吳明菊

凌海市市場監(jiān)管服務中心 遼寧 錦州 121200

前言

項目審計的主要依據(jù)為《招投標法》《建筑法》《審計法》等，隨著建筑市場建設趨向法制化和標準化建設，項目招投標制度設計范圍更加廣泛，更加注重合規(guī)合法性。建筑企業(yè)審計具有其獨立性和特殊性，與建設單位、施工單位、設計單位以及監(jiān)理咨詢單位沒有任何組織關系。

1 項目審計主要問題分析

（1）前期準備階段問題分析。前期裝備階段是建筑企業(yè)在施工之前進行資料補充和調查綜合分析的階段，但是往往存在著申請資料、設計資料、概預算等資料不完善和不準確造成審計工作無法開展和審計效率較低。項目建設初期對于預算管理和建設規(guī)劃缺乏合理性和科學性，導致審計缺乏依據(jù)。項目準備階段招投標文件、合同協(xié)議等都是組成型項目規(guī)劃的前期基礎，這些文件對于承包企業(yè)、業(yè)主權利和義務都有明確的約定，并且還對款項撥付結算和計價方式、浮動價格控制措施等有著明確的規(guī)定。此外，還包含了項目設計圖紙中的建設工程量，以上內容都是構成項目審計的資料的核心內容。合同文件中對于計價方式應有明確的規(guī)定，一般按照總價模式、成本、酬金、單價綜合模式作為計價方式，最終確定計價類型需要依據(jù)合同文件約定的調價條款才能完成最終的造價審計工作。審計必須建立在招投標文件和合同協(xié)議基礎上，其中主要審計內容為項目建設工程量清單和單價、造價浮動范圍。部分企業(yè)在競爭中為了降低施工成本增大收益，會存在著縮短工期和節(jié)約成本造成施工質量無法滿足標準和施工進度延遲[1]。

（2）施工階段問題分析。施工階段由于設計和實際存在一定出入，造成施工單位并沒有嚴格按照設計圖紙、施工計劃、合同約定義務等進行，造成工程量不符合合同要求和造價變化等問題。施工階段施工計劃編制不規(guī)范，專項方案編制不科學以及特種作業(yè)管理不規(guī)范，機械設備租賃價格上浮，材料價格變化等導致工程結算書編制缺乏真實性和合理性，造成審計難度增加和問題頻發(fā)。例如，建筑市場常見的水泥、鋼筋、木材、石材、砂石等都會因為市場變動和國家政策而出現(xiàn)變動。在對施工階段的審計往往存在價格動態(tài)變化大、材料造價比重大等特點時項目審計的重點內容。很多情況下材料價格變動屬于市場因素并非中標企業(yè)自身因素造成，因此應該按照合同中約定的處理辦法結合現(xiàn)場簽證最終確定變化價格。工程建設本身具有周期長、投資大等特點，工期、市場、政策等都是屬于不可控變化因素，因此如何有效地控制材料價格是項目審計的重要內容。此外，采購不合規(guī)也是造成審計問題的又一因素，涉及項目主體結構和關鍵材料的價格需要施工單位和建設單位共同調查決定，確保價格合理公平。但是在很多的項目中項目部人員對于采購過程存在著關聯(lián)性交易、非合理價格高價收購低價賣出、收回扣等違法行為。很多企業(yè)中標之后再施工過程中大多采用分包形式將分部分項工程外包，這就造成中標企業(yè)全過程審計追蹤無法發(fā)揮監(jiān)管和管控作用，嚴重影響項目審計質量。

（3）竣工驗收階段問題。項目建設交竣工階段涉及交工驗收和竣工驗收兩個階段，其主要內容主要有合同執(zhí)行效率、工程質量評估、抽檢資料、施工資料、土地建設許可文件、竣工決算報告等審計內容?？⒐そY算審計涉及工程竣工報告、驗收單、竣工圖、施工圖預算和會審資料、設計變更通知單和施工變更記錄、工程量、隱蔽和結構工程等資料，但是很多的施工企業(yè)在于業(yè)主對接過程中會存在上述資料缺失問題。如果這些資料不具有銜接性和依據(jù)性，會造成升級結果缺乏依據(jù)性和升級不合理問題出現(xiàn)，從而對于建筑質量無法保證，甚至對于施工人員自身利益和建筑物使用者造成安全隱患。此外，價格變動或者工程量變動的現(xiàn)場簽證單不足，會造成結算費用和實際決算費用存在沖突，嚴重損耗項目資金造成成本造價提高[2]。

