黃軍

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引言

建筑工程項(xiàng)目復(fù)雜，這就使得工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理的難度增加，部分施工人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，也會(huì)導(dǎo)致施工事故的發(fā)生，這些都會(huì)影響工程造價(jià)，在這種情況之下，工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)就非常有必要，對(duì)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以更加清晰地跟蹤資金的來(lái)龍去脈，也對(duì)工程企業(yè)的工程進(jìn)展起到很好的促進(jìn)作用，在降低企業(yè)支出成本的同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有一定的貢獻(xiàn)，工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制方法主要有審計(jì)制度、審計(jì)人員水平、停審點(diǎn)等這些內(nèi)容，對(duì)工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)，對(duì)工程建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很深的意義。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性

由于基建工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及資金核算的龐大復(fù)雜，建設(shè)方工作人員自身業(yè)務(wù)水平面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。因?yàn)榛üこ桃?guī)模巨大、社會(huì)影響力也頗為深遠(yuǎn)。建設(shè)方極有可能幾十年才遇到一兩個(gè)基建工程的建設(shè)開(kāi)展，那么日常工作中往往就會(huì)出現(xiàn)工程人員只懂得具體施工技術(shù)，而財(cái)務(wù)人員欠缺工程建設(shè)流程相關(guān)知識(shí)的現(xiàn)象。工作人員自身知識(shí)面的局限性對(duì)于開(kāi)展基建工程項(xiàng)目的建設(shè)管理及財(cái)務(wù)核算就會(huì)產(chǎn)生制約，不利于政府資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，有可能造成巨大的投資浪費(fèi)。由此看來(lái)，由具備專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)力量介入，提供專業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)，可以有效避免上述情況的發(fā)生，從而顯著加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理工作[1]。

2 全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容

2.1 前期跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

工程項(xiàng)目施工前，引入造價(jià)跟蹤審計(jì)，可加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)階段造價(jià)費(fèi)用的控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)文件編訂的監(jiān)督和管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)文件中的不完善之處，并返回建筑單位進(jìn)行糾正和修改，進(jìn)而保證招投標(biāo)文件編訂的科學(xué)性和合理性，確保工程項(xiàng)目在后續(xù)階段實(shí)施的可行性。施工前的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，要求相關(guān)工作人員，加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)程序結(jié)構(gòu)的審查，嚴(yán)格審核工程項(xiàng)目的各項(xiàng)條款是否合規(guī)，保證合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容的一致性；同時(shí)，相關(guān)人員要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資金的審查，確認(rèn)項(xiàng)目資金的來(lái)源，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)和管控，進(jìn)而推進(jìn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作高質(zhì)量開(kāi)展，保證施工作業(yè)活動(dòng)有序化進(jìn)行。施工前的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，是建筑工程造價(jià)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.2 施工階段跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

對(duì)設(shè)計(jì)變更文件的必要性、經(jīng)濟(jì)性、真實(shí)性和施工的可操作性進(jìn)行審查并做出評(píng)估意見(jiàn)，審查變更審批程序符合內(nèi)部制度規(guī)定；設(shè)計(jì)變更、工程簽證的內(nèi)容依據(jù)是否完整，簽證數(shù)量是否準(zhǔn)確；綜合單價(jià)是否執(zhí)行“有投標(biāo)價(jià)的執(zhí)行投標(biāo)價(jià)，沒(méi)有投標(biāo)價(jià)的套用相似子目的投標(biāo)價(jià)，沒(méi)有相似子目投標(biāo)價(jià)的，按照投標(biāo)計(jì)價(jià)的原則進(jìn)行組價(jià)”的原則，同時(shí)審查合同外新增材料價(jià)格的合理性；匯總合同價(jià)及設(shè)計(jì)變更、工程簽證價(jià)款與概算控制指標(biāo)比對(duì)，如發(fā)現(xiàn)超預(yù)控金額時(shí)，是否按程序辦理。審查預(yù)付款支付前履約保證金、預(yù)付款保函是否到位并按合同執(zhí)行；工程進(jìn)度款撥付是否按合同約定的方式進(jìn)行支付，與工程進(jìn)度配比，應(yīng)扣減的水電費(fèi)、甲供材及檢測(cè)費(fèi)等是否扣減等。審核是否建立索賠與反索賠的有關(guān)內(nèi)控制度和流程，審核索賠發(fā)生的根源，索賠事實(shí)證據(jù)是否真實(shí)確鑿，索賠額計(jì)算是否準(zhǔn)確、合法，責(zé)任界定是否合理，索賠程序是否合法合規(guī)，同時(shí)也許協(xié)助建設(shè)單位收集反索賠的依據(jù)，如工期索賠、施工缺陷索賠等，向施工單位提出反索賠保障建設(shè)方的權(quán)益。

