陳冬梅

摘要： 林業(yè)稅收優(yōu)惠政策能夠為林業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供支持，制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策時，需要綜合考慮國家的產(chǎn)業(yè)政策，盡量采用間接優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠方式，注意稅收優(yōu)惠政策對時效性和適度性的要求，對林業(yè)稅收的種類進行調(diào)整，保留企業(yè)所得稅和增值稅，讓林業(yè)稅收保持合理的水平，利用信息技術(shù)提高林業(yè)稅費征收的效率。

關(guān)鍵詞： 林業(yè);稅收;優(yōu)惠政策

稅收可以將資金集中起來，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要進行再分配，但是在林業(yè)稅收中，存在著稅收負擔較大的問題，林業(yè)企業(yè)發(fā)展速度較慢，林業(yè)局經(jīng)常缺少經(jīng)費，林業(yè)稅收優(yōu)惠政策要協(xié)調(diào)好各方的關(guān)系。制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策時，要充分考慮林業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和方向，既要做到休養(yǎng)生息和持續(xù)發(fā)展，又要推動林業(yè)經(jīng)濟建設(shè)，促進林業(yè)企業(yè)發(fā)展。

1 林業(yè)稅收政策的特點

林業(yè)的發(fā)展建設(shè)需要在前期投入大量的資金，林業(yè)具有生產(chǎn)周期長和見效慢的特點，保護和管理工作十分困難，很容易就會被破壞，具有較高的投資風險。但是林業(yè)也有非常多的好處，林業(yè)建設(shè)有利于改善和保護生態(tài)環(huán)境，具有較高的經(jīng)濟價值，還能形成一定的社會效益。要想促進林業(yè)發(fā)展，既要發(fā)揮林業(yè)稅收的調(diào)節(jié)和導(dǎo)向作用，也要發(fā)揮林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的促進作用，對生態(tài)公益林進行補償，確保稅收優(yōu)惠政策符合林業(yè)發(fā)展的需求和新時期經(jīng)濟建設(shè)的方針政策，利用稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)林業(yè)產(chǎn)業(yè)，為林業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供支持。森林資源是林業(yè)發(fā)展的重點，林產(chǎn)品的效益相對較低，稅收優(yōu)惠的份額要足夠合理，考慮林產(chǎn)品純收入的情況，根據(jù)林業(yè)的承受力和客觀需求制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策 ?[1]。

我國目前的林業(yè)稅收種類和稅率情況如表1所示，林業(yè)稅收包含三個部分，一是育林基金，部分地區(qū)國有林區(qū)的育林基金根據(jù)木材銷售金額的26%進行計算和征收，如東北地區(qū)和內(nèi)蒙古地區(qū)，其他地區(qū)按照21%進行征收。二是林業(yè)保護建設(shè)費，木材按照每㎡5元的價格進行征收。三是維簡費用，該費用能夠為木材的再生產(chǎn)和林區(qū)建設(shè)提供支持。在稅費上交比例中，自治區(qū)林場留用占60%，交給主管部門的費用占40%;委托地、市、縣的稅費上交比例中，自治區(qū)林業(yè)行政主管部門占20%，不同地區(qū)的林業(yè)行政主管部門各占10%，剩下的60%為林場留用。

2 林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

2.1 滿足國家產(chǎn)業(yè)政策的要求

稅收起到了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的作用，能夠根據(jù)現(xiàn)實情況科學(xué)配置經(jīng)濟資源，當前的優(yōu)惠政策雖然對林業(yè)有一定的引導(dǎo)作用，但是在具體的規(guī)模和類型等方面還有一定的不足。林業(yè)是我國重要部門，可以在納稅的過程中滿足財政的要求，而稅收也會對林業(yè)進行引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，在推進生態(tài)發(fā)展的基礎(chǔ)上，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度調(diào)整林業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，做到協(xié)調(diào)發(fā)展，這是制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的出發(fā)點和落腳點。盡量從木材綜合利用的角度出發(fā)設(shè)計稅率和稅目，制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策時同樣要考慮林業(yè)的生態(tài)發(fā)展，支持人工林，以減少林業(yè)資源消耗為主要目標，估計各地區(qū)采用規(guī)模化的生產(chǎn)模式，將優(yōu)惠的重點放在退耕還林上，促進林業(yè)發(fā)展和生態(tài)建設(shè)，為荒山造林等項目提供支持。另外，林業(yè)稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)對部分項目進行限制，任何單位和個人都不可以隨意開發(fā)天然林，不要出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)或林地逆轉(zhuǎn)等問題，尤其要注意那些污染和浪費比較嚴重的項目 ?[2]。林業(yè)優(yōu)惠稅收政策要積極鼓勵生態(tài)公益林的建設(shè)，在政策上提供支持，如果林業(yè)企業(yè)的項目涉及到生態(tài)公益林，可以對這類項目實行減稅或免稅的政策。

