劉洋

摘要：國有企業(yè)是指各地人民政府代表國家履行相應(yīng)職責(zé)和義務(wù)的獨資企業(yè)，由國家掌控資本所有權(quán)和控制權(quán)，是我國特色社會主義的核心力量。加強國有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計工作，是為了維護相應(yīng)財產(chǎn)經(jīng)濟法律、法規(guī)并維護企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，其基本出發(fā)點是維持審計部門和社會的穩(wěn)定秩序。為了更好地制定相關(guān)治理措施，先要對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀進行了解。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟;國有企業(yè);責(zé)任審計;審計標(biāo)準(zhǔn)

引言

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)國家的法律法規(guī)以及企業(yè)的制度，對企業(yè)干部在任期內(nèi)所承擔(dān)的責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督、跟蹤和評價的過程。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計旨在明確國企內(nèi)部干部任期參與企業(yè)經(jīng)濟活動中應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)內(nèi)部的有效監(jiān)督手段，最直接目的就是防范風(fēng)險、提質(zhì)增效。具體體現(xiàn)在以下三方面：一是發(fā)現(xiàn)問題。通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在快速發(fā)展中出現(xiàn)的問題，存在的漏洞，管理環(huán)節(jié)的不足，以及出現(xiàn)的違法違紀(jì)線索和問題等。二是查處問題。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問題和線索，要及時移交上級有關(guān)部門，及時跟進進行查處和問責(zé)，讓笨蛋讓位置，讓壞蛋受懲處。三是整改問題。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位主要負責(zé)人作為審計整改第一責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時整改，防止審而不改或類似問題現(xiàn)象的發(fā)生。因此，內(nèi)審部門應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營工作，緊盯效益發(fā)力，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任中審計、離任審計和專項審計，加大對重點領(lǐng)域、重大項目、重大資金的審計，加大對項目人為虧損、違規(guī)違紀(jì)案件的剖析和查處，抓好審計結(jié)果整改和審計成果運用，為企業(yè)干部監(jiān)督管理決策提供參考依據(jù)。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）審計標(biāo)準(zhǔn)不完善

在當(dāng)前的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中，存在審計標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)未細化的問題，審計指標(biāo)過于統(tǒng)一化無法滿足企業(yè)的發(fā)展要求，不同企業(yè)受相對客觀因素的影響，各個企業(yè)的實際情況由市場發(fā)展?fàn)顩r決定，因此導(dǎo)致相應(yīng)的審計指標(biāo)存在差異，進而使相關(guān)審計流程和標(biāo)準(zhǔn)不適用于部分國有企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部的審計工作無法有效落實。雖然經(jīng)濟責(zé)任審計的工作量龐大，集中處理便于工作開展，但是缺少系統(tǒng)針對性的應(yīng)對方法，會使相關(guān)工作的質(zhì)量和效率產(chǎn)生嚴(yán)重下滑，阻礙企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

（二）缺乏對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟審計的重視，有一定的滯后性

目前我國大多數(shù)國有企業(yè)在制定內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，以審計結(jié)果為主，只重視事后審計，使內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計相對滯后。事后審計雖然能夠客觀對已發(fā)生的財務(wù)收支及經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、合理、有效性做出有效評價，但缺乏事前和事中的審計監(jiān)督，使內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏一定的預(yù)見性。其中，離任審計就是典型的事后審計，發(fā)現(xiàn)問題已成為事實，不利于及時糾正經(jīng)營過程中的經(jīng)濟問題，不利于及時有效地糾正問題，造成經(jīng)營中的管理風(fēng)險，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。同時，離任后再審計，加大了審計工作強度和難度，對審計整改和追責(zé)存在一定的難度，會造成負面影響。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計工作方式單一

就現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作落實實際情況來看，此項工作以結(jié)果為導(dǎo)向，即將審計對象任職期間結(jié)果的好壞作為評價考核的依據(jù)?？陀^來講，此種審計方式過于片面，未能全面地、深入地了解審計對象任職期間的工作狀況，不能確定其是否做出違法違規(guī)的行為，比如某些領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間挪用專項資金、虛報財務(wù)收入等，但在退任之際采取措施彌補以往工作的不足，從而獲得了良好的任期結(jié)果。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計工作過于依賴財務(wù)收支審計。國有企業(yè)運營規(guī)模不斷擴大、業(yè)務(wù)類型增多，使得財務(wù)工作越來越重要、越來越復(fù)雜，在貫徹落實此項工作的過程中可能受到某些因素的影響，比如制度因素、人員因素、政策因素等。但經(jīng)濟責(zé)任審計工作也不能過于依賴財務(wù)會計審計結(jié)果而忽略其他方面的情況，否則將會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計不科學(xué)、不合理且無效。

三、加強國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的方法

（一）完善審計標(biāo)準(zhǔn)

