摘要：中辦、國辦在《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》中提出要研究建立健全審計評價指標(biāo)體系。作為基層審計機(jī)關(guān)，如何建立適合當(dāng)?shù)貙?shí)際的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系十分重要。本文嘗試從審計實(shí)踐的經(jīng)驗累積中發(fā)現(xiàn)具有系統(tǒng)性、可比性、可獲取性的評價指標(biāo)，構(gòu)建既科學(xué)真是有效、又讓被審計領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)可的評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn);離任審計;評價;指標(biāo)體系

一、引言

2017年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》，提出“針對自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作特點(diǎn)，研究建立健全審計評價指標(biāo)體系，將定性評價與定量評價相結(jié)合，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評價”?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)，如何打通政策貫徹落實(shí)的“最后一公里”，在審計實(shí)踐過程中，如何嚴(yán)格按照上述文件要求，構(gòu)建科學(xué)合理的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系，并結(jié)合當(dāng)?shù)刈匀毁Y源稟賦及環(huán)境保護(hù)工作的實(shí)際情況，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行準(zhǔn)確評價，具有十分重要的研究意義。

二、文獻(xiàn)綜述

孫玥璠等（2016）從《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點(diǎn)方案》中要求的審計內(nèi)容入手，運(yùn)用模糊層次分析法（FAHP），構(gòu)建涵蓋一級指標(biāo)資源層、二級指標(biāo)目標(biāo)層的評價體系，并通過邀請5位環(huán)境專家對F市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理履職情況進(jìn)行等級評價，得出最終綜合評價結(jié)果。阮佳佳等（2017）通過闡述AHP的原理及思想，向資源環(huán)境學(xué)專業(yè)高校專家和自然資源離任審計部門的從業(yè)人員發(fā)放問卷，作出評價指標(biāo)體系的各層次指標(biāo)的重要性打分，最后利用Yaahp軟件運(yùn)算得出各指標(biāo)權(quán)重。王海濱等（2019）從自然資源資產(chǎn)離任審計評價的難點(diǎn)和困境角度進(jìn)行分析，并運(yùn)用模糊綜合評價法，由審計人員、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員代表、行業(yè)專家等共同評出各指標(biāo)體系權(quán)重，得出結(jié)論認(rèn)為任何一種評價方法都無法做到讓被審計領(lǐng)導(dǎo)干部欣然接受，應(yīng)在審計實(shí)踐不斷調(diào)整，不斷修正，才能盡可能的完善和準(zhǔn)確。

基于以上參考文獻(xiàn)，本文嘗試將評價指標(biāo)體系的調(diào)查對象拓展到相關(guān)被審計單位，即由政府主要職能部門、審計人員、被審計單位共同打分評出各評價指標(biāo)權(quán)重值，且在評價指標(biāo)內(nèi)容選擇上主要以審計實(shí)踐為依據(jù)，同時參考走訪調(diào)研結(jié)果，力求形成一套既客觀真實(shí)有效，又能讓被審計單位認(rèn)可的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系。

三、探索構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系

（一）原則

1. 系統(tǒng)性原則。貫徹系統(tǒng)的思想構(gòu)建評價指標(biāo)體系，既要堅持樹立大局的意識、全局的觀念，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行全面科學(xué)的評價，又要充分考慮領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任劃分，結(jié)合目標(biāo)責(zé)任任務(wù)考核情況，設(shè)立評價指標(biāo)體系。

2. 可比性原則?？杀刃栽瓌t主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是橫向上具有可比性，即要選擇在全區(qū)各鎮(zhèn)（區(qū)、街道）之間具有普遍性和廣泛價值的指標(biāo)，如耕地和基本農(nóng)田目標(biāo)責(zé)任完成率;另一方面是縱向上具有可比性，即在一定的時間段上要保持連續(xù)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況，因此要求指標(biāo)在任期內(nèi)具有穩(wěn)定存在性。

3. 可獲取性原則。評價指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)來源要確?？色@取，即可通過從官網(wǎng)平臺、統(tǒng)計年鑒、相關(guān)主管部門業(yè)務(wù)材料中獲得，若無法獲取，則評價指標(biāo)不具備實(shí)用性，也不具有存在意義。

（二）具體構(gòu)成

在確定審計評價內(nèi)容上，本文主要依據(jù)近幾年鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計實(shí)踐中關(guān)注重點(diǎn)，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計的目標(biāo)和內(nèi)容，立足鄉(xiāng)鎮(zhèn)自然資源稟賦特點(diǎn)和主體功能區(qū)規(guī)劃，結(jié)合審計實(shí)踐與指標(biāo)運(yùn)用情況，參考走訪調(diào)研和問卷調(diào)查結(jié)果，將評價指標(biāo)體系歸納總結(jié)為政策法規(guī)執(zhí)行、目標(biāo)任務(wù)完成、資金管理、工程項目四個方面內(nèi)容，分解到各類自然資源上形成了一級指標(biāo)4項，二級指標(biāo)29項的評價指標(biāo)體系。其中一級指標(biāo)層，包括土地資源、森林資源、水資源和生態(tài)環(huán)境四個指標(biāo)。二級指標(biāo)層，即是對一級指標(biāo)層內(nèi)容的進(jìn)一步細(xì)化。詳見下表。

