摘要：目前，全球各式各樣的數(shù)字貨幣層出不窮，數(shù)字貨幣成為未來主流貨幣已成必然趨勢(shì)，在此背景下，中央銀行積極探索發(fā)行賦有國家信用背書的法定數(shù)字貨幣已備受關(guān)注，對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的影響意義深遠(yuǎn)。本文從法定數(shù)字貨幣體系的核心要素入手，分析中央銀行發(fā)行法定數(shù)字貨幣的背景及其特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上探討其對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響，進(jìn)而提出適應(yīng)法定數(shù)字貨幣發(fā)行的相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：中央銀行;數(shù)字貨幣;會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)

2008年金融危機(jī)后，以比特幣為代表的數(shù)字貨幣開始進(jìn)入人們的視野。中國人民銀行于2014年成立專門的研究院開展數(shù)字貨幣的研究;2020年4月起，央行數(shù)字貨幣先行在深圳、蘇州、雄安、成都及未來的冬奧會(huì)場(chǎng)景進(jìn)行內(nèi)部封閉測(cè)試;2020年10月，深圳市人民政府聯(lián)合央行開展了數(shù)字貨幣試點(diǎn)活動(dòng)，共派發(fā)一千萬元的數(shù)字人民幣紅包。這項(xiàng)試點(diǎn)將測(cè)試范圍再次擴(kuò)大，是數(shù)字貨幣首次面向社會(huì)公眾進(jìn)行測(cè)試。研究和探索法定數(shù)字貨幣發(fā)行對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、發(fā)行數(shù)字貨幣的背景及特點(diǎn)

（一）發(fā)行法定數(shù)字貨幣的背景

進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和區(qū)塊鏈等技術(shù)的快速發(fā)展，建立在互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字加密技術(shù)基礎(chǔ)之上的數(shù)字貨幣逐步出現(xiàn)。這些數(shù)字貨幣普遍借助于區(qū)塊鏈技術(shù)，其背后都運(yùn)行著去中心化機(jī)制，主要通過分布式記賬方法建立信任體系。但這些私人數(shù)字貨幣存在著公信力不強(qiáng)、可接受范圍有限、價(jià)值不穩(wěn)等缺點(diǎn)，容易產(chǎn)生較大的負(fù)外部性。因此，以國家信用為保證，由中央銀行牽頭，推動(dòng)發(fā)行法定數(shù)字貨幣，可以最大范圍實(shí)現(xiàn)線上與線下同步應(yīng)用，最大限度提升交易權(quán)威性、便利性和安全性。

（二）法定數(shù)字貨幣的特點(diǎn)

第一，數(shù)字人民幣是央行發(fā)行的法定貨幣。發(fā)行、流通管理機(jī)制與實(shí)物人民幣一致，但以數(shù)字形式實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。

第二，數(shù)字人民幣發(fā)行權(quán)屬于國家?；谥醒脬y行-商業(yè)銀行的貨幣發(fā)行與流通的“二元”模式體系。央行負(fù)責(zé)向作為指定運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行發(fā)行數(shù)字人民幣并進(jìn)行全生命周期管理，指定運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)及相關(guān)商業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向社會(huì)公眾提供數(shù)字人民幣兌換和流通服務(wù)。

第三，數(shù)字人民幣主要定位于現(xiàn)金類支付憑證（M0），不計(jì)付利息，支持雙離線直接支付交易。雙離線直接支付是指收支雙方都安裝了央行數(shù)字貨幣的數(shù)字錢包，在不存在網(wǎng)絡(luò)信號(hào)的情況下，兩個(gè)手機(jī)相互碰一碰就能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)賬支付。

第四，數(shù)字人民幣支持有限度的可控匿名交易。參與數(shù)字人民幣交易的支付和清算等中間機(jī)構(gòu)，對(duì)交易雙方的個(gè)人完整信息是不可見的，中國人民銀行掌握全量信息，可以分析交易數(shù)據(jù)和資金流向，有利于在反洗錢、支付行為分析、監(jiān)管調(diào)控指標(biāo)分析等方面開展相關(guān)工作。這種有限度的可控匿名的設(shè)計(jì)是央行強(qiáng)化貨幣監(jiān)管與保護(hù)個(gè)人隱私的平衡舉措。

二、數(shù)字貨幣對(duì)央行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響

總體上來看，法定數(shù)字貨幣的發(fā)行和應(yīng)用，將對(duì)人民銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系、財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)防范、發(fā)行成本核算以及電子會(huì)計(jì)資料管理等方面產(chǎn)生較大影響。

（一）對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系的影響

對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響首先表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置問題。在數(shù)字貨幣與傳統(tǒng)紙質(zhì)貨幣同時(shí)發(fā)行的情況下，需要在會(huì)計(jì)科目下分設(shè)較為詳細(xì)的二級(jí)科目，以區(qū)分?jǐn)?shù)字貨幣與傳統(tǒng)紙質(zhì)貨幣，分別進(jìn)行核算。同時(shí)，會(huì)計(jì)科目細(xì)化將進(jìn)一步影響資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣凈回籠（或貨幣凈投放）以及金融機(jī)構(gòu)存款科目，即資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)科目也需區(qū)分為傳統(tǒng)紙質(zhì)貨幣、數(shù)字貨幣兩個(gè)細(xì)分科目。另外，鑒于數(shù)字貨幣可追溯的特點(diǎn)，可用于作為相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)控或其他特殊用途，為便于操作和管理，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)收支科目和賬戶。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)防控體系的影響

