簡(jiǎn)江梅

按照社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度要求，城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為主。收付實(shí)現(xiàn)制下，核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能客觀反映基金收支與結(jié)余，給城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算和管理帶來(lái)了不少弊端，導(dǎo)致基金管理者不能正確評(píng)估醫(yī)療保險(xiǎn)基金存在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，不能提前做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，難以做出正確決策，將影響到城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)的運(yùn)行。本文就使用收付實(shí)現(xiàn)制核算醫(yī)?；鹚a(chǎn)生系列問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了相應(yīng)建議，以適應(yīng)新醫(yī)療保險(xiǎn)制度下的基金核算。

一、現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算基礎(chǔ)簡(jiǎn)介

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的概念

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，指在持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了正確確定收入和費(fèi)用的歸屬期間，在會(huì)計(jì)上形成的兩種不同核算基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

收付實(shí)現(xiàn)制指在會(huì)計(jì)核算中，以款項(xiàng)有的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定收入和費(fèi)用的歸屬期間。以是否已經(jīng)收到或付出作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定本期收入或支出，也就是，在本期內(nèi)實(shí)際收到或付出的款項(xiàng)，不論該款項(xiàng)是否屬于本期收入或支出，都作為本期的收入與支出，并以此來(lái)計(jì)算本期結(jié)余。其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單方便，缺點(diǎn)是盈余計(jì)算不客觀準(zhǔn)確。

權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定收入和費(fèi)用的歸屬期間。只要是本期應(yīng)獲得的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收到或付出，都應(yīng)作為本期收入或支出，反之，不應(yīng)歸屬為本期的收入或支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或支出，都不能作為本期收入或支出。其優(yōu)點(diǎn)是核算科學(xué)、合理，利于反映出各期費(fèi)用水平和盈余情況，但操作相對(duì)較復(fù)雜。

（二）現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)?；鸷怂慊A(chǔ)

因城鄉(xiāng)醫(yī)保制度改革，城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)于2017年1月1月整合為城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)，根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度要求，現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)參保繳費(fèi)收入、發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用支付及基金結(jié)余情況進(jìn)行核算，為基金管理者和決策者提供數(shù)據(jù)依據(jù)，保障參保人員待遇權(quán)益，促進(jìn)民生事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題

（一）無(wú)法全面反映醫(yī)?；鸬氖杖肭闆r

在收付實(shí)現(xiàn)制下，醫(yī)?；鸬氖杖肭闆r，不能被真實(shí)完整的反映出來(lái)，及時(shí)性也無(wú)法得到保障。當(dāng)前，在醫(yī)保財(cái)務(wù)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制只能對(duì)醫(yī)?；甬?dāng)期收到的現(xiàn)金部分進(jìn)行反映，并不能對(duì)當(dāng)期的真實(shí)收入進(jìn)行反映。比如，對(duì)于正常的城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金征繳收入而言，次年城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)收繳工作在當(dāng)年9月份開(kāi)始至次年6月止，按照收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)核算，次年的醫(yī)療保費(fèi)收入反映在當(dāng)年的基金收入中，也就是說(shuō)，當(dāng)年的醫(yī)?；鹗杖?，既包含了當(dāng)年的實(shí)際醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入，同時(shí)也包含下年的醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入，此時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算的醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入，由于會(huì)計(jì)期間與收繳工作期間時(shí)間節(jié)點(diǎn)不一致，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算收入缺乏準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映出當(dāng)年實(shí)際城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的收入情況。

