趙欣

公允價(jià)值的運(yùn)用在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)判斷，合理的會(huì)計(jì)判斷離不開公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的很多方面都被采用，會(huì)計(jì)判斷是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體應(yīng)用時(shí)，財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解，關(guān)鍵在于判斷公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性。然而，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊等問題嚴(yán)重地制約了公允價(jià)值計(jì)量的客觀性和可靠性。本文以公允價(jià)值相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以研究公允價(jià)值判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義為出發(fā)點(diǎn)，深入分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷存在的問題及原因，最后提出了提升公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷水平保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

一、引言

公允價(jià)值是基于市場估計(jì)的交易價(jià)格，公允價(jià)值的計(jì)量選擇、信息披露離不開會(huì)計(jì)判斷。在中國的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度中，公允價(jià)值只是適度謹(jǐn)慎使用，其對(duì)企業(yè)和市場的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于西方發(fā)達(dá)國家。在此背景下，考察我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷的動(dòng)機(jī)，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果造成的影響，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷存在的問題進(jìn)行深入分析，研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于我國未來提升公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷水平，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施的實(shí)施能夠提供相關(guān)的重要參考信息，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷存在的問題

（一）市場經(jīng)濟(jì)體系尚未完善

公允價(jià)值計(jì)量本質(zhì)在于活躍的交易市場，交易雙方的意愿、價(jià)格以及交易信息的公開性。當(dāng)前，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)基本建立，并逐步與國際市場環(huán)境接軌。公允價(jià)值在中國市場形勢下的應(yīng)用還不夠成熟。由于公允價(jià)值的適用性取決于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的成熟度，因此公允價(jià)值實(shí)施與公允價(jià)值的要求之間存在較大差距，無法為公允價(jià)值的全面實(shí)施提供平臺(tái)?？梢姡覈慕灰资袌霰桓鞣N非市場經(jīng)濟(jì)因素所影響。

（二）政府監(jiān)管體系不健全

我國的市場監(jiān)管制度，目前仍存在一些不完善之處。雖然我國已經(jīng)形成了初步的市場經(jīng)濟(jì)法律體系，但對(duì)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的監(jiān)管制度仍不夠明確，也沒有明確的法律制度的支持，對(duì)市場監(jiān)管的實(shí)施造成了一些困難。同時(shí)使用單一的行政手段來規(guī)范市場，這與我國市場經(jīng)濟(jì)體系的要求相沖突，因此政府對(duì)市場監(jiān)管體系仍有待完善。由于新舊體制轉(zhuǎn)換中沒有公允價(jià)值相關(guān)政策措施支持，促使會(huì)計(jì)信息更加不真實(shí)，不同程度損害了國家、社會(huì)和企業(yè)的合法利益。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不規(guī)范

公允價(jià)值作為我國五大計(jì)量模式之一，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確定義公允價(jià)值計(jì)量，也沒有給出明確的規(guī)范。但是，只有特定的要素才適用于特定標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值計(jì)量。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中許多內(nèi)容仍然不明確和不完善，這極大地影響了公平性、可理解和應(yīng)用價(jià)值。因此，企業(yè)在實(shí)踐中將面臨公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)的選擇，難以采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。估價(jià)方法的選擇也需要由會(huì)計(jì)師自己來判斷。同時(shí)，估值技術(shù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不清楚。對(duì)公允價(jià)值的可靠性非常不利。

（四）公允價(jià)值計(jì)量屬性選擇不當(dāng)

在實(shí)踐中，由于判斷錯(cuò)誤或故意錯(cuò)誤，選擇了不合適的計(jì)量模型，導(dǎo)致公允價(jià)值交易得到并非公允的價(jià)值。與歷史成本相比，獲取公允價(jià)值信息會(huì)增加處理和審計(jì)信息的成本，如果稅收政策與公允價(jià)值計(jì)量不一致，可能會(huì)增加稅收成本。在公允價(jià)值計(jì)量屬性下，會(huì)計(jì)信息影響投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。盡管在上述因素的影響下，企業(yè)管理層并沒有放棄公允價(jià)值計(jì)量模型，以提高會(huì)計(jì)信息決策在實(shí)踐中的實(shí)用性，當(dāng)前仍在探索更科學(xué)的計(jì)量模型。

（五）會(huì)計(jì)判斷人員業(yè)務(wù)水平的局限性

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用，不可避免地會(huì)看到相關(guān)從業(yè)者缺乏足夠的專業(yè)思想和專業(yè)技能，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力。同時(shí)，要提高評(píng)價(jià)報(bào)告的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的合作重視和擁有一支優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，通過不斷的培訓(xùn)來完成相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而提升評(píng)價(jià)的力度和準(zhǔn)確性，這樣才能滿足市場對(duì)公允價(jià)值的需求。

三、提升公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷與計(jì)量水平的措施

（一）提高市場化程度，催生活躍的交易市場。

公允價(jià)值的應(yīng)用，必須要建立一個(gè)完善的市場。一是要不斷推進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，逐漸完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制。同時(shí)也可以繼續(xù)完善資本市場體制，建立多層次資本市場，大力發(fā)展生產(chǎn)資料市場和交易市場。這些措施為公允價(jià)值在中國的應(yīng)用提供了先決條件。二是加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控。首先，加強(qiáng)信息披露，加強(qiáng)對(duì)政府、企業(yè)、第三方機(jī)構(gòu)等主體行為的監(jiān)控，使企業(yè)真正成為公平競爭的市場競爭者，并確保公平的市場價(jià)值。 三是打破行業(yè)壁壘，降低市場準(zhǔn)入門檻，為民間資本運(yùn)作提供便捷的條件，同時(shí)，加強(qiáng)市場競爭機(jī)制，提升市場活力。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管，完善公允價(jià)值的監(jiān)督機(jī)制

