王其杰 煙臺(tái)市市政養(yǎng)護(hù)中心

一、作業(yè)成本理論概念

作業(yè)成本法指的是作業(yè)成本方面投入成本的一種計(jì)算方法，具體指通過(guò)計(jì)算將資源動(dòng)因所產(chǎn)生的各種費(fèi)用納入作用中的一種方式。通過(guò)動(dòng)因計(jì)量的方式將產(chǎn)生的作業(yè)成本歸到相關(guān)產(chǎn)品或者顧客上的一種間接的成本分配方式。這種方法所持有的理念為以成本計(jì)算作為核心，以消費(fèi)資源為基本動(dòng)因，以生產(chǎn)的產(chǎn)品為基礎(chǔ)，對(duì)其所有的成本進(jìn)行計(jì)算并稱為產(chǎn)品成本，它體現(xiàn)的是人力、機(jī)器設(shè)備、技術(shù)等多種資源在使用過(guò)程中所承擔(dān)的職責(zé)及發(fā)揮的作用，是企業(yè)生產(chǎn)鏈條上不可或缺又需要相互合作的組成部分。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的全過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)、工序等都可以被看作是企業(yè)進(jìn)行管理單元?jiǎng)澐值臉?biāo)準(zhǔn)和界限，它能夠有效地實(shí)現(xiàn)不同業(yè)務(wù)之間的分配和結(jié)合，有效分析成本作業(yè)的合理性，對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)效率做出較好判斷。作業(yè)成本法的根本是對(duì)投入的成本產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行深入發(fā)掘，并將產(chǎn)生的資源消耗通過(guò)其他方式間接地傳遞到產(chǎn)品或其他對(duì)象上去。這種方法并不是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的取代，而是一種改善和整合，更加充分地反映出成本信息所存在的局限，提出的具有創(chuàng)新性的核算方法中，在關(guān)于直接成本的核算方面，保持與傳統(tǒng)方法一致。

二、當(dāng)前施工企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題分析

（一）成本控制體系不夠完善

在實(shí)際工作中，施工企業(yè)通常將項(xiàng)目管理的重心放在施工進(jìn)度控制和主要材料支出方面，忽視了全方位、立體化、精細(xì)化的成本控制，缺乏相對(duì)完善的成本控制體系對(duì)實(shí)際工作加以指導(dǎo)。例如，某些企業(yè)的定額計(jì)劃編制，對(duì)定額項(xiàng)目的描述籠統(tǒng)含糊、缺少定額用量和定額價(jià)格、對(duì)新的施工工藝流程更新不及時(shí)，導(dǎo)致成本測(cè)算從開(kāi)始就出現(xiàn)偏差。同時(shí)，成本價(jià)格易受地理位置、項(xiàng)目規(guī)模大小等因素的影響而出現(xiàn)波動(dòng)；成本控制易受外部各種因素的影響而受到阻礙。上述各個(gè)環(huán)節(jié)如果處理不好，部門間的溝通不到位，工作銜接不順利，成本控制制度不能落實(shí)到位，監(jiān)控體制不健全，都會(huì)導(dǎo)致成本控制工作成為一紙空談。

（二）施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本缺乏動(dòng)態(tài)管理

往往大多數(shù)的企業(yè)在工作實(shí)際進(jìn)行中，把項(xiàng)目成本管理視為靜態(tài)且獨(dú)立的管理活動(dòng)。普遍是在事后由相關(guān)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行記錄，不會(huì)對(duì)成本發(fā)生的原因進(jìn)行分析，對(duì)于成本管理也不會(huì)要求全員進(jìn)行參與。相關(guān)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通常不重視投入以及產(chǎn)出的效率如何，只重視項(xiàng)目的成本多少，盈利以及績(jī)效考核是否能夠達(dá)到要求，對(duì)于成本管理是否能夠影響企業(yè)的品牌形象，以及其他經(jīng)濟(jì)效益。

（三）企業(yè)融資成本決定了項(xiàng)目成本的高低

現(xiàn)在大多數(shù)施工企業(yè)都不會(huì)為了滿足項(xiàng)目資金的需求，而選擇用自有資金。在實(shí)際工作中，一般建筑施工企業(yè)在實(shí)際中都是根據(jù)“進(jìn)度款+竣工款+尾款”的模式進(jìn)行結(jié)算，所以會(huì)出現(xiàn)先墊款然后再進(jìn)行施工，最后收款的情況。對(duì)于我國(guó)大中型的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，融資成本相比較低，因?yàn)槠淦髽I(yè)信用良好，實(shí)力強(qiáng)大且融資渠道多。而相比之下，中小型的企業(yè)的融資成本會(huì)較高，因?yàn)槠涔疽?guī)模較小造成競(jìng)爭(zhēng)能力高且融資渠道不多。所以，不同融資能力也會(huì)一定程度上影響到建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目成本。

三、作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目中的應(yīng)用對(duì)策

（一）建立匹配企業(yè)模式下的成本動(dòng)因選擇標(biāo)準(zhǔn)

