林 俐

（寶山鋼鐵股份有限公司能源環(huán)保部，上海 200940）

引言

《環(huán)境保護(hù)稅法》作為我國第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，于2018年1月1日起施行。寶鋼股份各基地在經(jīng)營財(cái)務(wù)部、能環(huán)部以及地方稅務(wù)局的共同努力下，近兩年環(huán)境稅繳納有序進(jìn)行，通過稅收杠桿，引導(dǎo)各基地減少污染物排放，取得一定成效，本文簡(jiǎn)單分析研究了各基地環(huán)境稅的繳納情況。

1 相關(guān)政策描述

1.1 稅額確定方法

按照稅法規(guī)定，大氣和水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額，其中污染當(dāng)量數(shù)由企業(yè)提供排放量計(jì)算得出，適用稅額按照國家或地方政府確定和調(diào)整。應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅；應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

1.2 稅額優(yōu)惠條件

根據(jù)稅法，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。(其中使用實(shí)測(cè)法計(jì)算的可沿用本季度內(nèi)最近一次數(shù)據(jù)，但沿用數(shù)據(jù)不可享受減免）。

2 各基地繳納情況及其差異分析

2.1 各基地環(huán)境稅繳納情況

2018年及2019年各基地環(huán)境稅繳納額均有不同程度降低，主要得益于公司近年來在環(huán)保項(xiàng)目上的投入改造。各基地2019年實(shí)繳稅額較2018年相比均有不同程度下降，寶山、青山、梅山、東山基地分別下降13%、6.5%、30%、7%。

2.2 各基地實(shí)繳稅額同比減少原因分析

2.2.1 減少排放總量降低應(yīng)繳稅額

表1為各基地2018年與2019年環(huán)境稅口徑污染物的排放總量。除青山基地、東山基地二氧化硫排放量有所上升（統(tǒng)計(jì)方式變化）外，其余污染物總量同比均有不同程度降低，這對(duì)環(huán)境稅的降低起到?jīng)Q定性作用。各基地總量得以降低主要得益于各基地項(xiàng)目化改造推進(jìn)落實(shí)，寶山基地完成了二燒結(jié)改造、能環(huán)部發(fā)電分廠4#發(fā)電機(jī)組超低排放改造、三四焦?fàn)t脫硫脫硝改造等；青山基地完成了煉鐵廠各高爐原料無組織排放點(diǎn)整改、煉鐵廠跨21#公路皮帶通廊封閉改造、煉鐵廠四燒煙氣脫硫脫硝工程;梅山基地完成了4#燒結(jié)機(jī)煙氣深度脫硝改造項(xiàng)目、5#燒結(jié)機(jī)頭煙氣脫硫脫硝除塵煙氣治理改造，3#鍋爐脫硫深度治理項(xiàng)目等;東山基地原料單元露天料場(chǎng)改造為封閉料場(chǎng)等。

表1 四基地主要污染物排放情況（環(huán)境稅口徑）

2.2.2 降低污染物排放濃度增加減免稅額

各基地結(jié)合地方政府要求，在做好總量控制的同時(shí)，通過一系列改造對(duì)污染物排放濃度進(jìn)行控制。通過降低濃度，達(dá)到優(yōu)惠條件，以爭(zhēng)取最大的優(yōu)惠稅率。以寶山基地4#發(fā)電機(jī)組為例，超低排放改造前，顆粒物排放濃度為4.3 mg/m3,超低排放改造后排放濃度為1.4 mg/m3,國家控制標(biāo)準(zhǔn)為5 mg/m3，改造前該排口無法享受優(yōu)惠，改造后即可減按50%排污稅征收。

3 各基地差異分析

3.1 地域不同，所稅污染物單價(jià)不同

各基地間環(huán)境稅額的差異除了由于排放量差異外，主要是由于各基地處于不同地域，所稅污染物單價(jià)存在一定差異。表2為各基地主要污染物單價(jià)，其中上海市2019年環(huán)境稅收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較2018年有所調(diào)整，二氧化硫和氮氧化物分別由原來7 000元/t、8 000元/t上調(diào)至8 000元/t、9 000元/t，其他污染物收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不變。梅山基地二氧化硫、氮氧化物單價(jià)相對(duì)與寶山基地相近，但其煙塵、粉塵、COD、氨氮的單價(jià)遠(yuǎn)高于其他基地。東山基地污染物單價(jià)相對(duì)較低。

表2 各基地主要污染物單價(jià) 元/t

3.2 法規(guī)執(zhí)行情況不同

根據(jù)《中華人民共合伙環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十條：應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，超過排放標(biāo)準(zhǔn)的不予減征環(huán)境保護(hù)稅。

據(jù)了解，寶山基地、青山基地、東山基地均存在在線小時(shí)均值超標(biāo)情況。青山基地地方財(cái)政局給出官方解釋，認(rèn)定任何一個(gè)排放口存在超標(biāo)情況，所有排放口均不得減征環(huán)境保護(hù)稅，因此2019年減免稅額為零。其余基地均按超標(biāo)排口當(dāng)月不享受減免，其余排口仍可享受減免執(zhí)行。

4 減少環(huán)境稅的管理方向

隨著國家環(huán)保政策的日趨加嚴(yán)，排放標(biāo)準(zhǔn)日益嚴(yán)苛，減少環(huán)境稅亦變得愈發(fā)困難，但企業(yè)從管理角度仍然可以從“雙控”（控總量、控濃度）角度做好管控，控總量能直接減少應(yīng)繳稅額；控濃度可以享受更多的減免。當(dāng)然，這需要企業(yè)投入大量的資金做系統(tǒng)改造和優(yōu)化工作，“投入”與“回報(bào)”還需企業(yè)作進(jìn)一步的評(píng)估。

5 結(jié)束語

本次環(huán)境保護(hù)稅法的制定，有一個(gè)重要的原則就是實(shí)現(xiàn)收費(fèi)與征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目，將現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)保稅的稅額下限。環(huán)境保護(hù)稅的收入規(guī)模并不大，排污費(fèi)改稅的主要目的不在于籌集財(cái)政收入，而在于通過稅收杠桿，引導(dǎo)排污單位減少污染物排放，其環(huán)保意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政收入意義。