劉國銀

近年來，在證券市場快速發(fā)展的過程中，證券發(fā)行主體進(jìn)行財務(wù)造假、信息披露等違規(guī)違法案件時有發(fā)生，經(jīng)常出現(xiàn)損害投資者合法權(quán)益、打亂證券市場秩序的情況。一方面，監(jiān)管部門的監(jiān)管力度越來越嚴(yán)格，瑞華等會計師事務(wù)所先后被處以巨額民事賠償及接受相關(guān)的行政處罰。嚴(yán)懲重罰違法違規(guī)行為的環(huán)境正在形成；另一方面，市場經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)類型越來越復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍也越來越廣，使得審計工作面臨著巨大挑戰(zhàn)。企業(yè)年報審計是一項極其重要的工作，它要求會計師事務(wù)所重視審計質(zhì)量，審計人員必須提高自身的審計能力和職業(yè)道德。

一、年度報表審計中存在的問題

1.審計程序不規(guī)范

為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，在限定的時間內(nèi)完成審計工作，會計師事務(wù)所及審計人員往往會減少甚至忽略掉一些必要的審計程序，不按審計規(guī)范程序執(zhí)行。例如，初步業(yè)務(wù)活動程序不完備；缺少部分控制測試、風(fēng)險評估程序；內(nèi)部復(fù)核流于形式；底稿編制時間不符合邏輯；現(xiàn)場審計為了趕進(jìn)度，未檢查產(chǎn)權(quán)證原件；實物監(jiān)盤無監(jiān)盤計劃，未實施監(jiān)盤程序；無存貨跌價準(zhǔn)備測試；銀行存款未100%函證且無充分理由、銀行存款缺少函證控制證據(jù)、銀行存款回函日期晚于報告日期；函證時讓客戶幫助發(fā)函，再由客戶協(xié)助收函。這一系列審計程序的缺失，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量，增大了審計業(yè)務(wù)風(fēng)險。

2.審計人際關(guān)系欠通暢

在審計過程中，審計人員與被審計單位之間存在潛在的人際關(guān)系沖突，比如，被審計單位人員有一種提防心理，害怕在審計過程中被發(fā)現(xiàn)問題。從一開始，在思想上就有了隱形沖突，在后續(xù)審計過程中，可能出現(xiàn)部分審計人員的工作方法、方式不當(dāng)，急于查找問題，過于強(qiáng)調(diào)會計差錯、監(jiān)督作用而忽視審計本身的服務(wù)職能，導(dǎo)致客戶對年報審計服務(wù)產(chǎn)生誤解。部分被審計單位人員認(rèn)為年報審計的目的僅僅就是查錯糾弊，財務(wù)人員因擔(dān)心與審計人員接觸太多會更容易暴露工作弊端，常常采取拖延和搪塞的做法，管理層對涉及如工資、考核等敏感事項可能會選擇掩蓋真相甚至運(yùn)用欺騙的手段。由此更易產(chǎn)生一些誤解和沖突，增加審計的難度。

3.會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制缺失

目前，國內(nèi)很多會計師事務(wù)所，尤其是一些小規(guī)模的會計師事務(wù)所，內(nèi)部并未專門制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)制度。對執(zhí)業(yè)過程中項目的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，以及為達(dá)到控制風(fēng)險而實施的控制流程未進(jìn)行全程管理。包括人員資格管理、風(fēng)險分類管理、業(yè)務(wù)承接與保持、項目質(zhì)量控制復(fù)核、意見分歧的處理、監(jiān)控、危機(jī)處理等。更有甚者，一些會計師事務(wù)所未專門成立質(zhì)量控制部門，未指派專人負(fù)責(zé)對項目進(jìn)行控制。存在由經(jīng)驗尚淺的審計人員完成現(xiàn)場審計后，未進(jìn)行實質(zhì)性復(fù)核而直接出具審計報告，或者報告復(fù)核過程中，項目經(jīng)理和項目合伙人存在應(yīng)付了事的情況。

二、完善年度報表審計的建議

1.嚴(yán)格遵守審計規(guī)范

（1）在業(yè)務(wù)承接階段，項目承接不能以低收費(fèi)惡性競爭為前提，須了解被審計單位審計項目的審計目的及需求，項目負(fù)責(zé)人對被審計單位進(jìn)行充分了解及調(diào)查，充分評估審計風(fēng)險，主要針對客戶誠信度、項目風(fēng)險、人員的獨立性和專業(yè)勝任能力等方面進(jìn)行評價。準(zhǔn)確識別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保職業(yè)判斷客觀、公正，通過執(zhí)行業(yè)務(wù)承接程序后再確定是否承接項目。對可承接的項目，選派最恰當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，組成審計項目小組。審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況及內(nèi)部控制體系進(jìn)行符合性測試，為下一步審計工作打好基礎(chǔ)。

