王穎婷

一、內(nèi)部審計發(fā)展的重要性

做好內(nèi)部審計控制企業(yè)審計工作是我國上市企業(yè)公司內(nèi)審管理部門的基本職責(zé)，但在新經(jīng)濟時代的發(fā)展背景下，內(nèi)部控制審計行業(yè)應(yīng)該也已經(jīng)有了新的行業(yè)發(fā)展方向和新的路徑，自1983年起，我國政府開始逐步建立起新的內(nèi)審制度，內(nèi)部控制審計的國際影響力和其在社會上的認知度不斷提高，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確要求已在主板企業(yè)上市的企業(yè)自2012年起必須聘請我國會計師事務(wù)所對其內(nèi)部審計控制的具體有效性情況進行審計并及時發(fā)表意見。越來越多的我國上市企業(yè)公司已經(jīng)逐漸形成內(nèi)審意識，并做到內(nèi)部風(fēng)險控制大于審計的重要性且按規(guī)定開展了內(nèi)部控制審計。但是內(nèi)控系統(tǒng)普及度和外部發(fā)展水平滯后的問題仍然存在，據(jù)外部相關(guān)的審計數(shù)據(jù)分析顯示，在外部相關(guān)審計財務(wù)報告舞弊或者詐騙的犯罪案件，以及由外部代理會計師事務(wù)所組織出具的外部審計財務(wù)報告中，標(biāo)準上無保留意見的外部審計財務(wù)報告比例占比高達98%，可見這是財務(wù)報告造假，由錢權(quán)交易所帶來的出具不真實的審計報告為了包庇涉事企業(yè)的行為還是屢有發(fā)生，除此之外，還存在相關(guān)企業(yè)對內(nèi)控披露的意識和自覺性不高的情況。

二、目前上市公司中內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計獨立性不夠，人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

2003年，審計署發(fā)布號令指出內(nèi)部審計部門作為公司管理機構(gòu)，可以不受干涉地獨立行使督查職能。此外，國內(nèi)的《審計法》又規(guī)定內(nèi)審要在國家審計的監(jiān)督和報告下，這條規(guī)定的出臺使得有些公司對內(nèi)部審計存在錯誤認知甚至于一些公司的內(nèi)部審計部門只是為了應(yīng)政府的政策要求才成立的，所以在這些公司中普遍存在內(nèi)部審計工作得不到管理層的認可，管理層對內(nèi)審的實際情況不重視，對待內(nèi)審工作敷衍了事等現(xiàn)象，有些公司領(lǐng)導(dǎo)還會直接干涉公司內(nèi)審部門的工作，而內(nèi)審部門缺乏企業(yè)董事會和監(jiān)事會等高層執(zhí)行機構(gòu)強有力的監(jiān)督，使得這種管理模式難以有效地約束企業(yè)中管理層的權(quán)力，實現(xiàn)對公司日常治理的有效監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)審部門失去本應(yīng)該有的獨立性和可靠性。而且目前公司內(nèi)審部門還存在人員變動大、專業(yè)能力不夠、不能勝任相關(guān)審計工作等問題，而公司設(shè)立內(nèi)部審計的目的在于幫助企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，改善機構(gòu)運作并增加企業(yè)價值，這都對內(nèi)部審計人員具備較高的管理知識與水平有所要求。所以當(dāng)審計人員專業(yè)水平不夠時，即使做了相關(guān)的工作也很難抓住問題的關(guān)鍵，從而對公司實際治理中的問題和亂象難以提供建議和解決方法，內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)。

2.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍不廣

國內(nèi)財務(wù)審計的重點業(yè)務(wù)，在于鑒證那些客觀且可獲取的財務(wù)相關(guān)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)與既定審計標(biāo)準之間的相關(guān)合規(guī)適用程度及日常財務(wù)生產(chǎn)管理經(jīng)營的績效檢查上，而到目前為止，我國財務(wù)內(nèi)審工作內(nèi)容主要包括生產(chǎn)經(jīng)營狀況審計，合規(guī)程度審計，財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制審計，舞弊行為調(diào)查或?qū)?nèi)部風(fēng)險控制人員進行績效評價?？梢钥闯?，工作內(nèi)容主要還是聚集在財務(wù)層面，但通過對國外的內(nèi)審的研究和調(diào)查比較可以發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)審工作的范圍除了與財務(wù)相關(guān)的方面外，還應(yīng)該延伸到經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險及投資審計等更加深遠的方面。上市公司涉及領(lǐng)域更廣，內(nèi)審應(yīng)該同步延伸業(yè)務(wù)更好的監(jiān)督上市公司的日常經(jīng)營活動及防止公司造假，也要求我們要通過擴大內(nèi)審范圍來加強對內(nèi)審的管理，從而更好地實現(xiàn)對上市公司的監(jiān)督，達到經(jīng)營目的。如果內(nèi)審高效運行，就可以促使組織權(quán)力約束機制得以高效運營。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計的強化路徑

