魯紅玲

[摘? ? 要] 新時期，我國內(nèi)部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性和必要保證，加強對內(nèi)部審計獨立性的探討和研究十分必要。只有切實找出制約內(nèi)部審計獨立性的不利因素，科學思維、創(chuàng)新發(fā)展，從根源上解決問題，才能確保內(nèi)審工作履行職能、實現(xiàn)目標。文章就此問題展開全面的探討。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計;獨立性;制約因素;保障措施

1? ? ? 問題提出

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是審計工作質(zhì)量的保證?，F(xiàn)階段還存在一些制約內(nèi)部審計獨立性的因素，加強內(nèi)部審計獨立性，必須加強內(nèi)部審計的法制建設(shè);建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu);保證審計人員的獨立性;提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.1? ?現(xiàn)狀

目前，在實際工作中，受到各種因素的制約，內(nèi)部審計的獨立性常常會受到不同程度的影響，從而使得內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)大打折扣。所以，內(nèi)部審計的獨立性該如何定位，影響其發(fā)揮的制約因素都有哪些，該如何更好地保障內(nèi)部審計的獨立性等問題，需要我們在實際工作中多思索、多研究，認真分析，找準問題、找到方法，最大限度地保障內(nèi)部審計的獨立性。

1.2? ?思路及方法

筆者從事內(nèi)部審計工作，在具體的實際工作中，對內(nèi)部審計工作如何加強其獨立性的問題存在獨特見解：獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其目標的一個重要手段，然而在實際工作中，受到各種因素的制約，內(nèi)部審計的獨立性常常會受到不同程度的影響，從而使得內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)大打折扣。

2? ? ? 內(nèi)部審計獨立性綜述

內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動時，不應(yīng)該存在影響其審計結(jié)果客觀性的狀態(tài)，具體可以從以下幾個方面去理解。

2.1? ?審計主體的獨立

2.1.1? ?內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立

作為一個獨立的職能管理和監(jiān)督部門，內(nèi)審機構(gòu)在組織形式上是單獨設(shè)立的，不受組織內(nèi)部其他機構(gòu)的束縛。

2.1.2? ?內(nèi)審從業(yè)人員的獨立

內(nèi)部審計人員應(yīng)該由獨立、專業(yè)的審計人員組成，而不是財務(wù)、紀檢等部門的兼職人員，這就保證了其在執(zhí)行業(yè)務(wù)時除要遵守相關(guān)法律規(guī)章外，不受其他事項的干擾，對審計事項做出客觀的評價。

2.2? ?審計職權(quán)的獨立

內(nèi)部審計人員在法律規(guī)定范圍內(nèi)行使單獨的審計權(quán)力，其他任何部門不得干涉且要積極配合。

2.3? ?審計活動的獨立

內(nèi)審是對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，所以，審計范圍的確定、審計計劃的編制、審計工作的開展、審計結(jié)果的出臺都應(yīng)該由內(nèi)審機構(gòu)獨立完成，被審計的任何部門和個人都不能設(shè)置障礙、施加壓力。

3? ? ? 在實際工作中內(nèi)部審計獨立性基本現(xiàn)狀分析

在實際工作中，受到各種因素的制約，內(nèi)部審計的獨立性常常會受到不同程度的影響，從而使內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)大打折扣。結(jié)合當前實際工作體會，對內(nèi)部審計獨立性的制約因素有如下考慮。

3.1? ?獨立性本身存在著局限性

對于內(nèi)部審計而言，客觀性和獨立性并不矛盾，獨立性盡管重要，也只不過是內(nèi)部審計實現(xiàn)其目標的一個手段而已，是有其局限性的，一味夸大其作用也是不可取的。

3.2? ?理論指導不到位

內(nèi)部審計工作缺乏系統(tǒng)的的理論支撐。在具體的審計實務(wù)中，許多審計人員要么憑著滿腔熱忱開展工作，只注重埋頭苦干，不注重科學研究;要么利用經(jīng)驗應(yīng)付工作，只會解決眼前的問題，不會分析總結(jié)，造成了只有“能手”而缺少“大師”的尷尬局面。

