潘麗娜

摘要：在競爭日益激烈、日趨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境下，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模蓬勃壯大，企業(yè)經(jīng)營管理方面也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。全面預(yù)算管理能有效地規(guī)避因缺乏嚴(yán)謹(jǐn)系統(tǒng)的科學(xué)預(yù)測而出現(xiàn)的各種問題，更好地落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，但由于我國企業(yè)的全面預(yù)算管理尚在起步階段，在預(yù)算編制和執(zhí)行方面仍然存在諸多問題。文章從全面預(yù)算的背景及重要性出發(fā)，對企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中面臨的一系列問題進(jìn)行了深刻探究和反思，并提出了解決這些問題的具體措施，希望能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理落到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;措施

一、全面預(yù)算的背景及其重要性

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)迫切地需要建立一套能夠順應(yīng)新時代發(fā)展趨勢，科學(xué)配置優(yōu)化資源，高效協(xié)調(diào)各主體關(guān)系的新型戰(zhàn)略發(fā)展模式，而企業(yè)全面預(yù)算管理正好滿足了企業(yè)對未來發(fā)展的需求，也得到了越來越多管理者的認(rèn)可。

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)通過預(yù)算可以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，全面落實(shí)企業(yè)精細(xì)化管理。

正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。它作為一種行之有效的內(nèi)部控制措施，可以全方位系統(tǒng)化地整合企業(yè)所有的資源和信息，使管理者提前了解企業(yè)的財務(wù)狀況，高效地使用企業(yè)的資金，提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

二、企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理中存在的問題

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式已經(jīng)得到了廣泛推廣，但由于我國全面預(yù)算起步較晚，在制度建立、人員匹配、理念形成、執(zhí)行把控等方面發(fā)展不夠成熟，還不能適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境的要求，在實(shí)際推行過程中仍然存在很多問題。

（一）預(yù)算編制與長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不一致

大多數(shù)企業(yè)在編制企業(yè)全面財務(wù)預(yù)算時，往往為了快速完成本年度的經(jīng)營管理目標(biāo)而造成預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不相匹配。雖然短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)的推進(jìn)，達(dá)到了預(yù)期的效果，但是造成了預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的日益偏差，不能充分發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略管理的積極作用。另外，企業(yè)在編制預(yù)算時一般采用固有、非系統(tǒng)性的方法，只是對現(xiàn)有的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的匯總登記，或是對往期數(shù)據(jù)進(jìn)行略微變更匯總，使之不符合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的實(shí)際狀況，也不適應(yīng)外部市場競爭環(huán)境的變化，導(dǎo)致全面預(yù)算的實(shí)際可操作性不強(qiáng)，不能達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）對預(yù)算的責(zé)任意識不強(qiáng)，做不到全員參與

全面預(yù)算需要企業(yè)各個部門、全部員工的參與和配合，但很多員工對預(yù)算缺乏責(zé)任意識，認(rèn)為這僅僅是財務(wù)部門的事情，缺乏預(yù)算編制工作的積極性。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，各部門負(fù)責(zé)人沒有意識到預(yù)算的完整性和整體性，工作的執(zhí)行完全依賴于財務(wù)部的監(jiān)督，缺乏各個部門之間的緊密溝通和配合，使預(yù)算管理流于形式，預(yù)算結(jié)果在企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略中無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。另外，在全面預(yù)算推進(jìn)過程中，管理層大都把關(guān)注點(diǎn)放在預(yù)算的完成情況，沒有對動態(tài)的預(yù)算數(shù)據(jù)制定詳細(xì)規(guī)劃，遇到問題缺乏溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算的責(zé)任沒有落實(shí)到每一個預(yù)算參與人員，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果也沒有得到相應(yīng)的反饋，這樣不利于企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)推進(jìn)，也利于企業(yè)穩(wěn)定高效發(fā)展。