（二）無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)?；鸬闹С銮闆r

在收付實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)?；鸬闹С銮闆r，很容易產(chǎn)生誤導(dǎo)信息，非常不利于基金的管理與風(fēng)險(xiǎn)的防范。就實(shí)際基金支付情況來(lái)看，因采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，使當(dāng)年的醫(yī)保基金支出中，既包含上年部分支出，也包含本年支出，但又不包括本年全部支出，財(cái)務(wù)上核算出的的當(dāng)年支出數(shù)據(jù)不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映出城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的實(shí)際支出，無(wú)法對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)所發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用的真實(shí)情況進(jìn)行直觀準(zhǔn)確反映。實(shí)際支付中，由于審核不能完成，發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用留到次年清算，使當(dāng)年發(fā)生部分醫(yī)療費(fèi)用于下年才能完成支付，用收付實(shí)現(xiàn)制核算的支出數(shù)據(jù)中，把當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入下一年支出中，當(dāng)年財(cái)務(wù)核算的支出則不包含屬于本年發(fā)生但未支付出去的醫(yī)療費(fèi)用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)上的城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金累計(jì)支出無(wú)法真實(shí)反映當(dāng)年發(fā)生實(shí)際醫(yī)療費(fèi)用，也就無(wú)法真實(shí)反映全年醫(yī)療費(fèi)用收支結(jié)余情況，使核算出來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不客觀不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)信息失真，不能作為基金管理者決策依據(jù)，甚至導(dǎo)致醫(yī)療保險(xiǎn)管理者做出一些錯(cuò)誤決策。

（三）不利于城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)工作開(kāi)展

城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)，即對(duì)當(dāng)年城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金參保人數(shù)、收繳收入和發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用支出人數(shù)、金額等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為基金管理者決策提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。收付實(shí)現(xiàn)制核算下，當(dāng)年累計(jì)收支金額不能真實(shí)反映當(dāng)年醫(yī)保參保人數(shù)和醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生人數(shù)。一是城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金參保人數(shù)、收繳收入金額無(wú)法匹配。因?yàn)樨?cái)務(wù)核算中本年城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)征繳收入中既含有當(dāng)年實(shí)際征繳收入，還包括大部分次年征繳收入，而統(tǒng)計(jì)參保人數(shù)為實(shí)際本年繳費(fèi)人數(shù)，不包括次年繳費(fèi)人數(shù)，使收入金額不能真實(shí)反映出對(duì)應(yīng)的參保人數(shù)，不能直觀地反映人均繳費(fèi)金額，根據(jù)這些數(shù)據(jù)測(cè)算的人均繳費(fèi)金額就會(huì)失真，失去了會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)決策的作用。二是城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金費(fèi)用發(fā)生人數(shù)、醫(yī)療費(fèi)用支出金額無(wú)法匹配。收付實(shí)現(xiàn)制，核算的累計(jì)支出金額為全年的實(shí)際支出醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用金額，但所支出這些醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用產(chǎn)生節(jié)點(diǎn)既包含上年發(fā)生的部分醫(yī)療費(fèi)用，也包含本年的發(fā)生的部分醫(yī)療費(fèi)用支出，而統(tǒng)計(jì)中的醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生人數(shù)卻以當(dāng)年1月1日至12月31日止發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用人數(shù)為準(zhǔn)，帶來(lái)人均發(fā)生費(fèi)用不準(zhǔn)確，支出醫(yī)療費(fèi)用金額不能真實(shí)反映當(dāng)年醫(yī)療費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

（四）不利于醫(yī)?；痤A(yù)算工作開(kāi)展

收付實(shí)現(xiàn)制核算下，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)的基金收入支出情況，在編制基金預(yù)算時(shí)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，無(wú)法為醫(yī)?；鹗罩ьA(yù)算編制提供依據(jù)和參考，不利于醫(yī)?；痤A(yù)算編制工作的開(kāi)展，使編制的醫(yī)療保險(xiǎn)基金預(yù)算數(shù)據(jù)不合理、不準(zhǔn)確，偏差過(guò)大，編制的預(yù)算指標(biāo)就會(huì)過(guò)大或過(guò)小，建立的績(jī)效指標(biāo)缺乏客觀性、合理性，使預(yù)算指標(biāo)的完成情況不能用來(lái)進(jìn)行績(jī)效成果評(píng)價(jià)，也不能用預(yù)算完成情況來(lái)作為城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)工作開(kāi)展情況的考核指標(biāo)之一，使預(yù)算編制工作失去了其編制的意義。

