夏靚

摘要：大數(shù)據(jù)時代背景下，CPA審計風(fēng)險和審計質(zhì)量有哪些變化值得總結(jié)與探析。首先通過對比傳統(tǒng)審計與CPA審計的相同點與不同點，總結(jié)出了CPA審計應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行應(yīng)用;然后通過案例發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計存在的影響，如審計的質(zhì)量、審計的風(fēng)險、審計的成本等，分析出在運用大數(shù)據(jù)審計時，其中的機(jī)遇與挑戰(zhàn);最后提出相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，如加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)、建立自己的數(shù)據(jù)平臺、提高安全意識，加強(qiáng)風(fēng)險防范、完善審計組織模式、規(guī)范審計準(zhǔn)則，制定政策法規(guī)等。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);CPA審計;審計影響

大數(shù)據(jù)時代的到來，使審計行業(yè)面臨了新的信息環(huán)境。在這種背景下，審計風(fēng)險和方法會發(fā)生巨大變化。與傳統(tǒng)CPA審計相比，大數(shù)據(jù)時代下CPA審計體現(xiàn)出更多傳統(tǒng)CPA審計做不到或很難做到的方面，這提高了審計的質(zhì)量，增加了審計的職責(zé)，并使審計行業(yè)有更多的機(jī)會。大數(shù)據(jù)使審計風(fēng)險減低，使審計工作和結(jié)果的質(zhì)量提升，實現(xiàn)了CPA審計的全方位管理。 然而，大數(shù)據(jù)的利弊也是雙面的，盡管所體現(xiàn)出的便利有許多，但是不可避免的存在一些問題，如：財務(wù)信息的保密性，監(jiān)督和管理審計工作的難度等。是否能抓住大數(shù)據(jù)時代帶來的時機(jī)，面對挑戰(zhàn)，降低獨立審計失敗的風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，成為注冊會計師行業(yè)必須面對的問題。所以，審計業(yè)應(yīng)該考慮怎樣適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代下的審計模式以便更好地建設(shè)新環(huán)境下的審計。本文將聚焦這一問題，對CPA審計的風(fēng)險和質(zhì)量進(jìn)行探析。

一、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計的特征

（一）傳統(tǒng)CPA審計與大數(shù)據(jù)CPA審計的對比

傳統(tǒng)審計主要以手動操作，紙質(zhì)環(huán)境為主，來進(jìn)行審計。大數(shù)據(jù)審計則利用了更多新技術(shù)，兩者的異同點可分析如下。

1. 相同點

傳統(tǒng)CPA審計與大數(shù)據(jù)CPA審計都必須以《注冊會計師法》以及相關(guān)準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以相關(guān)的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則作為判斷被審計單位的財政收支是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。并且無論是傳統(tǒng)還是大數(shù)據(jù)審計，其審計過程都必須經(jīng)過籌備、實施與報告這三個階段，通過調(diào)查了解、簽訂業(yè)務(wù)約定書、評估內(nèi)控、確認(rèn)重要性水平、分析審計風(fēng)險、編制計劃、對被審計單位內(nèi)控進(jìn)行測試、對報表實行實質(zhì)性測試、整理在審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)、稽核工作底稿、形成審計意見、編制報告等基本審計程序來發(fā)表審計意見。

2. 不同點

從審計證據(jù)上來說，傳統(tǒng)CPA審計主要存在于紙質(zhì)上，通過查找被審計單位的賬本和相關(guān)資料來獲取審計證據(jù)，而大數(shù)據(jù)CPA審計則減少了繁雜的紙質(zhì)任務(wù)，經(jīng)遠(yuǎn)程技術(shù)在對被審計單位進(jìn)行收集審計證據(jù);從審計程序上來說，傳統(tǒng)CPA審計主要依賴于傳統(tǒng)審計程序，而大數(shù)據(jù)CPA審計則加入了更多技術(shù)上的支持，使其更加便利;從審計方法上來說，傳統(tǒng)CPA審計方法是抽樣審計，大數(shù)據(jù)CPA審計則可以進(jìn)行總體審計;從審計時間上來說，傳統(tǒng)CPA審計是定期進(jìn)行審計，大數(shù)據(jù)CPA審計更多采用了實時審計;從內(nèi)部控制上來說，傳統(tǒng)CPA審計要求被審計單位人工操作，大數(shù)據(jù)CPA審計要求被審計單位采用自動化控制;從工作職員來說，傳統(tǒng)CPA審計人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)CPA審計要求審計人員掌握操作這些信息技術(shù)的能力;從審計思維上來說，傳統(tǒng)CPA審計先需要分析審計對象的每個部分，再對其整合，總結(jié)，大數(shù)據(jù)CPA審計打破了傳統(tǒng)審計思維，掌握審計對象，分析數(shù)據(jù)然后進(jìn)行總體評價;從審計風(fēng)險上來說，傳統(tǒng)CPA審計因為主要是抽樣審計所以存在的風(fēng)險較多，大數(shù)據(jù)CPA審計實現(xiàn)了總體審計，在一方面減少了抽樣審計風(fēng)險;從審計質(zhì)量上來說，傳統(tǒng)CPA審計不能保障審計數(shù)據(jù)的全面而大數(shù)據(jù)CPA審計使審計人員能運用計算機(jī)技術(shù)避免人工誤差，使審計對象更加全面完整，審計質(zhì)量也變得更高。

