

二、工程項(xiàng)目管理會計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀

（一）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的界定

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支。管理會計(jì)是以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理活動，通過確認(rèn)、計(jì)量、估值等一系列工作，為預(yù)算、過程控制、報(bào)告和業(yè)務(wù)考核提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的主要區(qū)別如下：

1.職能不同。財(cái)務(wù)會計(jì)反映企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動;管理會計(jì)規(guī)劃企業(yè)未來將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，控制現(xiàn)在正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，評價(jià)過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。

2.會計(jì)約束不同。財(cái)務(wù)會計(jì)以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南為剛性約束，管理會計(jì)以管理會計(jì)準(zhǔn)則指引和應(yīng)用指引以及企業(yè)相關(guān)管理會計(jì)制度為指引，并非剛性約束。

3.信息質(zhì)量要求不同。財(cái)務(wù)會計(jì)以可靠性為信息質(zhì)量要求，要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整;管理會計(jì)為企業(yè)規(guī)劃未來，數(shù)據(jù)采用估計(jì)值，具有不確定性。

（二）工程項(xiàng)目管理會計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀

1.管理會計(jì)制度不完善。2014年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年頒布《管理會計(jì)基本指引》，先后發(fā)布戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理等八大領(lǐng)域管理會計(jì)應(yīng)用指引。管理會計(jì)在我國推行過程中不斷完善，但針對建筑業(yè)沒有一套較為系統(tǒng)的管理會計(jì)制度，實(shí)際工作中管理會計(jì)目標(biāo)制定、管理實(shí)施、控制評價(jià)、內(nèi)部監(jiān)管等制度不完善，流程節(jié)點(diǎn)不明確等問題普遍存在，進(jìn)而影響建筑業(yè)管理會計(jì)制度建設(shè)的推進(jìn)。

2.財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合能力欠缺。工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間跨度長、外界影響因素多，且收入成本管理、完工進(jìn)度的確認(rèn)需要一定的執(zhí)業(yè)判斷，因此管理會計(jì)實(shí)施過程中，需要具有造價(jià)、技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律等相關(guān)專業(yè)知識的財(cái)務(wù)人員，但當(dāng)前我國建筑業(yè)缺乏業(yè)財(cái)融合的管理會計(jì)人才，多數(shù)財(cái)務(wù)人員局限于核算和報(bào)表，缺乏向管理會計(jì)方面拓展的知識，或掌握了管理會計(jì)相關(guān)專業(yè)知識，但缺乏運(yùn)用于實(shí)際的條件和主動性，從而限制了管理會計(jì)在建筑業(yè)的應(yīng)用。

3.信息化水平落后。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以及包括材料、分包管理等其他業(yè)務(wù)模塊的信息系統(tǒng)，經(jīng)過多年發(fā)展已有了較為成熟的運(yùn)用，但各功能模塊間由于建設(shè)初期是為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)而單獨(dú)實(shí)現(xiàn)，模塊間缺乏有效聯(lián)系，未形成系統(tǒng)性的管理會計(jì)信息化。信息系統(tǒng)融合度不高，導(dǎo)致形成信息孤島，無法實(shí)現(xiàn)高效地提供相關(guān)管理信息，限制了管理會計(jì)的實(shí)施效率。

三、工程項(xiàng)目管理會計(jì)建設(shè)原則和思路

（一）建設(shè)原則

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。

2.融合性原則。管理會計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。

3.適應(yīng)性原則。管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。

4.成本效益原則。管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用。

（二）總體思路

建立科學(xué)的工程項(xiàng)目會計(jì)管理體系，與企業(yè)發(fā)展競爭戰(zhàn)略和實(shí)際經(jīng)營相適應(yīng)，以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、層次及環(huán)節(jié)，在保證工程質(zhì)量的提前下，權(quán)衡為企業(yè)帶來的收益和付出的成本，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。同時(shí)突出重點(diǎn)，強(qiáng)化跟蹤，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本、資金管理責(zé)任到人，控制到位，目標(biāo)落實(shí)。通過建立、健全工程項(xiàng)目會計(jì)管理體系，從而全面提升推進(jìn)企業(yè)管理水平，激發(fā)企業(yè)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