（五）給決策者帶來(lái)錯(cuò)誤的信息

收付實(shí)現(xiàn)制核算下，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)的基金的結(jié)余情況。收付實(shí)現(xiàn)制核算的醫(yī)療保險(xiǎn)基金，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映出本年的實(shí)際發(fā)生基金收入與費(fèi)用發(fā)生情況，也就不能真實(shí)反映本年基金結(jié)余情況，不能客觀準(zhǔn)確地反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入和支出增減變化情況，掩藏了基金償付風(fēng)險(xiǎn)，難以發(fā)現(xiàn)基金內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，不能給醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理者和政府部門(mén)提供客觀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，無(wú)法做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)判斷和正確的決策，影響基金安全運(yùn)行，使會(huì)計(jì)核算失去了應(yīng)有的意義。

三、現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算基礎(chǔ)的建議

現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，該核算基礎(chǔ)在實(shí)際中帶來(lái)比較多的問(wèn)題，為解決這些問(wèn)題，在進(jìn)行醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)合使用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制核算的不足，從而改善基金核算效果。

（一）明確基金收支權(quán)責(zé)期間

城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算，原則上應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，同時(shí)使用收付實(shí)現(xiàn)制，明確當(dāng)年醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支歸屬期間。核算時(shí)，設(shè)置暫收款和應(yīng)付款科目，在居民醫(yī)?；鹈磕甑浊皩w屬于下年居民參保繳費(fèi)的收入，可以借記“收入戶銀行存款”科目，貸記“暫收款” 科目，到下年時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)年收入戶，借記“暫收款”科目，貸記“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目;把歸屬于當(dāng)年醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生額借記“醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)付款”科目，到下年核算進(jìn)行實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，同時(shí)貸記“支出戶銀行存款”科目。明確醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支與預(yù)算期間相一致，確定收支權(quán)責(zé)，客觀反映當(dāng)年醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入與支出情況。

（二）全面反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金運(yùn)行情況

同時(shí)使用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直觀準(zhǔn)確反映當(dāng)年醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入與支出情況，測(cè)算人均繳費(fèi)收入與次均發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用情況，通過(guò)人均繳費(fèi)收入測(cè)算，核實(shí)繳費(fèi)收入與參保人數(shù)的真實(shí)性，并根據(jù)次均發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用，分析次均醫(yī)療費(fèi)增減原因，同時(shí)還可進(jìn)行收入支出數(shù)據(jù)同比和環(huán)比分析，了解收支增減變化幅度，預(yù)警分析城鄉(xiāng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出的當(dāng)年客觀的收入、支出、當(dāng)年基金結(jié)余和累計(jì)結(jié)余數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)基金真實(shí)的運(yùn)行狀況，測(cè)算累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)，對(duì)基金安全進(jìn)行預(yù)警分析，及時(shí)做好基金安全防范，保證基金安全。

（三）作為績(jī)效考核的依據(jù)

同時(shí)使用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，能真實(shí)反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支情況，使得醫(yī)?；鸷怂愕呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)統(tǒng)一起來(lái)，為醫(yī)?；鹗罩ьA(yù)算編制提供參考，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性，并把預(yù)算完成情況作為績(jī)效考核的指標(biāo)之一，對(duì)基金管理進(jìn)行績(jī)效分析評(píng)價(jià)，推動(dòng)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。

（四）為居民醫(yī)?；鹫叩恼{(diào)整提供依據(jù)

使用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，能夠按權(quán)屬年度結(jié)算基金收支結(jié)余，從而為決策者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)真實(shí)客觀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的研究分析，使決策部門(mén)真實(shí)了解基金執(zhí)行情況，并分析存在的基金風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估未來(lái)基金的安全與可支付情況，預(yù)測(cè)基金管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)提前做好基金風(fēng)險(xiǎn)防范，并為基金待遇政策和籌資政策調(diào)整提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)行的城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算使用單一收付實(shí)現(xiàn)制，存在的問(wèn)題日益凸顯，其弊端已影響到了基金的運(yùn)行管理。為進(jìn)一步提高醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算工作的質(zhì)量，發(fā)揮核算數(shù)據(jù)應(yīng)用的作用，彌補(bǔ)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制所存在的弊端，應(yīng)對(duì)城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確收支權(quán)屬期間，客觀真實(shí)地反映城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支結(jié)余情況，以適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展需求，提升基金管理的質(zhì)量，確保城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金健康有效地運(yùn)行。

（作者單位：紅河縣搬遷安置辦公室）