（二）大數(shù)據(jù)CPA審計的基本特征

因為有大數(shù)據(jù)的支持，總體審計得以實現(xiàn)，即使面對大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計風(fēng)險降低，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性提高。大數(shù)據(jù)使得被審計單位可以利用外部數(shù)據(jù)，這樣解決了傳統(tǒng)審計難以獲得及運用外部數(shù)據(jù)的弊端，并且可以從許多的方面察覺可能會存在的問題，提高審計的精確性。大數(shù)據(jù)下環(huán)境，審計人員直接利用原始數(shù)據(jù)就可完成相應(yīng)的審計工作，減少了被審計單位舞弊的可能性，并且極大的節(jié)約時間、人力和物力。因為大數(shù)據(jù)下的審計工作在互聯(lián)網(wǎng)上運行，使得審計人員不需要去被審計單位進(jìn)行調(diào)查，也不用在固定時間進(jìn)行工作，僅一臺聯(lián)網(wǎng)計算機(jī)，便可進(jìn)行工作，使審計工作更加靈活，在很大程度上提高審計效率。大數(shù)據(jù)審計使預(yù)算定額指標(biāo)的分類更加細(xì)化，使得指標(biāo)值之間的可比性提高。大數(shù)據(jù)審計能降低審計成本，比如，審計工作底稿要存儲大約10年，運用大數(shù)據(jù)的信息技術(shù)可以將數(shù)據(jù)保存在云平臺上，減少紙張使用量。審計人員還可以運用云平臺進(jìn)行工作，則不受時間空間的局限，降低了相應(yīng)的管理費用。大數(shù)據(jù)審計使內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合績效審計，以往審計主要關(guān)注的是被審計單位的收支情況，這使得審計監(jiān)督僅僅分析了財務(wù)數(shù)據(jù)，不能深入分析被審單位的業(yè)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致審計結(jié)果不能全面的反映被審計的單位的績效狀況，而大數(shù)據(jù)審計使分析業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)變得信息化，因此使綜合績效審計得以實現(xiàn)。

二、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)時代下對CPA審計面臨的機(jī)遇

1. 審計質(zhì)量提高

傳統(tǒng)審計采用抽樣審計的主要原因是因為企業(yè)需要審計的數(shù)據(jù)信息很多而且數(shù)據(jù)的采集需要一個很長的過程和時間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運用抽樣審計，大數(shù)據(jù)審計則實現(xiàn)了全面審計，極大提高了審計質(zhì)量，由于可以運用大數(shù)據(jù)，審計證據(jù)也變得更多，更準(zhǔn)確，更全面，并且在大數(shù)據(jù)審計下所有的數(shù)據(jù)都是公開透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因為這些原因，審計質(zhì)量將大幅提高。

2. 審計風(fēng)險降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有強(qiáng)大的處理信息的能力，這個能力使得審計工作的壓力大大降低而且通過大數(shù)據(jù)技術(shù)還能夠得出一個更為精確的答案，使得審計工作更加全面，進(jìn)而減少了審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用還會使得舞弊現(xiàn)象減少，因為技術(shù)的應(yīng)用使審計數(shù)據(jù)更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過修改會計信息來獲利變得不可行，因此大大降低了審計風(fēng)險。

3. 審計成本降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)下，審計人員的工作時間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中或者云數(shù)據(jù)平臺，這樣可以節(jié)約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關(guān)資料的時候，可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上查找，提升了工作效率;節(jié)約了時間和空間，使審計成本在很大程度上降低。

（二）大數(shù)據(jù)時代下對CPA審計面臨的挑戰(zhàn)

1. 相關(guān)審計人員需要具有數(shù)據(jù)分析能力

從傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)換到大數(shù)據(jù)審計，審計方式等都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，僅僅靠之前的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在使用大數(shù)據(jù)審計時，要有對數(shù)據(jù)的敏感度還要有對數(shù)據(jù)的分析能力，并且要熟練得使用有關(guān)軟件，對數(shù)據(jù)能進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出真實可靠的結(jié)論。除以上能力外，審計工作還要求具備法律、經(jīng)濟(jì)、管理等知識和人際交往溝通的能力、信息系統(tǒng)運用的技術(shù)、評價內(nèi)部控制能力等，審計工作是知識全面復(fù)合型人才，在現(xiàn)階段審計部門里面大多都是審計業(yè)務(wù)員工，缺少專業(yè)性技術(shù)分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術(shù)的速度比較慢。這嚴(yán)重影響了審計工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，所以需要提高審計人員專業(yè)技術(shù)的能力，培養(yǎng)審計人員的工作能力，使其了解大數(shù)據(jù)技術(shù)以及在審計工作中的應(yīng)用。

