摘要：基于理論設(shè)想不難發(fā)現(xiàn)，稅收負(fù)擔(dān)能夠在一定程度上對(duì)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入產(chǎn)生一定影響，為驗(yàn)證兩者關(guān)系，本次以資源約束與成本效應(yīng)理論為基礎(chǔ)，通過假設(shè)驗(yàn)證的方式構(gòu)建模型，分析稅收負(fù)擔(dān)對(duì)林業(yè)創(chuàng)新投入的影響，完成關(guān)系探究后，以研究驗(yàn)證結(jié)果為基礎(chǔ)，從稅收負(fù)擔(dān)角度提出促進(jìn)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的建議，旨在通過林業(yè)稅收政策的調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，繼而推動(dòng)林業(yè)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān);林業(yè)企業(yè);創(chuàng)新投入

林業(yè)具有收益周期長、資源恢復(fù)難的特征，林業(yè)發(fā)展不僅具有經(jīng)濟(jì)效益，還在社會(huì)效益、生態(tài)效益方面具有顯著促進(jìn)作用，在實(shí)際產(chǎn)業(yè)建設(shè)期間，應(yīng)注意均衡三種效益。林業(yè)發(fā)展過程中，稅收政策能夠影響相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，但在實(shí)際發(fā)展中，林業(yè)優(yōu)惠稅收政策存在一定缺陷，相較于林業(yè)國企，民營企業(yè)所受到的稅收優(yōu)惠較少，為推動(dòng)林業(yè)發(fā)展，需結(jié)合林業(yè)性質(zhì)進(jìn)一步探究稅收與創(chuàng)新投入之間的關(guān)系。

1變量關(guān)系分析假設(shè)

1.1創(chuàng)新投入與稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系

林業(yè)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中必須按照法律規(guī)定按時(shí)繳納稅負(fù)，作為企業(yè)基本義務(wù)之一，林業(yè)企業(yè)在資源分配與投入時(shí)，需確保稅負(fù)資源需求得到滿足后方可將資金投入到創(chuàng)新發(fā)展中。因此，若林業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較大，將在一定程度上占用企業(yè)創(chuàng)新投入資源，減少技術(shù)研發(fā)及設(shè)備引進(jìn)等相關(guān)創(chuàng)新投入。結(jié)合上述分析，提出假設(shè)1“稅收負(fù)擔(dān)對(duì)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入產(chǎn)生負(fù)面影響”。

1.2融資約束在影響關(guān)系中的作用

作為國民經(jīng)濟(jì)的組成部分之一，林業(yè)發(fā)展同樣存在激烈競爭，且因林業(yè)收益回報(bào)緩慢，前期人力、物力、財(cái)力投入相對(duì)較大，在長效益回收周期作用下，給林業(yè)企業(yè)發(fā)展造成一定風(fēng)險(xiǎn)。在林業(yè)資金需求大、收益回收慢的特殊性質(zhì)下，大部分林業(yè)企業(yè)均存在籌資融資挑戰(zhàn)，限制了林業(yè)企業(yè)的發(fā)展，而在此籌資融資環(huán)境下，可依靠優(yōu)惠稅收政策獲得一定資金補(bǔ)助或減少稅收負(fù)擔(dān)，此時(shí)可知，若林業(yè)企業(yè)所受到的融資約束較低，則更易獲得財(cái)務(wù)資源，借助籌資融資活動(dòng)開展創(chuàng)新項(xiàng)目，因此提出假設(shè)2，具體內(nèi)容為：在稅收負(fù)擔(dān)對(duì)創(chuàng)新投入的負(fù)面影響關(guān)系中，高融資約束的林業(yè)企業(yè)所受到的負(fù)面影響關(guān)系高于低融資約束的企業(yè)。

