摘要：社會保險名稱及其稅費(fèi)性質(zhì)在不同國家有不同的判定，以往學(xué)者大多從國際比較和社會保障起源的角度進(jìn)行研究。本文單從企業(yè)人力成本視角出發(fā)，結(jié)合無謂損失模型，厘辨當(dāng)前我國社會保險的稅費(fèi)性質(zhì)，最終落腳到我國的社會保險更傾向于稅的性質(zhì)和原則。

關(guān)鍵詞：社會保險 人力成本 無謂損失

引言

《國稅地稅征管體制改革方案》和《降低社會保險費(fèi)率綜合方案》的出臺，再度掀起了各界對于社會保險的稅費(fèi)性質(zhì)以及曠日持久的“費(fèi)改稅”的爭論。本文從人力成本視角出發(fā)，辨析當(dāng)前我國社會保險的稅費(fèi)性質(zhì)，以期為暫緩的改革順利推行提供理論依據(jù)。

我國社會保險的稅費(fèi)性質(zhì)在學(xué)界仍未有統(tǒng)一觀點(diǎn)。有學(xué)者基于社會保險繳費(fèi)較弱的強(qiáng)制性以及逃費(fèi)等現(xiàn)實(shí)性因素，認(rèn)為社會保險費(fèi)改稅符合社會保險的本質(zhì)屬性，且有利于提高社會保險的統(tǒng)籌層次，提高效率降低成本，林閩鋼認(rèn)為隨著開展國民基礎(chǔ)年金和健康保險制度改革以及適度普惠的社會服務(wù)的實(shí)現(xiàn)，社會保險費(fèi)應(yīng)以稅的形式由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。臧建文通過比對社會保險與稅收的原則特點(diǎn)，并結(jié)合工薪稅理論和財政幻覺，認(rèn)為社會保險的楔入是具有鮮明的稅收性質(zhì)。大多數(shù)學(xué)者出于社會保險個人繳費(fèi)有償性判定社會保險費(fèi)屬于繳費(fèi)，并否定費(fèi)改稅的可行性，鄭秉文認(rèn)為稅費(fèi)本質(zhì)區(qū)別是即期繳款與預(yù)期權(quán)益的精算關(guān)系，從稅的三性與費(fèi)的繳款待遇對稱性看，社會保險屬于后者。費(fèi)改稅與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符，也無法解決社保實(shí)踐中的問題。鄭功成認(rèn)為社會保險費(fèi)改稅應(yīng)當(dāng)不行或緩行，稅收的公共屬性與我國社會保險實(shí)行統(tǒng)賬結(jié)合的制度架構(gòu)相沖突，并且我國社會保險存在的問題主要由我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等眾多因素綜合作用而非收費(fèi)的形式導(dǎo)致。

近年來我國不斷出臺關(guān)于降低社會保險費(fèi)率的政策和文件，但由于繳費(fèi)基數(shù)增幅高于社會保險費(fèi)降幅，對于企業(yè)來說，社會保險仍是較重的人力成本負(fù)擔(dān)。基于上述分析，本文從與社會保險從相關(guān)性最強(qiáng)的人力成本入手，研判社會保險稅費(fèi)性質(zhì)。

一、性質(zhì)分析

人力成本是指企業(yè)向勞動者支付的各項直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之和，其中社會保險費(fèi)是企業(yè)人力成本的重要部分，辨析社會保險的稅費(fèi)性質(zhì)無法繞過人力成本而空談性質(zhì)的落腳。

社會保險作為企業(yè)與勞動者建立勞動關(guān)系而支付職工工資并配套繳納的費(fèi)用，不僅降低了職工的現(xiàn)期可支配收入，更重要的是增加了企業(yè)的用工成本，削弱市場活力，造成市場上企業(yè)數(shù)量減少，進(jìn)而導(dǎo)致保險收入來源枯竭。

根據(jù)哈伯格三角理論，在社會保險領(lǐng)域，社會保險收入由于無謂損失而低于企業(yè)與勞動者的福利損失之和。

上圖中，M為供需均衡點(diǎn)，BCME為個人繳費(fèi)，ADME為企業(yè)繳費(fèi)，GAD為生產(chǎn)者剩余，OBC為消費(fèi)者剩余，ABCD為社會保險收入，MCD為總剩余的減少即社會保險無謂損失。

在沒有社會保險費(fèi)時，市場的均衡能夠使勞資雙方的福利最大化，但是當(dāng)社會保險介入后，資方需要付出職工工資之外更多的成本，即為職工繳納配套的保險費(fèi)，表示為ADME，勞方需要讓渡工資收入中的一部分來換取社會保險權(quán)利，表示為BCME，這兩部分之和即圖中所示的ABCMD。

M為供需均衡點(diǎn)，BCME為個人繳費(fèi)，ADME為企業(yè)繳費(fèi)，GAD為生產(chǎn)者剩余，OBC為消費(fèi)者剩余，ABCD為社會保險收入，MCD為社會保險的無謂損失，CDDC為新增無謂損失。當(dāng)社會保險費(fèi)繳費(fèi)率提高后，一方面，資方需要付出較之前更多的成本，即增加為職工繳納配套的保險費(fèi)，在圖中表示為ADME，另一方面，勞方需要讓渡工資收入中更大一部分來換取社會保險權(quán)利，在圖中表示為BCME，消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余均有相應(yīng)減少，政府的社會保險收入變動隨著費(fèi)率增加而呈倒U型，類似于拉弗曲線。值得注意的是，或許社會保險收入無法線性變化，但無謂損失確實(shí)會隨著費(fèi)率增長而不斷增加。

綜上，企業(yè)作為繳款方之一，為職工配套繳納的保險費(fèi)是重要的人力成本，而繳費(fèi)的絕大部分進(jìn)入統(tǒng)籌賬戶，即較高的繳費(fèi)率加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，侵蝕了生產(chǎn)者剩余，企業(yè)僅付出成本，而未享受社會保險的相關(guān)待遇，因此社會保險對于企業(yè)并不具備有償性，而是作為制度成本，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，具有明顯的稅性。

結(jié)論

本文從人力成本視角出發(fā)，圍繞我國社會保險的稅費(fèi)性質(zhì)展開了分析，對當(dāng)前學(xué)界關(guān)于社會保險稅費(fèi)性質(zhì)判定的主要觀點(diǎn)進(jìn)行了述評，借鑒哈伯格三角理論和拉弗曲線，分析社會保險費(fèi)對生產(chǎn)者剩余和消費(fèi)者剩余的侵蝕，最終落腳到我國的社會保險更傾向于稅的性質(zhì)和原則。

參考文獻(xiàn)：

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[4]鄭功成. 推進(jìn)我國社會保障改革的幾點(diǎn)思考[J]. 中國軟科學(xué)，2001（04）：19-22+107.

作者簡介：

李學(xué)穎 出生年：1996 性別：女 民族：漢 籍貫：河北唐山 學(xué)歷：碩士在讀

單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)? 研究方向：社保理論與政策

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)李學(xué)穎