促進(jìn)財(cái)務(wù)人員管理轉(zhuǎn)型，建設(shè)管理型財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。以工程項(xiàng)目生命周期為主線，在提升財(cái)務(wù)人員商務(wù)知識、法律知識及業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，明確各層級財(cái)務(wù)人員的管理職能，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目收入成本、資金、計(jì)劃和執(zhí)行的管控程度，通過差異分析找出管理中存在的問題，并提出解決方案，提高工程項(xiàng)目管控水平，促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展。

推進(jìn)面向管理會計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，將管理會計(jì)信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止信息孤島，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展，提高財(cái)務(wù)工作效率，促進(jìn)管理工作有效開展。

四、工程項(xiàng)目管理會計(jì)建設(shè)具體實(shí)施方案

大型建筑單位多采用矩陣式對工程項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理，即通過垂直管理系統(tǒng)和橫向組織系統(tǒng)，組成一個交錯的矩陣，以增加組織架構(gòu)的靈活性和適應(yīng)性，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。下面以“項(xiàng)目部+事業(yè)部+總部”的三級財(cái)務(wù)管控模式為例，介紹工程項(xiàng)目管理會計(jì)建設(shè)具體實(shí)施方案。

（一）前期準(zhǔn)備階段

建立、健全有效的工程項(xiàng)目管理會計(jì)組織體系，為管理會計(jì)建設(shè)提供組織保障。組織體系一般由公司總會計(jì)師牽頭，建立項(xiàng)目部+事業(yè)部+總部三級財(cái)務(wù)管控框架，對各層級財(cái)務(wù)崗位及人員進(jìn)行評估與調(diào)整，明確各層級管理會計(jì)財(cái)務(wù)人員職能分工。

以管理會計(jì)應(yīng)用，提升服務(wù)、支持與管控能力為目標(biāo)，對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面梳理，確定管理會計(jì)應(yīng)用所需要的表單，選擇管理基礎(chǔ)較好的試點(diǎn)單位進(jìn)行探索，總結(jié)管理會計(jì)初步實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，組織相關(guān)管理會計(jì)類業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，包括管理會計(jì)、商務(wù)、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)知識，提高財(cái)務(wù)人員戰(zhàn)略定位，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合，持續(xù)加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)和繼續(xù)教育。

（二）具體實(shí)施階段

強(qiáng)調(diào)全生命周期管控，突出從投標(biāo)到過程實(shí)施到結(jié)算回款的全生命周期的管控，通過成本、資金精細(xì)化管理，提高成本、資金管理的效率和效果，提高工程項(xiàng)目管理水平。

1.工程投標(biāo)。項(xiàng)目部管理會計(jì)：參與投標(biāo)成本測算，熟悉招標(biāo)文件和圖紙、搜集材料價(jià)格、確定人工價(jià)格等單價(jià)、核實(shí)商務(wù)部門計(jì)算的工程量、測算工程綜合單價(jià);測算項(xiàng)目稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、測算項(xiàng)目現(xiàn)金收支情況以及資金缺口和承擔(dān)利息，參與并掌握投標(biāo)成本測算方法。

事業(yè)部管理會計(jì)：復(fù)核投標(biāo)報(bào)價(jià)、組價(jià)情況。

總部管理會計(jì)：參與重大項(xiàng)目評審，對重大項(xiàng)目報(bào)價(jià)及經(jīng)濟(jì)效益做出評價(jià)。

2.合同履約。（1）加強(qiáng)合同管理。

項(xiàng)目部管理會計(jì)：前期參與制定項(xiàng)目目標(biāo)成本，參與制定工程項(xiàng)目全生命周期的收入、成本及資金計(jì)劃，并按季度滾動分析執(zhí)行情況。過程中對項(xiàng)目類型、合同價(jià)款、合同主要條款、量價(jià)情況、履約進(jìn)度及執(zhí)行偏差情況、預(yù)測未來投入情況進(jìn)行及時(shí)管控，從而降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提高管理會計(jì)項(xiàng)目合同管控水平。