2.2 采用間接優(yōu)惠的優(yōu)惠形式

林業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)具有一定的豐富性和多樣性，從形式和內(nèi)容上看，可以將優(yōu)惠政策分成兩種類型：一種是直接優(yōu)惠，這種優(yōu)惠方式能夠在短時間內(nèi)發(fā)揮較好的作用，直接減稅或免稅，還能促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。另一種是間接優(yōu)惠，這種優(yōu)惠方式比較適合長期發(fā)展的項目，越到后期效果越好。近年來，我國的市場經(jīng)濟愈發(fā)成熟，更需要從戰(zhàn)略層面發(fā)展長期性的項目，與其他項目不同的是，林業(yè)項目往往要經(jīng)過較長時間的經(jīng)營，才會得到一定的生態(tài)效益和經(jīng)濟效益，所以，要將間接優(yōu)惠當成重點，做好規(guī)劃和布局，促進林業(yè)長期發(fā)展。

2.3 保證時效性和適度性

林業(yè)稅收優(yōu)惠政策并不是一成不變的，應(yīng)該根據(jù)時代的發(fā)展和當前的需要進行調(diào)整，與經(jīng)濟發(fā)展的目標保持一致，避免出現(xiàn)失衡的情況。在眾多產(chǎn)業(yè)中，林業(yè)仍屬于弱勢產(chǎn)業(yè)，要想做到均衡發(fā)展，必須要大力扶持林業(yè)，提供適當?shù)膬?yōu)惠政策，結(jié)合林業(yè)發(fā)展需求，不斷調(diào)整和完善林業(yè)優(yōu)惠政策。例如，為保護各地區(qū)的天然林，可以根據(jù)各地天然林的經(jīng)營情況，提供減稅或免稅等優(yōu)惠，加強天然林的管理、養(yǎng)護和經(jīng)營。稅制改革之后，形成了流轉(zhuǎn)稅體系，該體系中的稅收主要為增值稅，在林業(yè)稅收的調(diào)整中，各地政府與林業(yè)部門費用在總費用中的比重逐漸變多，為緩解農(nóng)民的壓力，推動林業(yè)產(chǎn)權(quán)改革，全面調(diào)整了林業(yè)稅費制度，更注重基層林業(yè)的收費情況，加強了監(jiān)督與管理。在林業(yè)稅費改革之后，減少了林業(yè)稅收的類型，分稅制的出現(xiàn)改變了林業(yè)部門的資金流動情況。當前的林業(yè)稅收仍存在一定的不足，要想完善林業(yè)稅收體系，需滿足林業(yè)多功能性的要求，在林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的扶持下，提高林業(yè)項目的生態(tài)效益。建立林業(yè)稅費體制時，應(yīng)保證稅收的公平，確定稅收標準的過程中，還要注意成本的實際效益，當前的林業(yè)稅收優(yōu)惠政策有一定的傾向性，國有林區(qū)往往會獲得更多的優(yōu)惠，優(yōu)惠政策中針對集體林區(qū)的內(nèi)容較少，集體林區(qū)只能依靠自身的資源來維持正常的經(jīng)營狀態(tài)，優(yōu)惠政策應(yīng)充分考慮這些問題，在林業(yè)發(fā)展中形成新的經(jīng)濟增長點 ?[3]。

2.4 調(diào)整稅收的種類結(jié)構(gòu)

林業(yè)稅收有較多的種類，林業(yè)部門有較多收費的內(nèi)容，如檢疫費用、病蟲害防治的費用、管理養(yǎng)護的費用等，收費項目越多，經(jīng)營和監(jiān)督就越困難，甚至有可能出現(xiàn)隨意收費的問題。在林業(yè)稅收調(diào)整中，可以將繁雜的稅收種類全部刪掉，留下企業(yè)所得稅，在保留兩費的情況下，將其他的稅收融為一體，根據(jù)林業(yè)的增值稅售價的10%進行收稅，林業(yè)部門對費用進行規(guī)劃，將資金用在保護、管理、科研等工作中，使林業(yè)稅收種類和主體稅收種類相互協(xié)調(diào)。應(yīng)結(jié)合實際情況分析稅收的種類結(jié)構(gòu)哦，部分稅收種類無法滿足林業(yè)發(fā)展的實際需求，可以建立生態(tài)補償機制。林業(yè)稅費改革和林業(yè)優(yōu)惠政策的制度要考慮整體的社會環(huán)境和發(fā)展需求，將其融入到社會生產(chǎn)體系中，成為商品生產(chǎn)大循環(huán)的重要環(huán)節(jié)。林業(yè)稅收優(yōu)惠要重點強調(diào)林業(yè)的公益性價值，對部分林業(yè)企業(yè)提供適當?shù)难a償，落實森林生態(tài)補償機制，準確生態(tài)林的林權(quán)，經(jīng)過劃分之后，財政部門根據(jù)一定的比例進行進行分配，重點發(fā)展生態(tài)公益林項目，為其提供一定的補償。另外，還可以在林業(yè)受益的部門獲取一部分資金，進一步補償生態(tài)林項目。