1.3產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)影響關(guān)系的作用

現(xiàn)階段林業(yè)優(yōu)惠稅收政策多針對(duì)國企，林業(yè)民營企業(yè)能夠享受的優(yōu)惠政策相對(duì)較少，該稅收特征不僅不利于國企轉(zhuǎn)型改革，還對(duì)民營企業(yè)創(chuàng)新投資產(chǎn)生一定限制，由此可見，對(duì)于不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的林業(yè)企業(yè)而言，其面臨的稅收政策環(huán)境存在差異。主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：（1）林業(yè)國企進(jìn)行創(chuàng)新投入但失敗后，根據(jù)稅收政策將獲得一定政府補(bǔ)貼，該現(xiàn)象可能會(huì)引發(fā)過度投資現(xiàn)象。（2）林業(yè)國企代理問題在一定程度上限制了創(chuàng)新投入，以此規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（3）林業(yè)國企更易獲得金融機(jī)構(gòu)籌資。根據(jù)上述分析后提出假設(shè)3，即林業(yè)國企稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于創(chuàng)新投入的負(fù)面影響不顯著，而該負(fù)面影響關(guān)系在林業(yè)民營企業(yè)中較為顯著。

2稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新投入的影響關(guān)系研究設(shè)計(jì)

2.1樣本選取

在上述三個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)上構(gòu)建模型，選取林業(yè)相關(guān)上市企業(yè)數(shù)據(jù)作為樣本，相關(guān)上市企業(yè)涉及木材加工業(yè)、家具制造業(yè)、造紙業(yè)、木藤竹草棕制品業(yè)等。樣本數(shù)據(jù)為國泰安數(shù)據(jù)庫2015～2019年相關(guān)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)不完整、*ST、ST企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行剔除，以此獲得了共計(jì)200個(gè)樣本。

2.2衡量變量

模型搭建期間，選取“創(chuàng)新研發(fā)投入自然對(duì)數(shù)”作為衡量林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的指標(biāo)因素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制利潤表所得稅數(shù)據(jù)為依據(jù)，假設(shè)2中提到融資約束以KZ指數(shù)為指標(biāo)，采用分組變量形式描述產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，具體變量定義情況如表1所示。

2.3實(shí)證分析

借助下述三個(gè)模型探究稅收負(fù)擔(dān)對(duì)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的影響關(guān)系。

2.3.1 描述性統(tǒng)計(jì)

從最小值、最大值、均值、標(biāo)準(zhǔn)差四個(gè)方面進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，其中R&D最小值、最大值、均值、標(biāo)準(zhǔn)差分別為11.412、20.739、17.595、1.519;ETR分別為0.001、1.862、0.158、0.163;KZ指數(shù)分別為-5.461、5.032、0.726、1.774。其中創(chuàng)新投入數(shù)值呈正態(tài)分布，均值與中位數(shù)較為接近，從稅負(fù)角度來看，ETR均值與最大值存在較大差異，可證明稅負(fù)差異大，而對(duì)應(yīng)KZ指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差、平均值同樣差距明顯，這就表明融資約束與創(chuàng)新投入存在一定影響關(guān)系。

2.3.2多元回歸

對(duì)上述變量進(jìn)行線性回歸分析，得出ETR回歸系數(shù)數(shù)值（P<0.01）為-2.912，完成了對(duì)假設(shè)1的驗(yàn)證，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入產(chǎn)生負(fù)面影響。以融資約束為依據(jù)進(jìn)行分組檢驗(yàn)，低融資約束、高融資約束組（以KZ指數(shù)中位數(shù)為高、低劃分界限）分別為a、b組，在a組中，稅負(fù)對(duì)創(chuàng)新投入的影響關(guān)系并不顯著，而在b組中，在1%水平上存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，回歸系數(shù)-2.632，完成了對(duì)上述假設(shè)2的驗(yàn)證。將林業(yè)民營企業(yè)與國企分別分為c、d組，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的驗(yàn)證，最終發(fā)現(xiàn)林業(yè)國企稅負(fù)與創(chuàng)新投入無顯著關(guān)系，而在民營企業(yè)中存在顯著關(guān)系，回歸系數(shù)（P<0.01）為-3.139。