（2）在現(xiàn)場審計階段，根據(jù)合同約定，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆止?，對各單項?nèi)容明確相應(yīng)責(zé)任人，單項責(zé)任人應(yīng)及時向項目負(fù)責(zé)人匯報審計進(jìn)展情況，項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對審計單項的監(jiān)督和控制。

（3）根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，結(jié)合會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的實際情況，審計報告嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制，確保項目經(jīng)理、簽字注冊會計師、項目簽字合伙人對審計報告實施實質(zhì)性的三級復(fù)核。對存在分歧的項目，應(yīng)召開風(fēng)險控制會議，共同協(xié)商解決，力求將審計風(fēng)險最小化。

2.構(gòu)建良好的審計人際關(guān)系

作為審計人員首先應(yīng)樹立良好的個人形象，精通自身專業(yè)知識，保持自身誠實守信、正直、客觀公正的職業(yè)形象。把握監(jiān)督職能是本質(zhì)，提供服務(wù)才是目的，把兩方面結(jié)合起來，通過監(jiān)督達(dá)到服務(wù)目的。在審計過程的各個階段，相互溝通都要在心平氣和、平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

（1）在準(zhǔn)備審計階段，對審計項目組人員內(nèi)部先召開項目進(jìn)場會，再與被審計單位相關(guān)人員召開進(jìn)場見面會，對審計目的、審計范圍、審計計劃、審計工作安排等有關(guān)事項進(jìn)行充分交流。一開始就打消被審計單位的顧慮和防備心理，尋求在后期審計過程中得到他們的積極配合。

（2）在現(xiàn)場審計過程中，審計人員應(yīng)遵守被審計單位的日常規(guī)章制度，保持好職業(yè)操守，為會計師事務(wù)所及注冊會計師樹立較好的公眾形象。審計現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)統(tǒng)籌合理安排，盡量在內(nèi)部溝通無結(jié)果后，再向被審計單位人員詢問溝通，保持審計人員的專業(yè)形象，減少讓實習(xí)生溝通的情況。另外，應(yīng)經(jīng)常與項目負(fù)責(zé)人、被審計單位管理層及相關(guān)人員召開階段性工作會議，就階段性審計工作相互溝通，尋求相關(guān)方支持并商討解決辦法。對審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題要即時溝通，避免出現(xiàn)分歧后，客戶前期不知曉情況，在最后出具報告階段才知曉，往往會造成審計時間的延長和客戶的不理解。

（3）在初步完成審計工作后，由會計師事務(wù)所內(nèi)部先召開審計總結(jié)會，實施完畢三級復(fù)核后，會同被審計單位在審計完成階段召開審計協(xié)調(diào)會，對最終審計報告意見結(jié)論進(jìn)行審議。如雙方不能達(dá)成共識的，應(yīng)保持在遵守審計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的前提下，慎重考慮客戶的意見后再行決定。并且要說明理由，以理服人，減少沖突。

（4）在審計工作結(jié)束后，審計人員應(yīng)盡量為被審計單位提供增值額外服務(wù)，如在審計過程中就發(fā)現(xiàn)的被審計單位在內(nèi)控制度、財務(wù)管理等方面存在缺陷及某些問題，提出改進(jìn)建議。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)

目前，會計信息失真在一定程度上歸咎于注冊會計師年報審計不實。因此，應(yīng)加強(qiáng)審計人員的誠信教育，明確職業(yè)紀(jì)律、責(zé)任，對注冊會計師的違約、欺詐等行為應(yīng)持零容忍態(tài)度。提高審計人員的綜合素質(zhì)，基本要求是審計人員對每個審計項目要做到，“審得出來、說得明白、寫得清晰”。

（1）審得出來：要求審計人員具備扎實的專業(yè)技能，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，如對項目經(jīng)理實施外出培訓(xùn)，或采取線上培訓(xùn)方式。對普通的審計人員，加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作能力的培養(yǎng)，如選取相關(guān)培訓(xùn)系統(tǒng)課程對審計人員進(jìn)行集中培訓(xùn)。切不可“吃老本”，時刻注重知識的不斷更新。

（2）說得明白：“說”是一種主要的溝通方式，審計項目組成員切記不能“單打獨斗”，要做到及時溝通，對審計內(nèi)容、審計目的、審計事實要說得明白，不僅在向領(lǐng)導(dǎo)匯報工作時要把情況說明白，還需要在客戶面前說明白，對每個問題均須搞清楚來龍去脈，不能憑感覺、憑經(jīng)驗。

（3）寫得清晰：審計工作就像是工廠里加工的產(chǎn)品，最終呈現(xiàn)給客戶的產(chǎn)品即審計報告，一份清晰簡明扼要的審計報告能更好地得到客戶的認(rèn)同，要求審計人員平時加強(qiáng)自身文字寫作功底，抓重放小，做到有的放矢，切記審計報告拖沓冗長。