1.建設(shè)專業(yè)審計部門，完善相關(guān)業(yè)務(wù)能力

國家審計部應(yīng)加大有關(guān)內(nèi)審觀念的推廣，提高企業(yè)管理層對內(nèi)審部門的正確認識，從而加強公司對內(nèi)審部門的重視程度并認真對待內(nèi)審日常工作，建立健全有力的內(nèi)審部門，提高公司選拔內(nèi)審職員的門檻，由經(jīng)驗豐富和有相關(guān)財務(wù)背景的招聘負責(zé)人在雇用內(nèi)審職員時仔細篩選，關(guān)注要聘用內(nèi)審人員的相關(guān)教育背景和取得顯示專業(yè)度的證書，以及以往的工作經(jīng)驗是否能幫助其勝任內(nèi)審部門的工作，是否能監(jiān)管公司的日常經(jīng)營，對公司相關(guān)的治理問題是否能提出建設(shè)性意見，入職后對于進入內(nèi)審行業(yè)的職員要進行考核，從而更好地提升內(nèi)審職員的執(zhí)業(yè)水平。因為目前國內(nèi)內(nèi)審職員存在執(zhí)業(yè)水平良莠不齊，對審計認知不深入、經(jīng)驗不充足等問題，所以需要進一步提高公司內(nèi)審人員的審計執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)審職員應(yīng)熟悉并掌握審計的基礎(chǔ)知識、根本思路和基礎(chǔ)手法，以評估財務(wù)控制的有效性，還要熟知財務(wù)會計、籌劃管理、法律法規(guī)等相關(guān)領(lǐng)域的知識，以便更好地監(jiān)督企業(yè)的日常治理，對工作中存在的問題提出建設(shè)性意見，促進實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，防止財務(wù)工作造假。

2.完善內(nèi)部審計涉及業(yè)務(wù)及范圍

國內(nèi)的內(nèi)部審計發(fā)展還不夠完善，與國外相比，我國內(nèi)審業(yè)務(wù)分布仍然停留在對財務(wù)審計的關(guān)注上。我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，上市公司不斷增多，業(yè)務(wù)范圍也不斷擴大，內(nèi)審范圍也應(yīng)隨之不斷擴大，否則將不利于實現(xiàn)內(nèi)審的作用，不利于內(nèi)審行業(yè)的發(fā)展。國內(nèi)內(nèi)審職員的工作主要是核查日常經(jīng)營中財務(wù)部提供的數(shù)據(jù)的準確性、所獲取的證據(jù)與既定標(biāo)準的匹配程度，而未深入管理和經(jīng)營中。將公司內(nèi)審審計工作中涉及的業(yè)務(wù)范圍逐步擴展到涉及社會經(jīng)濟效益項目審計、績效考核審計、風(fēng)險管理項目審計以及生態(tài)環(huán)境保護審計、人力資源管理審計等各領(lǐng)域，我們可以引進國外先進的審計知識，更新我國內(nèi)審人員對審計舊的認知和知識。內(nèi)審部門要致力于公司的總體目標(biāo)，促進公司的目標(biāo)實現(xiàn)，提高經(jīng)濟效益，并發(fā)揮內(nèi)部審計的專業(yè)性，對上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)眾多、顧客范圍廣、環(huán)境變化可能帶來的更大風(fēng)險和機遇提出關(guān)鍵意見，提升公司的治理效果。但是內(nèi)審部門作用實現(xiàn)的前提在于內(nèi)審人員要有較高的專業(yè)素養(yǎng)，了解國際內(nèi)審準則，能深入進行相關(guān)工作，還可以引進相關(guān)的先進信息技術(shù)來提高審計水平，彌補人為審計中可能存在的一些弊端，實時監(jiān)控公司情況，解決公司運營中可能存在的問題。

四、結(jié)語

綜上所述，完善內(nèi)審制度是目前經(jīng)濟背景下的強烈要求，但目前我國企業(yè)內(nèi)部存在的管理層對內(nèi)審部門重視度不高，干涉內(nèi)審部門獨立性，以及內(nèi)審業(yè)務(wù)不廣，內(nèi)審人員專業(yè)性缺失，且缺乏完善的法規(guī)規(guī)范的問題，都在阻礙我國內(nèi)審部門更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，我們應(yīng)該采取對應(yīng)的措施，以解決當(dāng)前存在的阻礙內(nèi)審部門發(fā)展的問題，從而更好地促進企業(yè)的目標(biāo)達成，防止財務(wù)造假。通過企業(yè)的良性發(fā)展?fàn)I造良好的市場生態(tài)，促進內(nèi)審行業(yè)的整體進步和發(fā)展。