成本動(dòng)因的選擇作為能否成功實(shí)施作業(yè)成本法乃至影響全局的關(guān)鍵，從客觀上決定了成本動(dòng)因選擇標(biāo)準(zhǔn)的迫切程度。前期的準(zhǔn)備尤為重要，涉及大量數(shù)學(xué)模型的計(jì)算、發(fā)現(xiàn)工程施工項(xiàng)目與施工工時(shí)存在的邏輯關(guān)系，無(wú)論是此消彼長(zhǎng)還是相輔相成的邏輯關(guān)系，都會(huì)影響到成本動(dòng)因的選擇。鑒于建筑施工企業(yè)本身所承包的可供施工項(xiàng)目交叉重疊程度大有不同，即使是同類型的建筑施工企業(yè)可借鑒的成本動(dòng)因選擇標(biāo)準(zhǔn)相同的可能性趨近為零。因?yàn)樯婕暗捻?xiàng)目不同、不同的項(xiàng)目工時(shí)也分個(gè)輕重緩急。對(duì)于建筑施工企業(yè)存在這樣的特點(diǎn)，就要做到具體問(wèn)題具體分析。通過(guò)設(shè)備、儀器以及人工，再通過(guò)測(cè)量法的應(yīng)用對(duì)工程的相關(guān)信息建立詳細(xì)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)而對(duì)數(shù)據(jù)深入分析，從而成為確定成本動(dòng)因要求的有效策略。例如，在某項(xiàng)目部配電系統(tǒng)改造項(xiàng)目施工過(guò)程中，通過(guò)具體施工人員記錄水表、電表來(lái)記錄能源消耗數(shù)量，再把記錄的實(shí)際消耗數(shù)上交傳達(dá)給數(shù)據(jù)分析人員，以此作為各個(gè)作業(yè)中心分配的依據(jù)。測(cè)量法從根本上保證了數(shù)據(jù)的精確程度和全面性。

（二）結(jié)合傳統(tǒng)的成本管理方法

建筑施工企業(yè)并不是新興的行業(yè)，與其他行業(yè)明顯的不同之處在于，存在著 2 種核算體系并駕齊驅(qū)的狀態(tài)。不是新興行業(yè)也就意味著對(duì)于傳統(tǒng)的成本管理觀念人們更容易接受，并且新舊更替的速度也并不是一蹴而就的。在很多基礎(chǔ)工作方面還是能夠發(fā)揮作業(yè)成本法暫時(shí)所達(dá)不到的程度。企業(yè)管理者需要做到的是將新的成本管理理念不斷地融合，再慢慢地將傳統(tǒng)的成本觀念從工作人員腦海中剔除，使其逐漸淡出人們的視野，當(dāng)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的學(xué)習(xí)和滲透，使人們能夠更加容易接受并且熟練地應(yīng)用新的成本管理方法。在處于新舊交替的時(shí)期，為避免在企業(yè)工作人員沒(méi)有補(bǔ)充完備的條件下，出現(xiàn)企業(yè)工作無(wú)法順利展開(kāi)，具體操作人員對(duì)于系統(tǒng)無(wú)從下手，導(dǎo)致工期延誤，企業(yè)蒙受巨額損失的局面。與傳統(tǒng)的成本管理方法進(jìn)行融合，達(dá)到向作業(yè)成本法的完全過(guò)渡，是必須經(jīng)歷的過(guò)程。

（三）編制工程量清單計(jì)劃、物資計(jì)劃

作業(yè)成本法的實(shí)施需要大量的信息數(shù)據(jù)作為支撐，信息數(shù)據(jù)的收集并不能只停留在簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)記錄這樣的初級(jí)階段。編制工程量清單在實(shí)施的具體過(guò)程中應(yīng)充分考慮到根據(jù)不同的施工項(xiàng)目，進(jìn)行匹配的作業(yè)中心。雖然已經(jīng)匹配成功的作業(yè)中心有著標(biāo)準(zhǔn)的成本動(dòng)因作牽引，但是還需要對(duì)計(jì)劃材料、人工成本、機(jī)械費(fèi)用、間接費(fèi)用等各項(xiàng)成本的消耗量進(jìn)行作業(yè)成本核算，立足整體來(lái)對(duì)施工過(guò)程中的機(jī)物料消耗進(jìn)行控制管理。在工程量清單的編制中，除了企業(yè)自身特點(diǎn)和數(shù)學(xué)模型的計(jì)算等企業(yè)內(nèi)部因素外，還應(yīng)該充分考慮到外部因素的影響，例如，材料價(jià)格的不斷攀升、市場(chǎng)環(huán)境惡劣導(dǎo)致的為穩(wěn)固目前市場(chǎng)占有率所耗費(fèi)的成本增加。內(nèi)外因的共同作用下促使專業(yè)人員必須時(shí)刻保持著對(duì)外部市場(chǎng)的敏感度，及時(shí)調(diào)整工程量清單計(jì)劃。

（四）加強(qiáng)施工項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理水平

在整個(gè)建設(shè)施工的過(guò)程中，各個(gè)施工作業(yè)的環(huán)節(jié)都一定要根據(jù)保準(zhǔn)的規(guī)范要求以及相關(guān)組織流程進(jìn)行資源整合，對(duì)于資源消耗的考核以及正確計(jì)量必須要根據(jù)各個(gè)成本對(duì)象以及責(zé)任中心進(jìn)行，從而使控制工作能夠更加有效的進(jìn)行。實(shí)際中，不同項(xiàng)目成本的控制是要通過(guò)不同的對(duì)象以及時(shí)間進(jìn)行操作的，使能夠得到即時(shí)控制、考核以及分析良好管理目的，使施工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理的過(guò)程中能夠順利有效的進(jìn)行，保質(zhì)保量且不耽誤進(jìn)度。

四、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法是良好的成本核算方法，也是科學(xué)的管理工具。其不僅融合了較新的管理理念及思想，且能夠在很多企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用中，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，管理水平得到很大提升，取得的效果更加切實(shí)有力。施工企業(yè)只要能夠把作業(yè)成本法科學(xué)的在工作實(shí)際中進(jìn)行應(yīng)用，就能夠強(qiáng)化成本控制，使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到提高，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。