3.3? ?法律法規(guī)不能同步

在我國，相對于改革開放后國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)的步伐顯得明顯滯后。1994年8月31日，八屆全國人大第九次會議通過《審計法》，2003年3月4日審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，2016年2月9日，出臺了《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》，關(guān)于內(nèi)審獨立性的條文條款規(guī)定比較籠統(tǒng)，可操作性不強，很大程度上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

4? ? ? 以A醫(yī)院為例分析內(nèi)部審計獨立性

4.1? ?A醫(yī)院概況

A醫(yī)院是一家三級甲等醫(yī)院，現(xiàn)占地3萬余平方米，開放床位800張，職工1 300余人，有中高級專業(yè)技術(shù)人員449人，設(shè)臨床、醫(yī)技科室45個，年門診接診患者55萬余人次、出院患者3.5萬余人次，年手術(shù)量3.1萬臺。

4.2? ?醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置概況

在人員組成上，醫(yī)院審計科有工作人員4名。設(shè)置科室負責人1名，專職審計員1名，專職物價管理員2名。其中3人是會計專業(yè)、1人是護理專業(yè)?？剖抑饕毮苁莾?nèi)部審計和醫(yī)療服務(wù)價格管理兩方面的內(nèi)容。在機構(gòu)設(shè)置上，醫(yī)院審計科由紀委書記主管科室業(yè)務(wù);在工作關(guān)系上，未對內(nèi)部審計人員的級別做出明確規(guī)定。

4.3? ?存在的問題

4.3.1? ?機構(gòu)和人員的依附

根據(jù)我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計有關(guān)條例的規(guī)定，目前實行的內(nèi)審模式是單一的行政管理模式，換言之，就是內(nèi)審機構(gòu)和人員在本單位相關(guān)領(lǐng)導下行使審計監(jiān)督權(quán)。這種實質(zhì)上的依附關(guān)系，存在很多弊端。

4.3.2? ?內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系上的依附

這種機構(gòu)上的依附，一是造成了內(nèi)部審計活動不但為單位而且為自己的利益服務(wù)的事實，獨立性難免大打折扣;二是內(nèi)部審計機構(gòu)地位的高低，受人為因素的影響很大，甚至根本就取決于領(lǐng)導的態(tài)度，領(lǐng)導重視則其獨立性強，反之則弱。

4.3.3? ?內(nèi)部審計機構(gòu)本身不獨立

審計科兼顧其他具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行工作，降低了審計的獨立性，使得內(nèi)部審計直接參與醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理，不能很好地履行監(jiān)督職能，更易形成“燈下黑”。

4.3.4? ?內(nèi)部審計人員的依附

其切身利益被單位主管領(lǐng)導控制，且與被審計部門也有千絲萬縷的聯(lián)系，審計的獨立性、公正性很難彰顯。

4.3.5? ?工作關(guān)系上的依附

工作關(guān)系上的依附使很多審計項目如崗位職責審計、重大決策審計甚至普通項目的審計都難以有效進行，在正常的審計中因為領(lǐng)導、同事關(guān)系的原因難以正常進行。

4.4? ? 職能定位不準確

在醫(yī)院，內(nèi)部審計部門一直被當作一種內(nèi)部控制體系，與內(nèi)部的其他控制體系一樣，都是內(nèi)部管理的一個部門而已，只是分工不同罷了。在與其他內(nèi)設(shè)部門的關(guān)系上，大家也都是平起平坐，內(nèi)部審計只是定位在對內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督上。

4.5? ?素質(zhì)教育欠缺

4.5.1? ?人員素質(zhì)得不到保障

未能對內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備專職化制度、嚴格的準入制度、職業(yè)道德教育制度、定期輪換制度，這樣既不利于內(nèi)審獨立性的體現(xiàn)，也不利于解決內(nèi)審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾。

4.5.2? ?政治素質(zhì)不過硬

一般的觀點認為，審計人員和其他專業(yè)技術(shù)人員一樣，最重要的是要業(yè)務(wù)精通、技高一籌，從而忽視了對政治理論的學習，從根本上違背了“獨立性”原則。