事業(yè)部管理會計(jì)：前期參與審核工程項(xiàng)目目標(biāo)成本和其他經(jīng)營目標(biāo)的合理性，過程中分析事業(yè)部范圍內(nèi)合同執(zhí)行整體情況，加強(qiáng)合同管控。

總部管理會計(jì)：前期參與審批工程項(xiàng)目目標(biāo)成本的合理性，監(jiān)督項(xiàng)目部與事業(yè)部簽訂經(jīng)營責(zé)任書;過程中分析公司及各二級單位合同執(zhí)行整體情況，加強(qiáng)合同管控。

（2）收入成本、資金管控。項(xiàng)目部管理會計(jì)：根據(jù)合同條款、實(shí)施規(guī)劃、施工圖預(yù)算、詢價(jià)情況等資料，參與制定項(xiàng)目目標(biāo)成本。制定全生命周期的成本投入及資金計(jì)劃，將計(jì)劃分解至年度、季度、月度，并根據(jù)動態(tài)調(diào)整計(jì)劃，同時(shí)按季度召開成本分析會，與商務(wù)、材料、工程等部門分析執(zhí)行情況及偏差原因，制定應(yīng)對措施。

事業(yè)部管理會計(jì)：審核各項(xiàng)目目標(biāo)成本;平衡各項(xiàng)目收入、成本計(jì)劃及資金收支計(jì)劃，監(jiān)督執(zhí)行情況，針對執(zhí)行偏差較大的項(xiàng)目發(fā)出預(yù)警，并監(jiān)督整改情況。

總部管理會計(jì)：審核各項(xiàng)目目標(biāo)成本;平衡各二級單位收入、成本計(jì)劃及資金收支計(jì)劃，監(jiān)督執(zhí)行情況，針對執(zhí)行偏差較大的二級單位發(fā)出預(yù)警，并監(jiān)督整改情況。

3.竣工結(jié)算及收回質(zhì)保金。項(xiàng)目管理會計(jì)：核實(shí)項(xiàng)目成本并參與工程結(jié)算工作。針對各分部分項(xiàng)、各成本組成進(jìn)行分析，并跟結(jié)算書進(jìn)行對比，找出盈利項(xiàng)目和虧損項(xiàng)目，分析項(xiàng)目整體效益情況;質(zhì)保期到期后，與商務(wù)部門一同進(jìn)行清收，確保及時(shí)收回。

事業(yè)部管理會計(jì)：審核各項(xiàng)目成本并審核結(jié)算書，分析項(xiàng)目效益情況，并將效益較好項(xiàng)目的管控經(jīng)驗(yàn)在本事業(yè)部/分公司內(nèi)推行。

總部管理會計(jì)：審核各項(xiàng)目成本，分析項(xiàng)目效益情況，并將效益較好項(xiàng)目的管控經(jīng)驗(yàn)在本單位內(nèi)推行。

4.考核與激勵。項(xiàng)目管理會計(jì)：參與編制激勵計(jì)劃，根據(jù)核實(shí)的項(xiàng)目成本和經(jīng)營效益預(yù)計(jì)經(jīng)營責(zé)任書的完成情況;待項(xiàng)目竣工結(jié)算完成，對照項(xiàng)目承包責(zé)任書的要求，參與編制激勵申請和激勵分配方案，并提供相關(guān)材料，包括收入成本臺賬、盈虧分析、資金臺賬、應(yīng)收款賬面清欠分析報(bào)告和項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)等。

分公司管理會計(jì)：參與制定項(xiàng)目考核指標(biāo)和考核系數(shù)，核實(shí)項(xiàng)目部提供的兌現(xiàn)資料，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，符合相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核報(bào)向公司提交。

總部管理會計(jì)：審核分公司提供的資料，協(xié)助負(fù)責(zé)部門對項(xiàng)目考核激勵進(jìn)行監(jiān)督檢查，共同完成項(xiàng)目部考核與激勵。