2. 審計應(yīng)用技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)審計不同于傳統(tǒng)審計，它是一種全新的審計方式，大數(shù)據(jù)審計不再依靠以往通過人工收集、整理和分析來的數(shù)據(jù)，這些工作將通過計算機(jī)來實現(xiàn)。但是計算機(jī)并不是直接的向?qū)徲嫻ぷ魅藛T提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，而是提供圖片信息和視頻等傳統(tǒng)的顯示方式這些難以將信息精確的傳達(dá)，所以就需要審計人員對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理使其再次可視化分析但是應(yīng)用信息技術(shù)時，水平不高使數(shù)據(jù)精確分析能力降低。

3. 數(shù)據(jù)保密問題

大數(shù)據(jù)審計結(jié)果都是通過網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以保證數(shù)據(jù)的保密性，審計工作涉及的活動由于具有很高的商業(yè)價值，一些審計師可能會披露違反職業(yè)道德的數(shù)據(jù)內(nèi)容以獲取利益。但是在目前這種云計算方式下，把對審計工作的監(jiān)督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計結(jié)果由第三方管理，審計相關(guān)人員可以輕松逃避責(zé)任。另一個方面是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的風(fēng)險問題，這要求企業(yè)需要完善自己審計系統(tǒng)的防御能力，能夠應(yīng)對各種網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的能力，否則系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞就會使信息泄露并且形成不可彌補的損失。

三、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計的發(fā)展策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)審計的運用需要大量的具備專業(yè)技能的人才，而現(xiàn)在審計人員大多都不具備此能力，所以要對審計工作人員進(jìn)行專業(yè)能力技能培訓(xùn)，并且要使審計人員的思想觀念和思維意識轉(zhuǎn)變，除了培養(yǎng)會運用大數(shù)據(jù)審計的工作人員還要培養(yǎng)審計隊伍中的審計人員具備對審計大數(shù)據(jù)分析和評估的技能，這是為了更好地保證大數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度及可靠度。在培養(yǎng)過程中，要因材施教，使每位參與審計的人員都具有個性化。

（二）建立自己的數(shù)據(jù)平臺

在運用大數(shù)據(jù)平臺時，收集數(shù)據(jù)和收集信息時容易受到阻攔，當(dāng)被審計單位要求出具審計報告且無保留意見時，在被審單位要求以及審計準(zhǔn)則要求時會相互矛盾，這時候，如果事務(wù)所擁有了自己的數(shù)據(jù)庫和自身的數(shù)據(jù)平臺時，事務(wù)所可以將客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入，然后對其進(jìn)行研究，運用這些數(shù)據(jù)能更加認(rèn)識企業(yè)的過去現(xiàn)在，預(yù)測和分析企業(yè)將來的發(fā)展情況，進(jìn)而可以擴(kuò)大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，這樣會計師事務(wù)所可以開展預(yù)測、稅收代理、咨詢和企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，能擴(kuò)展經(jīng)營范圍，為其帶來更多收益。

（三）提高安全意識，加強(qiáng)風(fēng)險防范

因為計算機(jī)審計結(jié)果都是通過網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以確保數(shù)據(jù)是否完全保密，首先要對大數(shù)據(jù)云平臺進(jìn)行加密處理，控制用戶的訪問，管控大數(shù)據(jù)來保護(hù)敏感隱私信息。其次在大數(shù)據(jù)采集分析過程中實施保護(hù)，在執(zhí)行過程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個通過網(wǎng)狀的客戶端進(jìn)行檢測的一個異構(gòu)數(shù)據(jù)中心的安全平臺，以便及時發(fā)現(xiàn)異常，這樣可以從最基礎(chǔ)的地方對數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)。

（四）完善審計組織模式

傳統(tǒng)的審計組織模式采用的是分散的方式，大多都是小組分析，對工作人員進(jìn)行小組分工，然后通過小組來進(jìn)行分析數(shù)據(jù)。而大數(shù)據(jù)審計模式是統(tǒng)一的一個整體數(shù)據(jù)體，是以數(shù)據(jù)的分析為基礎(chǔ)的審計工作，并且以數(shù)據(jù)為核心展開工作，可以有效得整合資源，變得更加科學(xué)和精確。

（五）規(guī)范審計準(zhǔn)則，制定政策法規(guī)

在如今的大數(shù)據(jù)審計模式下，我國審計制度并沒有因此而有所改變，目前的審計制度只是針對于傳統(tǒng)審計程序，而大數(shù)據(jù)審計程序已經(jīng)有所改變，因此，國家應(yīng)該在支持和鼓勵大數(shù)據(jù)發(fā)展的同時，出臺與實施有關(guān)政策，真正有效的推動大數(shù)據(jù)行業(yè)的發(fā)展，使審計人員在各個審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中運用大數(shù)據(jù)審計時，都能有較規(guī)范的指導(dǎo)意見和相關(guān)的提醒等，以降低審計風(fēng)險。

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（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院）