2.3 竣工階段工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作

事后的工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作主要就是對(duì)工程總量的審查，這種審查建立在工程項(xiàng)目完工之后開(kāi)展的，它同時(shí)也是全方位性地展開(kāi)，這里包括完工后的人工結(jié)算，工程結(jié)算，還有工程單價(jià)的審計(jì)工作，在單價(jià)審計(jì)中，要通過(guò)科學(xué)的精確算法，合理地給出單價(jià)，從而避免盲目地估價(jià)，導(dǎo)致估價(jià)過(guò)高損害企業(yè)的利益。在事后的工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)例外的審計(jì)項(xiàng)目，這些是不符合審計(jì)跟蹤工作的，跟蹤審計(jì)的所有項(xiàng)目都要在審計(jì)范圍以內(nèi)，不能搞特殊化，更不能有例外的審計(jì)項(xiàng)目，不讓資金以不合理的方式流出，從而增加財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)還包括對(duì)項(xiàng)目在施工過(guò)程當(dāng)中遺留下來(lái)的各種問(wèn)題，這些問(wèn)題同樣要得到徹底解決。事后審計(jì)不但要審計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目施工過(guò)程中的資金流向，做到資金流向的具體化，同時(shí)還應(yīng)整理在施工過(guò)程當(dāng)中的各種數(shù)據(jù)，以便于對(duì)以后的項(xiàng)目建設(shè)提供相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，這是工程造價(jià)審計(jì)跟蹤的最大意義所在，只有控制好以上事前、事中、事后的工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，才能更好地為工程項(xiàng)目順利開(kāi)展保駕護(hù)航[2]。

3 建筑工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題

3.1 審計(jì)重點(diǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的偏移

與目前建筑工程全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行結(jié)合分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)造價(jià)審計(jì)工作在具體展開(kāi)中，主要是圍繞竣工結(jié)算來(lái)展開(kāi)審計(jì)。工作的重點(diǎn)是工程造價(jià)，審計(jì)之后現(xiàn)實(shí)施工超出了原本的預(yù)算，但是由于項(xiàng)目建設(shè)工作已經(jīng)完成，所以成為無(wú)法改變的事實(shí)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在審計(jì)工作的積極展開(kāi)中，主要問(wèn)題體現(xiàn)在兩方面，首先嚴(yán)重高估，對(duì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行套取時(shí)，并沒(méi)有從中的得到非法利潤(rùn)，這種違法現(xiàn)象相對(duì)比較嚴(yán)重。其次將已經(jīng)計(jì)算在綜合單價(jià)當(dāng)中的項(xiàng)目另外進(jìn)行計(jì)算，無(wú)法實(shí)現(xiàn)良性的循環(huán)發(fā)展。

3.2 審計(jì)力量需要加強(qiáng)

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比，無(wú)論是審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)要求都有很大的拓展，因此也必須付出更多的人力與物力投入。且建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工決算有眾多環(huán)節(jié)和多個(gè)部門(mén)，這要求跟蹤審計(jì)人員在精通審計(jì)會(huì)計(jì)與造價(jià)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的政策、法律以及施工技術(shù)。而現(xiàn)有的審計(jì)人員普遍缺乏工程、管理、財(cái)務(wù)等多專業(yè)復(fù)合知識(shí)，再加上審計(jì)資源的有限性，使審計(jì)力量無(wú)法滿足工程審計(jì)工作的實(shí)際需要。