首先要提高經(jīng)濟責(zé)任審計作用的認知，經(jīng)濟責(zé)任審計倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合的方法，聯(lián)系相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作目標(biāo)，通過實際分析與結(jié)合，對相關(guān)業(yè)績作出評價，進而保證領(lǐng)導(dǎo)干部能更好地履行自身工作義務(wù)。能夠揭露并懲治不法分子，規(guī)范相關(guān)人員的工作行為，促進財政穩(wěn)定，控制經(jīng)濟支出。進一步查明企業(yè)人員的經(jīng)濟責(zé)任，完善了審計制度，提高財務(wù)管理和管理水平，增強人員的紀(jì)律觀念。經(jīng)濟責(zé)任審計同樣能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的財政狀況進行有效整理，進而明確工作思路，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績能夠進一步提升。其次要在審計標(biāo)準(zhǔn)中體現(xiàn)各個組織部門之間的制約能力，從而使相關(guān)考核工作能夠精確掌握企業(yè)內(nèi)部人員的審計結(jié)果，有效提升工作質(zhì)量和效率。最后，對企業(yè)內(nèi)部人員進行管理時，要注重管理方法的健全性和科學(xué)性，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和風(fēng)險規(guī)劃的管理與控制是評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的重要指標(biāo)，審計標(biāo)準(zhǔn)以財務(wù)指標(biāo)作為評價人員工作的標(biāo)準(zhǔn)，進而體現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟績效完成情況，評價在國有企業(yè)進行重大決策時，相關(guān)人員是否履行職位責(zé)任，從而改善企業(yè)內(nèi)部管理。

（二）提高對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視，開展任中審計

隨著我國審計制度的不斷完善，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)作為國企可持續(xù)發(fā)展的一項指標(biāo)，國有企業(yè)管理層應(yīng)提高對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性和影響力，強調(diào)“要以管控、預(yù)防為目標(biāo)進行管理審計”，堅持“有離必審，先審后離”的原則，確保內(nèi)部經(jīng)濟審計責(zé)任有一定的前瞻性，不斷完善創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法，實行“邊審計，邊規(guī)范，邊提高”的審計方法，降低審計工作難度和強度，減少事后審計的弊端，使經(jīng)濟責(zé)任審計成為常態(tài)化的有效監(jiān)管機制。

（三）創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計工作方式

新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職持續(xù)上升，推動企業(yè)發(fā)展壯大。為此，在企業(yè)內(nèi)部實施的經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)全面化、有效化、合理化地展開。以往單一的工作方式難以滿足不斷增多的審計工作內(nèi)容、更嚴(yán)格的審計要求、不斷變化的審計對象，創(chuàng)新工作方式成為必然。應(yīng)詳細了解國有企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，明確企業(yè)發(fā)展面臨的困境和挑戰(zhàn)，尤其是經(jīng)濟責(zé)任審計方面，應(yīng)進一步完善審計內(nèi)部控制制度，從強化內(nèi)部控制、加強風(fēng)險預(yù)警、加強風(fēng)險管理三方面來創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出可行的解決措施，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益，推動國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（四）提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

只有不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，才能進一步提升國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，更新審計人員的業(yè)務(wù)知識，創(chuàng)新審計方法，同時調(diào)整完善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該加強內(nèi)部風(fēng)險管理，強化責(zé)任意識，提升內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。防范企業(yè)審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于審計隊伍的素質(zhì)，審計人員不僅具有良好職業(yè)道德，廉潔自律，從而提高內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，降低企業(yè)管理的風(fēng)險。

（五）完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系

目前國有企業(yè)進入經(jīng)濟發(fā)展的新時期，一套完善的審計評價體系對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計具有重要的作用，能為有效的經(jīng)濟責(zé)任審計提供切實的依據(jù)。審計評價體系應(yīng)重視評價體系的客觀性、謹(jǐn)慎性、全面性和重要性。評價體系不僅要考察企業(yè)財務(wù)經(jīng)營情況，更應(yīng)注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)考核，充分運用定向和定量相結(jié)合的評價模式，旨在提高對內(nèi)部經(jīng)濟審計的客觀公正。

（六）提高審計人員的能力

（1）熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)和黨內(nèi)法規(guī)、財稅法規(guī)以及與被審計單位相關(guān)的行業(yè)行政法規(guī)、部門規(guī)章以及行業(yè)管理規(guī)定等，以保證審計過程中能敏銳發(fā)現(xiàn)被審計對象的相關(guān)經(jīng)濟行為是否在法律法規(guī)及黨內(nèi)法規(guī)允許的范圍內(nèi)。（2）能夠從宏觀方面對經(jīng)濟政策有深度認識。宏觀經(jīng)濟政策的變化對企業(yè)有著巨大的影響，審計人員只有了解經(jīng)濟政策的內(nèi)容和變化，才能對被審計的經(jīng)濟責(zé)任主體戰(zhàn)略規(guī)劃的重要措施及執(zhí)行效果作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。（3）信息化時代背景下，審計人員不能止步于傳統(tǒng)的審計流程，還要積極創(chuàng)新工作方法，充分利用大數(shù)據(jù)工具采集、分析、呈現(xiàn)審計數(shù)據(jù)，提升審計內(nèi)容的覆蓋面和審計效率，降低審計風(fēng)險[3]。（4）經(jīng)濟責(zé)任審計過程的專業(yè)性要求審計人員還應(yīng)涉獵人力資源、工程管理、市場營銷等方面的專業(yè)技能。

結(jié)束語

綜上所述，通過完善審計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計流程、加強審計結(jié)果運用、細分人員責(zé)任、加強人員培訓(xùn)、引入任中審計等方法，能夠有效解決審計標(biāo)準(zhǔn)不完善、審計流程不嚴(yán)謹(jǐn)、審計結(jié)果應(yīng)用性差、責(zé)任劃分不明確、審計人員綜合素質(zhì)不高、缺少任中審計等問題，從而使我國國有企業(yè)事業(yè)能夠飛速發(fā)展，進而推動我國社會經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

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