3基于稅收負(fù)擔(dān)促進(jìn)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入的建議

經(jīng)上述模型構(gòu)建與假設(shè)驗(yàn)證，確定了稅收負(fù)擔(dān)與林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入之間的關(guān)系，總而言之，當(dāng)林業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕時(shí)，將會(huì)造成林業(yè)企業(yè)可支配資金的增加，故而促進(jìn)創(chuàng)新投入。上述影響關(guān)系在高融資約束的企業(yè)中更為顯著，因此對(duì)于其而言，需注意均衡創(chuàng)新與納稅，此外，民營企業(yè)創(chuàng)新投入受稅收負(fù)擔(dān)的影響較大，需注意拓展自身融資渠道，減緩融資壓力。

3.1調(diào)整并落實(shí)優(yōu)惠政策

為促進(jìn)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，提升創(chuàng)新投入，應(yīng)對(duì)林業(yè)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，并嚴(yán)格落實(shí)。（1）要求各地積極落實(shí)降稅減負(fù)政策，并從技術(shù)應(yīng)用與發(fā)展方面進(jìn)行稅收優(yōu)惠調(diào)整。（2）應(yīng)用稅額減免、稅基減免的方式加大稅收政策優(yōu)惠力度，確保林業(yè)企業(yè)能夠切實(shí)感受到稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠政策落實(shí)的基礎(chǔ)在于確保林業(yè)企業(yè)將資金應(yīng)用到創(chuàng)新研發(fā)中，以此方可有效提升企業(yè)創(chuàng)新投入。（4）林業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展期間需先進(jìn)儀器設(shè)備作為支撐，此時(shí)可免征進(jìn)口先進(jìn)儀器設(shè)備關(guān)稅，用于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備儀器的創(chuàng)新，使林業(yè)企業(yè)趨向智能化、自動(dòng)化發(fā)展。（5）通過上述研究驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)林業(yè)民營企業(yè)可能無法享受到部分稅收優(yōu)惠，為引導(dǎo)民營林業(yè)企業(yè)加大自身創(chuàng)新投入，在后續(xù)稅收政策調(diào)整中，應(yīng)有意識(shí)地側(cè)重于民營林業(yè)企業(yè)的稅收調(diào)整，為林業(yè)國企與民營企業(yè)營造公平競爭環(huán)境，以此推動(dòng)林業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。（6）加大對(duì)于中小型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重視，針對(duì)其特征制定符合產(chǎn)業(yè)實(shí)際情況的稅收優(yōu)惠政策，用于緩解企業(yè)融資難題，減少融資約束，繼而起到推動(dòng)創(chuàng)新的作用。

3.2完善稅收征收使用

為有效推進(jìn)林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，應(yīng)以產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收征收方式管理，而借助信息化方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，在上級(jí)主管部門領(lǐng)導(dǎo)下采集整理外部數(shù)據(jù)，提升稅收數(shù)據(jù)真實(shí)性，在信息化手段幫助下提升工作效率與質(zhì)量。為減少林業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，將林業(yè)“兩費(fèi)”按比例返還企業(yè)，這將在一定程度上降低林業(yè)部門財(cái)政資金，“兩費(fèi)”資金銳減將對(duì)林業(yè)部門運(yùn)行經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生影響，若不加以解決將阻礙林業(yè)部門自身職能的落實(shí)。為確保優(yōu)惠稅收政策有效落實(shí)，且不阻礙林業(yè)部門發(fā)展，可從以下方面完善稅收征收使用，以此確保林業(yè)產(chǎn)業(yè)整體順利發(fā)展。（1）將林業(yè)執(zhí)法與林業(yè)站人員經(jīng)費(fèi)納入到財(cái)政開支款項(xiàng)中，確保林業(yè)活動(dòng)獲得足夠資金支持。（2）健全補(bǔ)償基金制度，因生態(tài)林（如森林公園、自然保護(hù)區(qū)等）而獲利的企業(yè)或個(gè)人，應(yīng)收取一定的生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)，該費(fèi)用用于生態(tài)林保護(hù)，緩解相關(guān)部門生態(tài)保護(hù)經(jīng)費(fèi)壓力。（3）推動(dòng)林業(yè)機(jī)構(gòu)改革，精簡人員，培養(yǎng)專業(yè)化、復(fù)合化高素質(zhì)人才，以此減少人才經(jīng)費(fèi)開支。

