信雅2020
中國(guó)18個(gè)稅種中,個(gè)人所得稅(下稱“個(gè)稅”)總是最受老百姓關(guān)注。2018年國(guó)慶節(jié)啟動(dòng)的個(gè)稅改革,至今剛好有三年,但這項(xiàng)改革并沒(méi)停止腳步。
最新的一個(gè)舉動(dòng),是國(guó)務(wù)院在推動(dòng)將3歲以下嬰幼兒照護(hù)服務(wù)費(fèi)用,納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除,目的是減輕父母養(yǎng)育子女的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。而這只是未來(lái)個(gè)稅改革的一小步,根據(jù)財(cái)政部透露的消息,“十四五”時(shí)期個(gè)稅綜合征稅范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大,專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和吸引境外高端人才政策將進(jìn)一步完善。這就透露出未來(lái)個(gè)稅改革更加注重公平,稅務(wù)總局近期多次表態(tài)打擊高收入者逃避稅行為正是如此。而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,現(xiàn)有個(gè)稅政策也會(huì)隨之完善。
從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的趨勢(shì)來(lái)看,在共同富裕目標(biāo)下,需要做大個(gè)稅,目前中國(guó)個(gè)稅占稅收總收入的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家,這就制約了個(gè)稅發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用,縮小貧富差距。個(gè)稅中勞動(dòng)收入稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于資本所得稅負(fù),國(guó)家鼓勵(lì)增加勞動(dòng)報(bào)酬,如何均衡兩者稅負(fù)水平也是未來(lái)一大挑戰(zhàn)。
第七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除來(lái)了
我國(guó)自1981年開(kāi)征個(gè)稅后,至今已經(jīng)經(jīng)歷七輪個(gè)稅改革,但2018年啟動(dòng)的第七輪個(gè)稅改革力度最大。
其中一大表現(xiàn),是首次引入了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除,分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。比如,你有個(gè)孩子在上學(xué)和需要贍養(yǎng)60歲以上老人,一年可以額外享受最多3.6萬(wàn)元的個(gè)稅扣除額,讓你可以少交一筆可觀的個(gè)稅。
這就解決了現(xiàn)實(shí)中一大不公平現(xiàn)象:收入相同的兩個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅稅負(fù)一樣,但一人需要上養(yǎng)老下養(yǎng)小,另一人只需養(yǎng)自己,顯然這對(duì)前者來(lái)說(shuō)并不公平。專項(xiàng)附加扣除的引入符合稅收量能負(fù)擔(dān)原則,即個(gè)人承擔(dān)稅負(fù)應(yīng)與他們的收入水平和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相一致。
我國(guó)老齡化進(jìn)程不斷加快,總和生育率持續(xù)下降,對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。為了鼓勵(lì)生育,降低生育成本十分關(guān)鍵,為此國(guó)務(wù)院明確提出,推動(dòng)將3歲以下嬰幼兒照護(hù)服務(wù)費(fèi)用納入個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除。這將是中國(guó)第七項(xiàng)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除。
目前這項(xiàng)政策還未出臺(tái),但從官方表述中可以看出推進(jìn)速度較快,專家普遍預(yù)計(jì)老百姓今年就可以享受這一優(yōu)惠政策,考慮到今年個(gè)稅匯算清繳截止日期是2022年6月30日,因此只要這項(xiàng)政策在這一時(shí)間點(diǎn)之前出臺(tái),符合條件的納稅人就可以享受,這項(xiàng)政策最快可能在今年出臺(tái)。
從目前專項(xiàng)附加扣除政策設(shè)計(jì)來(lái)看,能享受嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用的專項(xiàng)附加扣除,首先必須是家里有0到3歲的嬰幼兒,其次父母繳納了個(gè)稅。未來(lái)嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用大概率也將采用一個(gè)定額扣除額度,比如每個(gè)月1000元左右。
當(dāng)然,除了新增專項(xiàng)附加扣除外,現(xiàn)有的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策也有望進(jìn)一步完善。
目前絕大多數(shù)專項(xiàng)附加扣除都采取定額扣除,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化、物價(jià)上漲等,相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也需要根據(jù)新形勢(shì)適當(dāng)調(diào)整。比如,近些年大城市住房租金上漲,為減輕重點(diǎn)城市新市民和青年人的租房負(fù)擔(dān),2019年制定的每月800至1500元的住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn),可以考慮適時(shí)適度提高。
另外,目前除了大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除采取據(jù)實(shí)扣除外,其余都采取標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,這有利于稅收征管,操作也相對(duì)簡(jiǎn)便。不過(guò)從量能負(fù)擔(dān)角度考慮,如果在具備征管條件的情況下,可以將一些項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,改為限額內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除,比如住房貸款利息等。另外一些扣除標(biāo)準(zhǔn)也可以適當(dāng)考慮地區(qū)差異。