3.3 審計(jì)成果衡量標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)

在我國(guó)傳統(tǒng)工程事后審計(jì)中，審計(jì)成果評(píng)價(jià)的主要依據(jù)是審計(jì)項(xiàng)目核減額與核減率，但這一評(píng)價(jià)依據(jù)并不適用于跟蹤審計(jì)模式。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)，只對(duì)核減額和核減率進(jìn)行評(píng)價(jià)無(wú)法體現(xiàn)項(xiàng)目效益層面的審計(jì)結(jié)果，還應(yīng)增加設(shè)計(jì)方案優(yōu)化數(shù)量、審計(jì)帶來(lái)的預(yù)算核減額、工程招投標(biāo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定數(shù)等作為審計(jì)成果衡量的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套科學(xué)、合理的考核指標(biāo)[3]。

4 建筑工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)

4.1 加強(qiáng)對(duì)建筑工程過(guò)程管理的重視

對(duì)于建筑工程項(xiàng)目而言，對(duì)其展開(kāi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作具有非常重要的影響和作用。針對(duì)審計(jì)施工的隱蔽過(guò)程以及進(jìn)度和現(xiàn)場(chǎng)變更簽證等各環(huán)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏在其中的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的對(duì)策，避免造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失影響。首先要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格進(jìn)行確定，嚴(yán)格按照現(xiàn)有的合同條款以及標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行科學(xué)合理的區(qū)分。條件允許情況下還可以直接向市場(chǎng)詢價(jià)，這樣能夠盡可能避免市場(chǎng)不穩(wěn)定因素帶來(lái)的一系列影響。其次，除了進(jìn)場(chǎng)價(jià)格之外，需要對(duì)項(xiàng)目自身的隱蔽工程量進(jìn)行確定，由于在項(xiàng)目建設(shè)中很容易涉及隱蔽工程。因此要對(duì)隱蔽工程量的真實(shí)性和有效性進(jìn)行確定，同時(shí)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目最終結(jié)算審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響進(jìn)行準(zhǔn)確合理的估算。對(duì)于審計(jì)單位而言，針對(duì)整個(gè)建筑工程項(xiàng)目展開(kāi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，要保證設(shè)計(jì)變更以及現(xiàn)場(chǎng)簽證工作的有效檢查，保證相關(guān)手續(xù)的合法、合理，滿足施工合同中提出的一系列標(biāo)準(zhǔn)要求，這樣才能夠保證各環(huán)節(jié)工作的有序開(kāi)展。

4.2 確立工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)要確定它的重點(diǎn)性，只有確定工程造價(jià)的重點(diǎn)要才能明確工作的方向，才能更好地為工程質(zhì)量和工程的進(jìn)展起到保駕護(hù)航的作用。在工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，最為重點(diǎn)的審計(jì)主要的是資金的規(guī)范化使用，以及資金的流向的細(xì)化和具體化，如果無(wú)法做到對(duì)資金流向的追蹤以及資金在預(yù)算之外的使用，都是工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的失職行為。在對(duì)資金審計(jì)的同時(shí)要貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目的過(guò)程當(dāng)中，使整個(gè)工程的資金在支出方面得夠得到一定的控制以及更加規(guī)范化的管理，使得工程在成本支出方面更加合理化。在工程造價(jià)的審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，要做到重點(diǎn)項(xiàng)目的查證，對(duì)項(xiàng)目本身要做到全面的系統(tǒng)性的跟蹤審計(jì)[4]。