（三）指標(biāo)評價方法

在以往的審計理論研究中，模糊層次評價法已多次運(yùn)用于自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系中權(quán)重的確定過程，本文不再對此方法的優(yōu)勢進(jìn)行贅述，下面主要闡述一下本文運(yùn)用模糊層次評價法的基本思路。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系基本框架，再通過問卷調(diào)查的形式，由被調(diào)查對象根據(jù)各指標(biāo)因子重要性程度進(jìn)行評分，建立各指標(biāo)因子兩兩比較矩陣，計算確定各層級指標(biāo)的權(quán)重;根據(jù)模糊綜合評判模型確定各指標(biāo)因素的模糊隸屬度，結(jié)合各權(quán)重集，進(jìn)行不同層級模糊乘法運(yùn)算，最終綜合分析得到領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價結(jié)果。

3. 權(quán)重的確定

在計算指標(biāo)權(quán)重過程中，本文向?qū)徲嬳椖拷M成員、各鎮(zhèn)（區(qū)、街道）、自然資源和環(huán)境相關(guān)的政府部門發(fā)放了問卷調(diào)查，被調(diào)查對象根據(jù)所涉地區(qū)的自然資源特點(diǎn)和從業(yè)經(jīng)驗，對所涉指標(biāo)一一進(jìn)行對比判斷，得出每一層次指標(biāo)的相對重要性的打分結(jié)果。然后根據(jù)問卷結(jié)果構(gòu)建比較矩陣，運(yùn)用MATLAB軟件計算得到權(quán)重數(shù)據(jù)，并將權(quán)重值進(jìn)行一致性檢驗，若通過，則為有效數(shù)據(jù)，反之，則為無效數(shù)據(jù)，評價結(jié)果不會采用，最后將通過一致性檢驗的被調(diào)查對象評價指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均，從而得到領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系的權(quán)重表。

本次共向12個鎮(zhèn)（區(qū)、街道）和3個部門發(fā)放問卷共15份，收回15份，在計算過程中，存在部分計算結(jié)果未通過一致性檢驗情況，需進(jìn)行剔除。

（四）評價指標(biāo)的應(yīng)用

在對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履職情況進(jìn)行打分評價時，可以從定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩個方面分別進(jìn)行。

對于定量指標(biāo)的取值，如耕地和基本農(nóng)田目標(biāo)責(zé)任完成率、建設(shè)用地畝均GDP變化率，可以從目標(biāo)任務(wù)考核結(jié)果和自然資源實(shí)有量的增減變化情況入手進(jìn)行打分，即參考領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間每年目標(biāo)任務(wù)考核結(jié)果和完成率，以及指標(biāo)在任職期間的變化情況（正向指標(biāo)增加或負(fù)向指標(biāo)減少均為優(yōu)，得100分，正向指標(biāo)數(shù)值減少或負(fù)向指標(biāo)數(shù)值增加按其變化幅度打分）。

對于定性指標(biāo)的取值，如環(huán)境改善工程進(jìn)展情況，可以根據(jù)該項工作的完成進(jìn)度，按照優(yōu)、良、及格、差賦予具體數(shù)值打分計算，再將各指標(biāo)的得分與對應(yīng)的權(quán)重相乘得出領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價的最終得分。

最終，根據(jù)模型的綜合評價結(jié)果，將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)的責(zé)任履行情況分為優(yōu)、良、及格、差四個等級。優(yōu)（85分以上）代表領(lǐng)導(dǎo)干部很好履行了責(zé)任;良（75-84分）表示領(lǐng)導(dǎo)干部較好履行了責(zé)任;及格（60-74分）代表領(lǐng)導(dǎo)干部基本履行了責(zé)任;差（60分以下）表示領(lǐng)導(dǎo)干部未能履行責(zé)任。

（四）結(jié)束語

基于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計實(shí)踐，建立適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身特點(diǎn)的評價指標(biāo)體系是一次有益的探索，但是由于時間急迫，該體系尚未應(yīng)用在審計項目中，下一步將推進(jìn)該體系與審計業(yè)務(wù)的深度融合，在審計實(shí)踐中接受檢驗，在檢驗中進(jìn)一步健全和完善，更好地服務(wù)于審計評價體系理論建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫玥璠，胡 洋，武艷萍，孫儒佳，2016. FAHP 在自然資源資產(chǎn)離任審計評價方法中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)參考研究（37）：59-64.

[2]阮佳佳，孟楓平，2017.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系研究[J].遼寧工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）（6）：40-41.

[3]王海濱、李 環(huán)，2019.模糊綜合法在自然資源資產(chǎn)離任審計評價中的應(yīng)用[J].審計月刊（2） ：16-18.

蘇州市吳中區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計服務(wù)中心? 李亞鴿