（三）預(yù)算編制方式不科學(xué)、不合理

一般企業(yè)預(yù)算編制工作是由財務(wù)部門主導(dǎo)開展的，管理者授權(quán)財務(wù)部門編制企業(yè)本年度的全面預(yù)算工作，由各職能部門提供相應(yīng)的成本費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)，財務(wù)部門對這些數(shù)據(jù)加以匯總，各職能部門提供數(shù)據(jù)時大都有較強(qiáng)的應(yīng)付性，依賴財務(wù)部門執(zhí)行，使預(yù)算數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展需要不符，從而不利于企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營狀況的整體把控，也在一定程度上損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，企業(yè)預(yù)算的編制一般采用增量預(yù)算法，是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。預(yù)算一般缺少結(jié)構(gòu)性和系統(tǒng)性，原有的開支很難被砍掉，管理層往往又只審查那些新增的預(yù)算，這樣不利于控制成本或提高效率，也降低了預(yù)算管理的科學(xué)性。

（四）預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)，執(zhí)行過程缺乏及時性

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是把預(yù)算由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)施步驟。很多企業(yè)把預(yù)算管理的重心放在預(yù)算的編制上，忽視了預(yù)算執(zhí)行的管理和監(jiān)督，使預(yù)算管理最終流于形式，造成預(yù)算約束力降低。在預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有及時跟蹤預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際工作的偏差，對于差異產(chǎn)生原因的分析也不及時不到位，各職能部門權(quán)責(zé)不分，調(diào)控措施滯后，基本達(dá)不到預(yù)算控制的效果。企業(yè)管理層對預(yù)算控制相對松懈，追求短期盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對于突發(fā)情況的發(fā)生需要追加預(yù)算申請時，盲目不加控制，沒有全面分析預(yù)算追加的必要性，長此以往，降低了預(yù)算的執(zhí)行力，也不利于提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

（五）預(yù)算獎懲制度不完善，預(yù)算執(zhí)行后勁不足

大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中未建立與之相匹配的預(yù)算獎懲制度，降低了各職能部門執(zhí)行預(yù)算的積極性和使命感，對于預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，也不能及時地溝通和解決，最終導(dǎo)致預(yù)算管理不能有效推進(jìn)。另外，由于考核指標(biāo)設(shè)計(jì)的單一性，各職能部門無法體會到預(yù)算執(zhí)行的重要性，即使與編制的預(yù)算有差異，也無關(guān)痛癢或互相推諉責(zé)任，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行后勁不足，預(yù)算效果大打折扣，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理問題的解決措施

（一）保持預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性

企業(yè)全面預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)某一時期的經(jīng)營管理目標(biāo)，戰(zhàn)略管理的目標(biāo)是為了企業(yè)的生存發(fā)展和長遠(yuǎn)利益。戰(zhàn)略目標(biāo)具有全局性和統(tǒng)籌性，決定了預(yù)算管理的長期發(fā)展方向，全面預(yù)算是對戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)，將戰(zhàn)略思想全面滲透到預(yù)算管理當(dāng)中。保持預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，能有效優(yōu)化企業(yè)管理模式，滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要，提升企業(yè)戰(zhàn)略能力以促進(jìn)企業(yè)健康高效發(fā)展。企業(yè)整個全面預(yù)算工作需緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)這一中心，全體員工按照既定的預(yù)算管理目標(biāo)層層落實(shí)，科學(xué)推進(jìn)，發(fā)揮好戰(zhàn)略目標(biāo)對預(yù)算管理的導(dǎo)向作用，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的戰(zhàn)略價值。

（二）全員參與預(yù)算管理，提高預(yù)算管理積極性

所謂全面預(yù)算就是全員參與預(yù)算，即每個員工、每個崗位、每個部門都要積極參與進(jìn)來。全面預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部的事情，各部門主管及員工應(yīng)當(dāng)共同參與，共同編制本部門的預(yù)算。預(yù)算首先是自下而上的，預(yù)算的責(zé)任落實(shí)到每一個參與人員。全體員工要增強(qiáng)預(yù)算的全體意識和整體意識，積極地參與到預(yù)算工作中去，部門之間加強(qiáng)溝通協(xié)作，及時有效地處理預(yù)算過程中的問題，共同完成企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。企業(yè)可以聘請專家進(jìn)行全面預(yù)算的解讀，使全體員工深化對全面預(yù)算的理解，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。同時，預(yù)算是自上而下的，管理層根據(jù)各部門匯總的預(yù)算目標(biāo)，將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任分解到每一個人，及時反饋信息，促進(jìn)預(yù)算的有效推進(jìn)。