4.5.3? ?業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計人員多由財務(wù)部門或其他部門的人員轉(zhuǎn)職而來，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，按受教育培訓機會少，所以其對內(nèi)部審計發(fā)展狀況、經(jīng)驗技術(shù)等知識了解不多，也很少掌握現(xiàn)代審計技術(shù)手段。在具體的工作中，很難發(fā)揮其獨立性的作用。

5? ? ? 內(nèi)部審計獨立性的保障措施

對如何進一步認識并加強內(nèi)審工作的獨立性，筆者有如下建議。

5.1? ?認識上的保障

內(nèi)部審計屬于一項積極的管理審計，具備獨立、廣泛、綜合、積極等特點。于組織內(nèi)部構(gòu)建自主完善、穩(wěn)定發(fā)展之“防疫”機制，可以保障國有資產(chǎn)的完整，避免國有資產(chǎn)流失，對于不斷建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提升資金利用效率發(fā)揮積極作用。

5.2? ?法律法規(guī)上的保障

一是從國家層面上來說，應(yīng)當制訂更具有權(quán)威性內(nèi)部審計法律規(guī)范，更明確地彰顯內(nèi)部審計的宗旨、職責和范圍，更具體地規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計的獨立性得到法律的保障。二是從審計行業(yè)的層面上來說，必須制定極具操作性的規(guī)范和指南，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開展審計工作，內(nèi)部審計的獨立性才能得到充分體現(xiàn)。

5.3? ?準確定位職能的保障

內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是“管理+效益”。為了很好地把握這一定位原則，要從以下幾個創(chuàng)新做起。

5.3.1? ?創(chuàng)新思維

內(nèi)部審計是政府審計的必要補充，具有外部審計不可取代的作用。

5.3.2? ?創(chuàng)新方向

內(nèi)部審計不僅僅是“經(jīng)濟衛(wèi)士”，更應(yīng)該是“經(jīng)濟謀士”。應(yīng)實現(xiàn)內(nèi)部審計工作從合規(guī)性為主向績效性為主的轉(zhuǎn)變。

5.3.3? ?創(chuàng)新方式

創(chuàng)新審計方式，從事后審計為主向事前、事中審計為主轉(zhuǎn)變，從檢查評價向管理控制轉(zhuǎn)變，從檢查體系向控制體系轉(zhuǎn)變。

5.4? ?機構(gòu)建設(shè)上的保障

一方面，單位的內(nèi)審機構(gòu)，應(yīng)由單位的主要負責人直接領(lǐng)導，其地位和職權(quán)應(yīng)超越本單位的其他職能部門;另一方面，要完善制度，做好內(nèi)審人員的定期輪崗工作。這樣在審計時才能更好地協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，便于獨立開展工作。

5.5? ?教育培訓上的保障

一是政治理論的學習。通過學習，提高思想覺悟和職業(yè)道德，樹立正確的世界觀和人生觀，堅持原則、清正廉潔、公正從審。二是政策法規(guī)的學習。通過學習及時掌握和解讀相關(guān)的政策、法規(guī)，把握時代脈搏，跟上形勢的變化，拓寬審計視野、創(chuàng)新審計思維。三是業(yè)務(wù)知識的學習。通過學習提高內(nèi)審從業(yè)人員的專業(yè)知識和審計技巧，從容應(yīng)對信息化時代的各種復(fù)雜挑戰(zhàn)，科學地梳理和優(yōu)化內(nèi)部審計執(zhí)行的全過程，真正成為行家里手。

6? ? ? 結(jié)? ? 語

內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性是其不可缺少的兩個重要特性，是手段和目標的關(guān)系，不能厚此薄彼。獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其目標的一個重要手段。我們應(yīng)該緊緊結(jié)合工作實際，認真分析研究。一方面積極呼吁政府從宏觀層面上解決問題;另一方面，要加強學習、提高認識，切實認識到保持內(nèi)部審計獨立性的必要性。解決在實際工作中多思索、多研究，認真分析，找準問題、找到方法，最大限度地保障內(nèi)部審計的獨立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

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