2 項目審計問題解決策略

2.1 建立起完整的審計管理機制

建立健全完整的審計機制能夠有效地發(fā)揮項目審計職能作用，使得項目建設得到了有效地監(jiān)督和監(jiān)管保障，降低了項目風險和成功率更高。

（1）項目前期審計。項目前期審計核心在于《投標文件》《工程承包合同》等，必須明確約定項目承包方和發(fā)包方法人資格審計、雙方履約能力審計、合同完整性審計、責任劃分審計等內容。承包方如果出現(xiàn)項目分包同樣必須對《工程分包合同》進行審計審查，確保分包企業(yè)資質是否滿足項目建設要求，并完成項目前期準備工作審查。對分包審計過程中需要對施工單位施工組織設計、機械配備狀況、技術人員從業(yè)資格、履約水平、項目部人員設定以及采購人員等進行全面是核查，這個過程必須高效準確和合理可靠。對施工預算設計需要結合項目預算、預備資金、成本運算、工器具費用以及折舊費等各種費用進行預算，并保證預算編制依據(jù)符合要求和規(guī)范，具有合理性和科學性。內控制度審查方面需要審計單位對項目預算、工資、合同、設備成本、折舊以及材料等進行質量和安全的全面是審計審查，為確保內控制度的可實用性必須進行實踐測試，從而規(guī)避項目審計風險。

（2）項目中期審計。企業(yè)經(jīng)營的目的就是實現(xiàn)效益，這也是項目建設中期的核心問題所在。在項目建設中期為確保企業(yè)受益，需要在這行個項目實施過程中對其進行全方位監(jiān)督和管理，最大程度的發(fā)揮審計監(jiān)督管理職能，對項目建設過程中存在的技術問題、資金問題、價格問題及時的進行處理和解決，從而達到降低項目建設成本，確保企業(yè)受益。在對項目成本審查過程中涉及材料費用、機械費用、人工費用以及其他間接費用等五個角度，通過專業(yè)詳細的審查發(fā)現(xiàn)問題，為項目審計工作提供可行性優(yōu)化依據(jù)。對施工進度審查審計必須以原施工計劃為基礎，分析施工進度變化因素，確保施工也在是否存在單方面增快施工進度和降低施工質量和安全防范等行為。并做好施工安全教育工作監(jiān)督，杜絕違規(guī)操作特種機械和無防護措施高空作業(yè)等違規(guī)行為，堅決杜絕安全事故發(fā)生。此外，做好施工進度、質量、效益審計之外，需要對工程進度款項、結算、設計資料、施工建設手續(xù)以及竣工驗收計價等方面進行審計。

（3）建設項目后期審計。項目建設后期審計內容主要是對生產(chǎn)安全、建筑質量、績效、資產(chǎn)完整性等方面進行審計，并做好項目工程評價和客觀評價管理績效成績?？⒐を炇针A段需要依賴審計人員專業(yè)能力，這個階段需要審計單位培養(yǎng)審計人員專業(yè)水平和綜合樣，使得審計人員掌握審計程序、內容和方法，并做好審計監(jiān)督管理工作，嚴格按照設計招標圖紙、施工方案、施工組織設計、施工概預算和合同協(xié)議做好該階段項目工程質量、成本等驗收審計工作，并確保項目成果如期交付[3]。

2.2 增強審計調查和取證效率

審計調查和取證是為了確保審計證據(jù)的充分性和依據(jù)性以及全面性，提升審計結果權威性和公正公平。調查取證必須確保除了建設單位和施工單位之外，還必須邀請第三方審計專業(yè)機構代表到場。為保證取證合法性和有效性，全稱將以視頻、照片、書寫記錄等方式進行現(xiàn)場直接測量和抽檢，所有檢測測量結果必須經(jīng)過第三方專業(yè)認證簽字之后才能生效，并密封存檔作為后期評估依據(jù)。為確保審計取證和調查充分和正確性，審計人員需要充分調研市場材料價格、工資水平、政府政策以及相關項目文件，并通過專業(yè)能力分析確定出各項指標范圍，這樣能夠防止部分施工單位出現(xiàn)虛報、瞞報、高報價等行為，危害建設單位權益。

2.3 實施跟蹤審計

跟蹤審計的主要目的在于確保項目工程審計工作要求落實，提升審計工作效率。審計部門必須依據(jù)自身專業(yè)特點和人才結構合理協(xié)調審計部門工作協(xié)調性，其中包含了工程部門、財務部門、采購部門、人力資源部門等實行全過程跟蹤審計，確保每個單位全方位參與審計工作，提升審計結果可靠性。此外，跟蹤審計能夠強化審計部門從業(yè)人員風險意識，從而將審計細化至每一個環(huán)節(jié)，為企業(yè)規(guī)避審計風險待定基礎。跟蹤審計需要從項目立項、決策、招投標、施工、交竣工驗收等全過程把控，從而提升審計質量[4]。

3 結束語

綜上所述，項目審計是保證工程質量、進度和成本的主要措施，尤其是隨著我國建筑市場合法化建設進程加快，通過健全的審計體系制度確保項目成功率就成為建設單位、施工單位等建筑企業(yè)的主要保障措施。因此，研究和分析項目審計問題對于促進我國建筑市場完善和長期穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。