（三）提升預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

全面預(yù)算是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行為標(biāo)準(zhǔn)，它對企業(yè)經(jīng)營管理有很好的引導(dǎo)和規(guī)范作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理的需要選擇適合的預(yù)算編制方法，并結(jié)合市場變化的趨勢，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化預(yù)算編制方法，使預(yù)算數(shù)據(jù)更具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性，滿足管理層對經(jīng)營管理的判斷。預(yù)算編制方法有很多種，增量預(yù)算適用基期預(yù)算數(shù)據(jù)合理，根據(jù)實(shí)際需要增加預(yù)算數(shù)據(jù);零基預(yù)算則不考慮基期數(shù)據(jù)，從零出發(fā)編制預(yù)算數(shù)據(jù)。企業(yè)要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征，綜合分析企業(yè)經(jīng)營周期，科學(xué)合理地選擇預(yù)算編制方式，使企業(yè)所有數(shù)據(jù)滿足企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，保持預(yù)算編制的科學(xué)性和全面性，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)預(yù)算數(shù)據(jù)，從而提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（四）優(yōu)化預(yù)算考核制度

完善的全面預(yù)算考核制度，可以通過層層劃分分層考核，明確被考核的對象和職責(zé)范圍，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與員工的績效相掛鉤，全面落實(shí)全面預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該動態(tài)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，客觀考核各部門和員工的工作，獎勵表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和員工，檢討和處罰表現(xiàn)不好的，務(wù)必做到公開、公正、公平，嚴(yán)格按照考核制度貫徹執(zhí)行，從而提高員工參與預(yù)算管理的積極性。通過優(yōu)化預(yù)算考核制度，科學(xué)地評估被考核對象的業(yè)績情況，將預(yù)算考核落實(shí)到每一個人，提升全面預(yù)算管理的效果，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)高效穩(wěn)定發(fā)展。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理

企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行過程應(yīng)動態(tài)跟進(jìn)，嚴(yán)格把控，及時反饋，協(xié)同共進(jìn)。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算主體的自我控制能力，實(shí)時監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行過程，對于實(shí)際執(zhí)行偏離預(yù)算目標(biāo)的情況，要全面調(diào)查系統(tǒng)分析，從根源上查出產(chǎn)生的原因，及時糾正。同時，利用預(yù)算管理的協(xié)同效益，企業(yè)各部門之間應(yīng)加強(qiáng)溝通、協(xié)同合作，不斷改進(jìn)和優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行的方式，避免預(yù)算執(zhí)行偏離的情況發(fā)生，使預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格符合企業(yè)預(yù)期，精準(zhǔn)達(dá)到降本增效的目的。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行具有一定的時效性，企業(yè)一定要綜合權(quán)衡，科學(xué)推進(jìn)，嚴(yán)格把控，使預(yù)算執(zhí)行行之有效。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一個企業(yè)的管理水平的直接體現(xiàn)，是企業(yè)資源高效整合配置的管理目標(biāo)?？茖W(xué)合理的預(yù)算管理模式有利于降低成本，提高資金的使用效率，促進(jìn)企業(yè)總體價值的提高，使企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭日益激烈，企業(yè)如何利用自身優(yōu)勢，高效地配置有限資源，提高企業(yè)競爭力，是企業(yè)的立身之本。因此，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性，調(diào)動全員參與預(yù)算，科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行。同時，應(yīng)完善預(yù)算考核制度，使全面預(yù)算能達(dá)到應(yīng)有的效果，保持與戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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（作者單位：湖州市城投資產(chǎn)管理有限公司）