法定數(shù)字貨幣基于先進(jìn)的加密技術(shù)等信息技術(shù)手段，在進(jìn)入我國的支付體系參與支付清算等業(yè)務(wù)后，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以對(duì)所有交易進(jìn)行監(jiān)控，并且交易記錄以不可篡改、不可撤銷的方式存留，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)監(jiān)控，提升了交易的透明度，避免欺詐行為;每一枚發(fā)行的數(shù)字貨幣，能夠追蹤其在交易過程中的流通軌跡，有效遏制洗錢、偷稅漏稅等違法活動(dòng)，同時(shí)數(shù)字貨幣可以杜絕紙幣使用中的假幣問題，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）人民銀行貨幣發(fā)行成本將發(fā)生較大變化

數(shù)字貨幣替代部分紙幣流通后，數(shù)字貨幣可實(shí)現(xiàn)永久循環(huán)，從成本管理角度而言，將大幅減少人民銀行紙幣生產(chǎn)、存儲(chǔ)、發(fā)行、流通、回籠及銷毀環(huán)節(jié)成本，同時(shí)，與之配套的發(fā)行機(jī)具及附屬用品也可減少購置，有效節(jié)約管理成本。另一方面，法定數(shù)字貨幣系統(tǒng)的開發(fā)、數(shù)字貨幣投入使用產(chǎn)生的宣傳推廣、風(fēng)險(xiǎn)防控和系統(tǒng)運(yùn)維，又會(huì)使成本支出增加。法定數(shù)字貨幣對(duì)中央銀行貨幣發(fā)行費(fèi)用的最終影響需要進(jìn)行具體測(cè)算。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料檔案管理的影響

隨著法定數(shù)字貨幣的產(chǎn)生、發(fā)展和應(yīng)用，電子會(huì)計(jì)檔案保管形式或?qū)⒅鸩秸紦?jù)主流。鑒于數(shù)字貨幣在存儲(chǔ)形式和可追溯性上的先天優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必將在檔案數(shù)據(jù)采集、立卷歸檔、檔案查閱、檔案利用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案的儲(chǔ)存和管理。在此背景下，人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門如何采集歸檔相關(guān)信息形成電子會(huì)計(jì)檔案，如何查詢利用這類會(huì)計(jì)檔案，如何共同管理電子和紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，需要結(jié)合數(shù)字貨幣的特點(diǎn)，并基于會(huì)計(jì)檔案管理的相關(guān)要求綜合考量。

三、相關(guān)政策建議

（一）及時(shí)更新法規(guī)體系，為法定數(shù)字貨幣創(chuàng)造良好運(yùn)行環(huán)境

未來，為給法定數(shù)字貨幣在國內(nèi)普及應(yīng)用提供良好的運(yùn)行環(huán)境，貨幣當(dāng)局應(yīng)根據(jù)法定數(shù)字貨幣發(fā)展的階段性特點(diǎn)，補(bǔ)齊法律法規(guī)方面的短板，有效推進(jìn)發(fā)行法定數(shù)字貨幣發(fā)展進(jìn)程。再者，需要合理設(shè)置法定數(shù)字貨幣發(fā)行所需的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，完善我國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一，財(cái)報(bào)信息橫向、縱向可比。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管，防范法定數(shù)字貨幣應(yīng)用帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在IT 環(huán)境下，數(shù)字貨幣系統(tǒng)仍會(huì)面臨更嚴(yán)重的安全風(fēng)險(xiǎn)，無論是外在攻擊，還是內(nèi)部數(shù)據(jù)泄露，都會(huì)造成資金安全風(fēng)險(xiǎn)。一是要充分發(fā)揮中央銀行在準(zhǔn)入方面的集中管控作用，做好對(duì)商業(yè)銀行等數(shù)字貨幣體系參與機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入授權(quán)和技術(shù)監(jiān)管。二是中央銀行制定詳細(xì)的發(fā)行數(shù)字貨幣的操作規(guī)程，既能防止內(nèi)部人員非法領(lǐng)取數(shù)字貨幣，也能對(duì)抗入侵者的惡意攻擊。同時(shí)制定應(yīng)急預(yù)案，以保護(hù)資金安全，保障業(yè)務(wù)的連續(xù)性。三是準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估數(shù)字貨幣會(huì)計(jì)處理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立內(nèi)部管理機(jī)制，防范各類操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加快推進(jìn)人民銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案電子化進(jìn)程

法定數(shù)字貨幣的發(fā)行需要加快推進(jìn)人民銀行經(jīng)費(fèi)核算會(huì)計(jì)檔案的電子化改革進(jìn)程。修改完善人民銀行經(jīng)費(fèi)核算系統(tǒng)，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)核算會(huì)計(jì)檔案管理，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)檔案的電子化改革，加強(qiáng)檔案管理制度和系統(tǒng)建設(shè)，積極采取可靠的防護(hù)技術(shù)和措施，確保法定數(shù)字貨幣等會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)、安全、完整、可用，提升會(huì)計(jì)管理的效率和質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才建設(shè)，提升數(shù)字化應(yīng)用能力

法定數(shù)字貨幣的發(fā)行將減少會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，在數(shù)字化背景下，會(huì)計(jì)人員在掌握財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算的同時(shí)，要提高風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，不僅要財(cái)會(huì)知識(shí)過硬，還要懂業(yè)務(wù)懂信息技術(shù)，把更多的精力放在信息收集和分析上。同時(shí)，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)人員要依法履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守?cái)?shù)字錢包和相關(guān)數(shù)字貨幣系統(tǒng)操作規(guī)定，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和資金安全。

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作者簡(jiǎn)介：張碧楠（1989年11月）女，漢族，籍貫：遼寧省燈塔市，研究生學(xué)歷，職稱：經(jīng)濟(jì)師，研究方向——經(jīng)濟(jì)金融。