政府監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)市場秩序的監(jiān)管，加大打擊濫用會(huì)計(jì)盈余和公允價(jià)值計(jì)量操縱市場等違法和違法紀(jì)律的行為。政府應(yīng)當(dāng)支持市場交易服務(wù)機(jī)構(gòu)，使市場交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市場價(jià)格。建立獨(dú)立公正的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，定期公布相關(guān)的行業(yè)的公平貿(mào)易價(jià)格，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)內(nèi)審計(jì)，會(huì)計(jì)實(shí)施的支持。與此同時(shí)，要繼續(xù)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)。只有通過多種共同努力，公允價(jià)值才能得到有效的管理和監(jiān)控。最后，完善公司的內(nèi)部控制和管理體系。一個(gè)好的內(nèi)部控制管理體系可以為公司提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。與某些西方發(fā)達(dá)國家相比，我國使用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)間較短，相關(guān)研究也不足。公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)法律法規(guī)的使用存在一定的不足。管理層使用公允價(jià)值信息管理控制公司的利潤，因此有必要進(jìn)一步加強(qiáng)公司的管理職能，約束會(huì)計(jì)人員，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠正確的實(shí)施和執(zhí)行。加強(qiáng)信息內(nèi)部監(jiān)督，從而提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

公允價(jià)值計(jì)量模型的高難度是阻礙公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展的主要因素，使企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行舞弊。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中很多關(guān)鍵字沒有明確的解釋，在實(shí)踐中也沒有給出明確的指導(dǎo)。因此，在目前看來，應(yīng)盡快降低其應(yīng)用難度并改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)。這需要增加會(huì)計(jì)的科研投入，對(duì)公允價(jià)值理論進(jìn)行研究，不斷豐富會(huì)計(jì)理論，建設(shè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系。規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，結(jié)合穩(wěn)健性原則，分析建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適用于什么模式。同時(shí)，具體原則應(yīng)與強(qiáng)有力的原則相結(jié)合，以盡可能詳細(xì)地解釋公允價(jià)值的使用。在公允價(jià)值應(yīng)用過程中，絕大部分會(huì)計(jì)人員需要做出主觀會(huì)計(jì)判斷，不完善的理論給會(huì)計(jì)人員的工作帶來了困難。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)范。這樣，我們可以在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)人員給予更多的指導(dǎo)，使公允價(jià)值和利益更加相關(guān)和可靠。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)制定更加詳細(xì)的計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，其適用范圍、具體方法的選擇、內(nèi)容的披露制度應(yīng)當(dāng)建立更加準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。

（四）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)

會(huì)計(jì)判斷相對(duì)而言具有主觀性，會(huì)計(jì)判斷取決于會(huì)計(jì)人員的自身經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)廣度等因素。由于這些方面的不同，會(huì)計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)也有差異。故對(duì)于濫用會(huì)計(jì)判斷的人員應(yīng)加以嚴(yán)懲，同時(shí)也可以建立并完善責(zé)任問責(zé)機(jī)制，真正落實(shí)個(gè)人責(zé)任。不受監(jiān)管的會(huì)計(jì)判斷會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)判斷的真實(shí)性受會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平高低的影響。企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)師熟悉和掌握會(huì)計(jì)方法，面對(duì)復(fù)雜的交易和可能出現(xiàn)的問題能夠準(zhǔn)確識(shí)別和報(bào)告。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的嫻熟有助于經(jīng)驗(yàn)的積累，在進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷時(shí)更具有獨(dú)立性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德。而要通過完善職業(yè)道德監(jiān)督體系，提高會(huì)計(jì)人員的職 業(yè) 道 德 水 平，從而減少會(huì)計(jì)信息失真的人為因素。

（五）完善會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)仍有不完善的地方，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的相關(guān)度不夠高。所以為會(huì)計(jì)信息使用者提供的會(huì)計(jì)信息可能與其需求并不完全相符，這就需要進(jìn)一步提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。本文認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面提高：第一，要在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)公允價(jià)值的相關(guān)交易。為彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)披露中公平定價(jià)的不足，需要預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營狀況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者控制市場風(fēng)險(xiǎn)，我們還應(yīng)該在附注中引入風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VAR）披露模型。第二，公允價(jià)值的測量與估價(jià)水平應(yīng)披露在報(bào)表中，包括所使用的特定的估價(jià)方法管理和基礎(chǔ)，可行性評(píng)估模型的選擇，相關(guān)的假設(shè)和參數(shù)估值，并訪問來源相關(guān)參數(shù)等等，提高公允價(jià)值信息的透明度。

對(duì)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究，有助于信息使用者預(yù)測企業(yè)未來的盈利水平、經(jīng)營成果和潛在風(fēng)險(xiǎn)。鼓勵(lì)人們選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性去獲得更真實(shí)可靠的信息， 有助于提高會(huì)計(jì) 信息的質(zhì)量，做出更合理的決策。國家的市場機(jī)制在不斷完善，人員的綜合素質(zhì)和技術(shù)水平在不斷增強(qiáng)，可靠的公允價(jià)值，有利于促進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用?？煽康墓蕛r(jià)值，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體系改革。目前，經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境與時(shí)俱進(jìn)， 越來越活躍。在活躍的市場環(huán)境下，有助于公允價(jià)值計(jì)量更加合理，更加貼合企業(yè)和市場的需要。同時(shí)，會(huì)進(jìn)一步改善我國會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量，加強(qiáng)維護(hù)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的合法利益，促進(jìn)我國市場健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（作者單位：陜西理工大學(xué)）