方素云

（漳州市龍文發(fā)展財務(wù)服務(wù)有限公司，福建 漳州 363005）

為了更好地優(yōu)化我國政府各部門的會計核算工作，使之更加具有高效性，我國正式頒布并實行了全新的政府會計制度，其中“平行記賬”的概念是我國財政部門在印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》時正式提出的，平行記賬法可以有效將登記總賬分為日記賬與明細分類賬，明細賬采用平行登記的方法。因此，實施平行記賬登記法，可以根據(jù)會計憑證，將政府經(jīng)濟業(yè)務(wù)計入日記賬，明細賬，并計入相關(guān)的明細分類賬以及總賬。在政府經(jīng)濟主體進行核算時，采用平行記賬，將對我國新政府會計制度起到極為重要的創(chuàng)新作用。

一、平行記賬的相關(guān)原理以及判斷標準

在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中明確規(guī)定，全面且清晰地反映相關(guān)經(jīng)濟主體財務(wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息，可以保證經(jīng)濟主體具備財務(wù)會計以及預(yù)算會計的雙重功能，有效實現(xiàn)財務(wù)會計以及預(yù)算會計的適度分離并進行相互連接，在會計核算中采用有效的收付實現(xiàn)制，進行有效的財務(wù)報表分析。因此，在政府經(jīng)濟主體進行核算過程中，選擇“平行記賬法”，可以保證相關(guān)賬務(wù)在同一系統(tǒng)、同一原始憑證以及同一記賬憑證下進行財務(wù)會計核算以及會計核算。在政府的日常核算中，平行記賬可以有效準確地對相應(yīng)部門的預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行會計核算。比如，政府行政單位需要預(yù)算資金，國庫直接支付購買空調(diào)費用4000元，政府部門預(yù)算單位國庫直接支付購入不需要安裝的固定資產(chǎn)驗收合格時，按照確定的固定資產(chǎn)成本進行的核算，在滿足雙體系的核算要求情況下，財務(wù)人員需要根據(jù)財政人員支付入賬的通知書制作相應(yīng)的原始憑證（財政直接支付申請書、發(fā)票等），如以下表格：

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又比如，行政單位收到應(yīng)上繳財政房屋出租租金4500元，雖然此類業(yè)務(wù)具有現(xiàn)金流入，但從本質(zhì)意義中來講仍屬于上繳財政款項，因此需要進行財務(wù)會計核算。由于該筆業(yè)務(wù)屬于應(yīng)繳國庫款，應(yīng)及時上繳國庫，單位不得拖欠、截留、挪用等，并在會計核算中進行如下分錄：

由此可見，在核算過程中，收取的押金、存入的保證金、應(yīng)上繳財政的款項均不需要進行雙體系核算，僅需要進行財務(wù)會計核算。

二、實務(wù)中不用進行“平行記賬”的情形、原因分析

在會計實務(wù)中，需要納入預(yù)算管理的是單位現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不需要納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)包含：貨幣資金形式受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)繳財政撥款業(yè)務(wù)以及暫收款業(yè)務(wù)等。單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金或者銀行存款的，現(xiàn)金歸出納保管，銀行存款放在行政單位的銀行賬戶內(nèi)，為了便于管理，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進行核算。但在編制資產(chǎn)負債表中，這種資產(chǎn)的性質(zhì)是屬于受托代理資產(chǎn)，依然要從“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”項目減去，歸入“受托代理資產(chǎn)”項目。

三、不滿足“平行記賬”的要求也需要進行“平行記賬”的情況

（一）計提專用基金

一般情況下，政府會將本年度非財政撥款結(jié)余或者經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金，因此，在進行核算過程中，會計相關(guān)分錄應(yīng)為：

與此同時，在進行核算過程中，預(yù)算會計分錄為：

由此可見，在進行政府會計的分錄處理中，金額將按照預(yù)算會計應(yīng)有的提取金額進行相應(yīng)登記。另外，在進行“平行記賬”的范圍內(nèi)，需要政府財政部門將本年盈余的金額進行提取，保證相關(guān)盈余金額的去向。

（二）提取相關(guān)的科研管理費

在會計實務(wù)中，政府財務(wù)部門在收到相關(guān)科研經(jīng)費后，需要根據(jù)不同的科研項目提取相應(yīng)金額的管理費用，此時，在會計核算中，財務(wù)會計分錄為：