2.5 保持合理的林業(yè)稅收水平

為了讓林業(yè)稅收更加合理，需要平衡稅率。從所得稅的層面來看，在稅前利潤中提交所得稅的比率為25%，可適當進行減免。部分地區(qū)在計算和收取所得稅時，往往會按照木材銷售的資金進行計算，要取消這類稅收方式。合理的林業(yè)稅收水平要杜絕重復(fù)交稅的問題，減輕林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營壓力，林業(yè)稅收優(yōu)惠政策要特別要注意木材領(lǐng)域企業(yè)稅收的額度，不可以征收包干利潤。制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)消除農(nóng)林特產(chǎn)稅，自從提出了農(nóng)林特產(chǎn)稅，稅率就在不斷提高，稅費的征收范圍也在不斷加大，后來改成了兩道征收。當前，林業(yè)得到的利潤較少，遠不如農(nóng)業(yè)的利潤，而且毀林開荒的問題比較嚴重，無法滿足農(nóng)林特產(chǎn)稅收的要求。

執(zhí)行新稅制之后，農(nóng)林特產(chǎn)稅收包含兩個方面，一方面由木材的生產(chǎn)方負責，另一方面由木材的收購方負責，這種稅收方法增加了稅收的負擔，不利于發(fā)展經(jīng)濟和增加林業(yè)收入。后來，國家決定消除農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，以實現(xiàn)減負的目的。在林業(yè)稅收政策的改革中，應(yīng)注意育林基金的征收情況，合理使用這部分資金，將收取的資金逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)營人員的身上，避免基層林業(yè)單位出現(xiàn)資金不足的問題。另外，林業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡量扶持地方特色經(jīng)濟，避免各地區(qū)的財政部門過度依靠林業(yè)的稅費。林業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)大力支持特色產(chǎn)業(yè)，在林區(qū)特色產(chǎn)業(yè)項目的稅收中實行減半征收政策，促進林業(yè)經(jīng)濟建設(shè)。稅費應(yīng)有一定的傾向性，如果企業(yè)正在建設(shè)林產(chǎn)品交易市場，可以減免建設(shè)初期的稅費，當林產(chǎn)品交易市場開始收回成本之后，再按照一定的梯度收取稅費，推動林產(chǎn)品交易。

2.6 簡化林業(yè)稅收征收手續(xù)

林業(yè)稅費的征收往往需要較多的手續(xù)流程，可以在各地區(qū)采用團隊式管理的方式，根據(jù)林業(yè)稅源結(jié)構(gòu)進行劃分。為解決人數(shù)不足的問題，可以在林業(yè)稅費征收工作中應(yīng)用信息技術(shù)，采用信息化的采集方法，集中采集各方面的數(shù)據(jù)，減輕稅收管理人員的工作壓力，通過簡化林業(yè)稅費征收流程，提高稅收工作的效率。在林業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，把林業(yè)“兩費”的50%交給林主，這樣做勢必會減少財政收入，必須要解決各部門的經(jīng)費問題，為林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行提供保障。首先，可以在財政開支項目中增加部分經(jīng)費，特別要保證林業(yè)站和執(zhí)法等人員的經(jīng)費。其次，完善生態(tài)林補償基金制度，相關(guān)單位和個人可以得到一定的補償費用，將這些資金用在生態(tài)林的保護中。最后，加快推進林業(yè)機構(gòu)改革，提高林業(yè)機構(gòu)工作人員的業(yè)務(wù)能力，精簡機構(gòu)，減少不必要的開支。另外，落實林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的過程中，應(yīng)加強監(jiān)管，嚴格按照優(yōu)惠政策的規(guī)定進行監(jiān)管，對天然林資源保護工程的土地使用稅進行免征，在綜合利用產(chǎn)品稅收中采用增值稅的稅收方式，做到即征即退。執(zhí)行優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)繼續(xù)完善林業(yè)稅收征管法，讓林業(yè)稅費征收的過程更加公開和透明。

3 結(jié)論

林業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及到林業(yè)產(chǎn)業(yè)的很多方面，關(guān)系到林業(yè)的發(fā)展方向和生態(tài)建設(shè)的效果，林業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)結(jié)合林業(yè)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)揮林業(yè)稅收的導(dǎo)向作用，充分考慮林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠方式和稅種結(jié)構(gòu)，在林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的扶持和幫助下，進一步促進林業(yè)企業(yè)和林業(yè)市場的發(fā)展。

參考文獻

[1] ?陳慶武.強化林業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的對策研究[J].綠色財會，2010（02）：24-25.

[2] 呂川.關(guān)于我國林業(yè)稅費改革的思考[J].林業(yè)財務(wù)與會計，2004（06）：11-13.

[3] 何?，? 我國林業(yè)稅政策研究[D].中南林業(yè)科技大學(xué)，2017.