（三）推廣優(yōu)化階段

以第一階段實(shí)踐成果為基礎(chǔ)，總結(jié)形成不同類型工程項(xiàng)目、事業(yè)部的管理會計(jì)應(yīng)用模式并進(jìn)行推廣應(yīng)用;所有事業(yè)部及所屬項(xiàng)目部對照選擇適合本單位的管理模式，組織實(shí)施管理會計(jì)應(yīng)用;根據(jù)各單位實(shí)施情況開展交流、總結(jié)、培訓(xùn)，逐步完善公司管理會計(jì)體系。在推廣夯實(shí)第一階段開發(fā)成果的基礎(chǔ)上，將流程、模板、節(jié)點(diǎn)、管理權(quán)限等標(biāo)準(zhǔn)化，梳理管理會計(jì)信息化需求，納入財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)，促進(jìn)工作質(zhì)量與效率提升。

（四）信息化建設(shè)階段

以第二階段形成的公司管理會計(jì)體系為基礎(chǔ)，將管理會計(jì)體系進(jìn)行流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。借助財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的契機(jī)，將移動互聯(lián)、集成化、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)引入財(cái)務(wù)管理過程中，提高管理會計(jì)工作效率，幫助企業(yè)打開財(cái)務(wù)邊界，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間以及各業(yè)務(wù)板塊之間的信息孤島，充分利用信息系統(tǒng)，探索信息整合，促進(jìn)信息共享，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造。

五、工程項(xiàng)目管理會計(jì)建設(shè)關(guān)鍵

突出管控前瞻性，從參與投標(biāo)成本測算開始，參與制定目標(biāo)成本、資金收支計(jì)劃，并對工程項(xiàng)目進(jìn)行分階段管控，將計(jì)劃分解到年度、季度、月度，根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行情況，進(jìn)行動態(tài)調(diào)整和合理預(yù)測，對工程項(xiàng)目管控做出前瞻性的指導(dǎo)。

突出整性體和全局性，通過三個層級管控，對各單位、各業(yè)務(wù)板塊、各工程項(xiàng)目資源、進(jìn)度合理規(guī)劃布局，掌握項(xiàng)目進(jìn)度、收入成本、資金等動態(tài)信息，根據(jù)動態(tài)發(fā)展情況進(jìn)行及時(shí)糾偏，平衡調(diào)整公司各工程項(xiàng)目投入產(chǎn)出情況，促使公司各業(yè)務(wù)板塊的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)。

突出對比分析，助力管理提升，實(shí)施過程中對工程施工所消耗的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，對資金收支進(jìn)行總體把控，分析執(zhí)行偏差，將成本偏差原因下沉至成本子項(xiàng)，明確差異原因，提出合理化建議，及時(shí)糾正可能發(fā)生的偏差，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保工程效益實(shí)現(xiàn)。

突出績效考核管理，公司通過計(jì)劃的執(zhí)行情況定期實(shí)施考核評價(jià)，按照經(jīng)營責(zé)任書相關(guān)約定對項(xiàng)目部進(jìn)行系統(tǒng)、全面的公正客觀的評價(jià)，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果進(jìn)行相關(guān)激勵，建立風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的市場經(jīng)營機(jī)制，促進(jìn)項(xiàng)目提高經(jīng)營效率和效果。

六、結(jié)語

管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以公司戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，圍繞公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，將管理會計(jì)嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合，通過管理會計(jì)的深化應(yīng)用，充分利用相關(guān)信息，開展管理活動，在公司規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展。

通過管理會計(jì)的應(yīng)用和實(shí)踐，建立、健全公司管理會計(jì)相關(guān)制度、程序，完善公司財(cái)務(wù)管理制度體系。搭建適于企業(yè)發(fā)展的信息化管理平臺，完善管理會計(jì)的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)和提高管理會計(jì)中的信息化程度，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的記錄和計(jì)量，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，以信息化手段為支撐，推動管理會計(jì)功能的有效發(fā)揮。建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展，促進(jìn)管理會計(jì)工作的有效開展，更好地為公司管理層戰(zhàn)略決策提供支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]施麗娟.淺析管理會計(jì)在建筑工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2020（08）：130-131.

[2]王光明.管理會計(jì)在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].商訊，2019（05）：83-84.

作者單位：中國核工業(yè)華興建設(shè)有限公司