45%稅率是否會(huì)降低
目前包括工薪、勞務(wù)報(bào)酬在內(nèi)的綜合所得個(gè)稅最高邊際稅率為45%,即年應(yīng)納稅所得額超過(guò)96萬(wàn)元的部分,100元需要繳納45元個(gè)稅。
不少人在呼吁降低45%最高邊際稅率,這就包括財(cái)政部原部長(zhǎng)樓繼偉、重慶市原市長(zhǎng)黃奇帆等。這也使得未來(lái)45%個(gè)稅最高邊際稅率是否會(huì)下調(diào),成為外界一大關(guān)注點(diǎn)。
支持降低個(gè)稅最高邊際稅率一方認(rèn)為,45%個(gè)稅稅率過(guò)高,主要納稅人為專家、技術(shù)人才等,不利于創(chuàng)新,不利于吸引境外人才。而企業(yè)主等一些高收入人群通過(guò)各種手段來(lái)避稅甚至偷逃稅,實(shí)際很難征到稅。一旦降低稅率,反而增加納稅遵從度,擴(kuò)大稅基甚至增加收入,也有利于吸引人才,鼓勵(lì)創(chuàng)新。
而反對(duì)降低個(gè)稅最高邊際稅率者擔(dān)心,一旦降低最高邊際稅率會(huì)弱化個(gè)稅收入分配調(diào)節(jié)功能,降低個(gè)稅收入規(guī)模,加劇貧富差距等。
未來(lái)是否會(huì)降低、如何降低45%個(gè)稅最高邊際稅率仍有待觀察,但這顯然取決于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、收入分配現(xiàn)狀、財(cái)政可承受能力、稅收征管能力、民意、國(guó)際稅制改革等多重因素影響。
不過(guò)目前可以觀察到,為了吸引海內(nèi)外人才,區(qū)域性的個(gè)稅優(yōu)惠稅率政策在不斷完善。
2019年財(cái)政部、稅務(wù)總局公布了粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,對(duì)大灣區(qū)珠三角九市工作的境外(含港澳臺(tái),下同)高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼,該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。這使得這些人才實(shí)際個(gè)稅最高稅負(fù)只有15%。上海臨港等地有相似政策。
2020年中央發(fā)文,海南自貿(mào)港對(duì)高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分,予以免征。
最近中央發(fā)文,橫琴粵澳深度合作區(qū)內(nèi)境內(nèi)外高端、緊缺人才個(gè)稅稅負(fù)超過(guò)15%部分予以免征,其中區(qū)內(nèi)澳門居民個(gè)稅稅負(fù)超過(guò)澳門稅負(fù)的部分予以免征等。
綜合所得擴(kuò)大勢(shì)在必行
在上一次個(gè)稅改革之前,中國(guó)采取的是世界少有的分類所得稅制,不同類型的收入適用不同的計(jì)稅規(guī)則,這就導(dǎo)致大家同樣掙得100元收入,實(shí)際個(gè)稅稅負(fù)不同,這顯然不利于公平。因此世界上不少國(guó)家都采用了綜合所得稅制,使得不同類型收入適用相同的稅負(fù)。
上次個(gè)稅改革最大的亮點(diǎn),正是踏出了綜合稅制第一步,即是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四類收入,合并為綜合所得。綜合所得統(tǒng)一采用3%~45%超額累進(jìn)稅率。這也使得中國(guó)此前的分類個(gè)稅稅制,變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的個(gè)稅稅制。
目前我國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得以及其他所得,仍采用分類征稅方式。財(cái)政部已經(jīng)明確,“十四五”時(shí)期個(gè)稅綜合征稅范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大,這意味著上述部分分類所得將會(huì)被并入綜合所得。
學(xué)界觀點(diǎn)大致有兩種,一種是建議下一步將經(jīng)營(yíng)所得(適用5%~35%超額累進(jìn)稅率)納入綜合計(jì)稅范圍,另一種是將資本所得(20%稅率)納入綜合計(jì)稅范圍。
當(dāng)然,擴(kuò)大綜合計(jì)稅范圍并非一蹴而就,需要統(tǒng)籌考慮稅收征管能力、對(duì)納稅人影響等。比如經(jīng)營(yíng)所得主要是個(gè)體戶等,作為吸納就業(yè)主力軍,納入綜合所得需要考慮其稅負(fù)水平穩(wěn)定和征管能跟上。資本所得納入綜合所得后,稅負(fù)水平將會(huì)明顯提高,需要考慮資本外流等影響。
財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示,去年中國(guó)個(gè)稅收入規(guī)模約1.16萬(wàn)億元,占稅收總收入比重約7.5%。這一比重明顯低于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)成員國(guó)平均水平(2018年為31.7%),遠(yuǎn)低于美國(guó)(2019年為55.2%)、德國(guó)(2019年為44.1%)等發(fā)達(dá)國(guó)家。
當(dāng)前我國(guó)貧富差距較大,而共同富裕目標(biāo)需要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用,收入分配調(diào)節(jié)最重要的稅種之一就是個(gè)稅,只有做大個(gè)稅,才能真正發(fā)揮其收入分配調(diào)節(jié)作用。從近些年個(gè)稅收入增長(zhǎng)趨勢(shì)來(lái)看,拋開(kāi)個(gè)別年份受減稅影響,居民收入快速增長(zhǎng)都帶動(dòng)了個(gè)稅保持兩位數(shù)增速。這也為個(gè)稅收入做大提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
另外,稅務(wù)已經(jīng)全面征管社保,隨著“十四五”時(shí)期“金稅三期”系統(tǒng)升級(jí)為“金稅四期”系統(tǒng),稅務(wù)部門將進(jìn)一步提高個(gè)稅數(shù)據(jù)集成和分析能力,有利于強(qiáng)化稅收征管,尤其是對(duì)高收入群體重點(diǎn)監(jiān)管,這可以保障個(gè)稅應(yīng)收盡收,做大收入。比如,在強(qiáng)化稅收征管后,2018年僅明星自覺(jué)補(bǔ)稅收入就超過(guò)100億元。最近稅務(wù)總局再次強(qiáng)化文娛行業(yè)稅收監(jiān)管,外界預(yù)計(jì)近期又將掀起一波補(bǔ)稅潮。