3.3優(yōu)化林業(yè)稅收水平

林業(yè)稅收政策改革以“減稅”為理念，使林業(yè)企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金投入到創(chuàng)新研究發(fā)展中。稅收政策的調(diào)整優(yōu)化應(yīng)注意平衡稅率，適當(dāng)減免所得稅，同時(shí)為避免重復(fù)交稅，不可將林業(yè)木材銷售額作為所得稅收取依據(jù)，減少相關(guān)林業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。為進(jìn)一步優(yōu)化林業(yè)稅收，提升稅收水平，可從以下幾點(diǎn)入手：（1）嚴(yán)格落實(shí)各類稅收減免政策，在取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅基礎(chǔ)上進(jìn)一步減少稅務(wù)征收范圍，鼓勵(lì)林業(yè)發(fā)展。（2）對(duì)育林基金的管理使用與征收進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，將其返還相關(guān)主體，降低林業(yè)企業(yè)稅負(fù)，并以財(cái)政形式緩解林業(yè)部門資金不足問題，彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺口。隨著生態(tài)環(huán)保理念的深化，國家鼓勵(lì)發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)，已于2016年取消了育林基金，該政策現(xiàn)已全面落實(shí)，而在后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，需進(jìn)一步深化，以生態(tài)環(huán)保理念為指導(dǎo)優(yōu)化林業(yè)稅收。（3）鼓勵(lì)林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展地方特色經(jīng)濟(jì)，走個(gè)性化、差異化林業(yè)發(fā)展道路，將有限的林業(yè)資源最大化利用，通過地方特色林業(yè)資源實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新創(chuàng)收。鼓勵(lì)林業(yè)企業(yè)按照特色經(jīng)濟(jì)模式推動(dòng)創(chuàng)辦特色產(chǎn)業(yè)，將其作為創(chuàng)新投入的重要方向之一，由于林業(yè)企業(yè)特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有較大效益，可采用林區(qū)特色產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)減半的方式鼓勵(lì)特色發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠傾斜。（4）加強(qiáng)林產(chǎn)品流通稅收優(yōu)惠，為林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好交易平臺(tái)，對(duì)于林產(chǎn)品交易市場等企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行扶持，以梯度征收稅費(fèi)的形式予以一定優(yōu)惠，以此確保林業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，增強(qiáng)林業(yè)效益，為創(chuàng)新投入的增長創(chuàng)造良好條件。

4結(jié)束語

綜上所述，依據(jù)假設(shè)構(gòu)建了R&D模型，以資源約束與成本效應(yīng)為理論基礎(chǔ)，經(jīng)描述性統(tǒng)計(jì)與多元回歸分析后進(jìn)行了假設(shè)驗(yàn)證，最終得出了稅收負(fù)擔(dān)與林業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投入之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系，此外，民營與國企因產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的原因而存在一定融資劣勢，故而在林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，應(yīng)注意緩解林業(yè)民營企業(yè)的融資壓力，調(diào)整并落實(shí)優(yōu)惠政策，完善稅收使用，提升稅收水平。

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作者簡介：陳冬梅，（1977.11-），女，江西南康，漢，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師（財(cái)政稅收），研究方向：財(cái)政稅收。