而相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，在會計核算中，則可以分為以下項目：

因此，在財務(wù)會計的分錄中，關(guān)于其定義為提取一定的金額管理費，可便于日后進行科研物資的購買，雖然此類項目不會涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，但是必須做到相關(guān)的預(yù)算憑證。此外，在財務(wù)會計的分錄中，需要將該筆費用進行及時結(jié)轉(zhuǎn)，在日后實際使用過程中需要使用計提的項目間接費用或管理費用時，可以在財務(wù)表中登記“預(yù)提費用——科研管理”以及“間接費”、或“貸計銀行存款”等；在保證財務(wù)會計主體后，需要進行會計分錄處理，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。

四、平行記賬的實務(wù)分析

（一）關(guān)聯(lián)科目

1.收入類科目

在財務(wù)會計賬套以及預(yù)算會計賬套中，相關(guān)聯(lián)的收入類科目，很多已經(jīng)加上了“預(yù)算”項目，例如財政撥款收入加入預(yù)算后，則成為財政撥款預(yù)算收入。而在財務(wù)賬務(wù)中，相應(yīng)的租金、利息以及捐贈等，進行了統(tǒng)一劃分。

2.費用以及支出類科目

在會計財務(wù)賬套中進行費用科目預(yù)存，需要將資金轉(zhuǎn)化為相應(yīng)支出，例如業(yè)務(wù)活動等。同時，在會計核算中，需要將所得稅費用，以及預(yù)算會計賬套對其進行改革，使其成為非財政撥款——累計結(jié)余，短期借款或長期借款。

3.貨幣資金類科目

在預(yù)算會計賬套當中，需要存在貨幣資金科目，將資金結(jié)存加入了財務(wù)會計賬套貨幣資金，例如零用余額賬戶用款額度；同時在財務(wù)會計賬套中，需要將銀行存款以及其他貨幣資金等進行統(tǒng)一結(jié)算，例如改為資金結(jié)存——貨幣資金等。

（二）轉(zhuǎn)賬相應(yīng)流程

在財務(wù)會計賬套中，轉(zhuǎn)賬行為可分為月度、年度。在年度轉(zhuǎn)賬中，簡單來講就是財政撥款是最典型的代表，本期盈余的賬戶貸方轉(zhuǎn)入收入類賬戶。此外，在業(yè)務(wù)活動費用轉(zhuǎn)位典型代表中，需要將本期盈余賬戶以年度累計余額。在年度轉(zhuǎn)賬過程中，需要根據(jù)政府本期盈余情況，累計余額進行轉(zhuǎn)入，為相關(guān)賬戶帶來一定的便利性。在本期盈余分配賬戶中，需要將分配賬戶的合理性、科學性進行相關(guān)保障。在預(yù)算會計科目中進行相應(yīng)的轉(zhuǎn)賬流程，在核算中將其作為重要的財務(wù)依據(jù)，保證收入以及相關(guān)賬戶的轉(zhuǎn)賬，在第二環(huán)節(jié)中，需要對結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營以及其他結(jié)余科目進行登記；而在第三環(huán)節(jié)，可以將分配非財政撥款結(jié)余；最后第四環(huán)節(jié)，專項資金當中存在相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及財政資金相符合的結(jié)余資金中的有效應(yīng)用。

（三）良好的銜接新舊會計制度

在事業(yè)單位實行全新的平行記賬前，需要做好清查盤點工作，對單位的資產(chǎn)以及現(xiàn)狀進行相應(yīng)的梳理盤點。在以往的事業(yè)單位盤點中，在資產(chǎn)管理方面一直存在相關(guān)問題，例如長期投資、因某種原因?qū)е碌拈L期無法回收的應(yīng)收應(yīng)付款、待處理的盤盈固定資產(chǎn)等。因此，在進行平行記賬后，需要根據(jù)會計賬務(wù)處理，將單位的負債情況進行反饋，并在新制度下將基建入賬劃入到相應(yīng)的賬目范圍，對相應(yīng)的基建項目進行清理，科學有效地實施政府新制度下的平行記賬措施。

五、結(jié)語

綜上所述，在新政府會計制度下進行有效的平行記賬，可以有效地保證財政主體進行統(tǒng)一。作為主要的工作之一，在借助技術(shù)創(chuàng)新的過程中，可以對財政主體進行信息化規(guī)劃，構(gòu)建相關(guān)核算平臺，完善相應(yīng)的核算環(huán)節(jié)。只有在深入了解并掌握平行記賬后，才可以對相關(guān)賬務(wù)進行基本處理以及判斷，掌握合適并相互連接的精髓，梳理相關(guān)業(yè)務(wù)的核算規(guī)律，使相關(guān)業(yè)務(wù)在實務(wù)中執(zhí)行新政府會計制度。