4.3 加強(qiáng)建設(shè)單位各部門(mén)及與跟蹤審計(jì)人員的溝通

基建工程項(xiàng)目的順利推進(jìn)，好比是一個(gè)運(yùn)行中的巨大的機(jī)器，各個(gè)配件的精密配合至關(guān)重要。所以，不僅是建設(shè)單位各部門(mén)之間需要強(qiáng)化溝通，建設(shè)單位與跟蹤審計(jì)人員的溝通也必不可少。特別對(duì)于省、市、地方給予建設(shè)項(xiàng)目有無(wú)優(yōu)惠政策、具體的執(zhí)行依據(jù)等。信息的等量對(duì)稱，直接關(guān)系到項(xiàng)目的核算和最終的竣工驗(yàn)收和決算。通過(guò)指揮部造價(jià)專題會(huì)議，通過(guò)會(huì)議審計(jì)人員掌握了工程進(jìn)展的第一手資料，了解變更報(bào)審的過(guò)程；審計(jì)人員在會(huì)議上提出了一些造價(jià)方面的建議和意見(jiàn)，建設(shè)方能夠及時(shí)地采納并付諸實(shí)施。通過(guò)以上工作，防止了合同外單價(jià)的高估、冒算及脫離合同報(bào)價(jià)水平現(xiàn)象的發(fā)生，有效地控制了工程造價(jià)。積極做好審計(jì)服務(wù)工作，加快設(shè)計(jì)變更和合同外單價(jià)審核的進(jìn)度結(jié)合本項(xiàng)目的情況，請(qǐng)相關(guān)單位加快設(shè)計(jì)變更流程，避免由于設(shè)計(jì)變更滯后引起工程造價(jià)的不必要的增加；跟蹤審計(jì)小組及時(shí)對(duì)上報(bào)合同外變更進(jìn)行審核，確保跟蹤審計(jì)工作保質(zhì)保量的順利進(jìn)行。

4.4 明確建筑工程造價(jià)方式

建筑企業(yè)在工程建設(shè)過(guò)程中，依據(jù)造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，建立健全完善的審計(jì)機(jī)制，切實(shí)將機(jī)制中的各項(xiàng)規(guī)章內(nèi)容落實(shí)在工程項(xiàng)目施工作業(yè)活動(dòng)中，積極推進(jìn)造價(jià)跟蹤審計(jì)工作有效地開(kāi)展。全面跟蹤審計(jì)工作中，相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算內(nèi)容的審查和判斷，按照行業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展流程加強(qiáng)全面的審核，包括施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、材料損耗情況、機(jī)械設(shè)備等，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)不確定因素的預(yù)見(jiàn)和評(píng)估，降低建筑企業(yè)工程施工風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮造價(jià)跟蹤審計(jì)工作職能。相關(guān)人員在審計(jì)工作中采用了對(duì)比審核法，編訂了完善的、完整的工程內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)施工設(shè)計(jì)與實(shí)際施工統(tǒng)一性的審核，避免出現(xiàn)施工偏差。

4.5 把握審計(jì)介入時(shí)間、提前介入

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于不同的建設(shè)項(xiàng)目之間差異較大，審計(jì)人員要根據(jù)具體的情況來(lái)判斷審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，應(yīng)充分考量被審項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建筑等級(jí)，審計(jì)所擁有的人力物力和審計(jì)帶來(lái)的開(kāi)銷等因素。同時(shí)為保證審計(jì)的連續(xù)性，跟蹤審計(jì)人員一旦介入項(xiàng)目建設(shè)，都應(yīng)堅(jiān)持跟蹤貫穿全程[5]。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)真實(shí)性需要，建筑企業(yè)在工程造價(jià)中積極運(yùn)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)腐敗行為和貪污項(xiàng)目資金情況的遏制。在實(shí)際開(kāi)展造價(jià)跟蹤審計(jì)工作過(guò)程中，建筑企業(yè)制定了造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)生命周期成本費(fèi)用的把控，在審計(jì)機(jī)制建立的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)責(zé)任的落實(shí)，從根本上強(qiáng)化了建筑企業(yè)中貪污腐敗行為的管理。