馬瑜潔

要想做好成本管理工作，首先需要準(zhǔn)確的成本核算，因?yàn)楦訙?zhǔn)確的成本核算是未來企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)、規(guī)模生產(chǎn)的基礎(chǔ)。本文采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法展開分析，首先介紹了作業(yè)成本法的基本概念，其次對(duì)我國當(dāng)前應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進(jìn)行討論，探討在M配電設(shè)備制造企業(yè)應(yīng)該如何合理運(yùn)用作業(yè)成本法。

一、引言

當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步技術(shù)，產(chǎn)品市場的壽命也越來越短，愈加殘酷的市場競爭慢慢出現(xiàn)，因?yàn)槌霈F(xiàn)了日益多樣化的顧客需求。企業(yè)要在激烈的競爭中脫穎而出，離不開有效的成本控制，而作業(yè)成本法以成本動(dòng)因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中各項(xiàng)成本的分配基礎(chǔ)，使成本對(duì)象的成本核算更為準(zhǔn)確，為企業(yè)獲得更大的競爭優(yōu)勢奠定了基礎(chǔ)。

二、 作業(yè)成本法的概念體系

（一）作業(yè)成本法的有關(guān)概念

1.作業(yè)成本法：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法以成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論原則，以作業(yè)為中介，確定成本動(dòng)因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象上。

2.作業(yè)：工作的各個(gè)單位被稱為作業(yè)。企業(yè)不同，作業(yè)的類型和數(shù)量也就不同。作業(yè)通常擁有以下三個(gè)屬性： 首先，作業(yè)的本質(zhì)是交易，他聯(lián)系著投入與產(chǎn)出;其次，作業(yè)的概念可以應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部和外部的各個(gè)方面，企業(yè)的全部經(jīng)營過程離不開作業(yè);最后，作業(yè)是成本計(jì)算的基礎(chǔ)，作業(yè)能夠被量化。

3.成本庫：企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本的產(chǎn)生千差萬別，各項(xiàng)作業(yè)都會(huì)耗用資源，導(dǎo)致產(chǎn)生成本。在理想條件下，作業(yè)成本法的特點(diǎn)是將每項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源成本歸屬到產(chǎn)品，因?yàn)檫@種方法有較高的準(zhǔn)確度，然而其未必符合成本效益原則，成本歸集本身的成本可能反而大于其效益，因?yàn)榫_的成本數(shù)據(jù)往往很難收集，因此這樣進(jìn)行成本核算并不科學(xué)。

4.成本動(dòng)因：致使成本發(fā)生的因素被叫做成本動(dòng)因。成本動(dòng)因又可以被分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因被用來反映作業(yè)消耗的資源量。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù)的依據(jù)，它反應(yīng)了每項(xiàng)產(chǎn)品消耗的作業(yè)量。

（二）企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)勢

1.更精確的核算成本。作業(yè)成本法的分配基準(zhǔn)多樣，作業(yè)成本與發(fā)生成本所消耗的動(dòng)因一一對(duì)應(yīng)，避免了一概而論所造成的分配誤差，使得能夠直接歸屬與產(chǎn)品的成本大量增加，避免了人為規(guī)定分配基準(zhǔn)可能造成的費(fèi)用分配合理，大大提高了間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。

2.為決策提供更有效的信息。由于采用制造成本法核算導(dǎo)致的成本信息不夠準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)銷決策出現(xiàn)失誤。例如，某項(xiàng)生產(chǎn)線本來是盈利的，但由于在制造成本法下，給其歸集了過多本不屬于該生產(chǎn)線的間接費(fèi)用，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果顯示該生產(chǎn)線虧損，從而導(dǎo)致企業(yè)管理者做出關(guān)閉該生產(chǎn)線的錯(cuò)誤決策，使企業(yè)產(chǎn)生更大的虧損額。而在作業(yè)成本法下，由于間接是按照發(fā)生成本的動(dòng)因進(jìn)行分配的，這樣較為準(zhǔn)確的分配方式使得最終產(chǎn)品的成本更真實(shí)，很大程度上避免了企業(yè)管理者做出上述錯(cuò)誤決策。

三、M配電設(shè)備制造企業(yè)簡介

M配電設(shè)備制造企業(yè)是于2008年4月以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司。是我國生產(chǎn)和試驗(yàn)高壓、超高壓等配套設(shè)備的主要企業(yè)之一，也是生產(chǎn)高壓等配套設(shè)備級(jí)別最高、產(chǎn)品種類最多、解決工程能力最強(qiáng)的企業(yè)之一。

M配電設(shè)備制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)有研究和開發(fā)配電設(shè)備、制造配電設(shè)備、銷售配電設(shè)備、提供配電設(shè)備檢測服務(wù)、研發(fā)新的配電設(shè)備制造技術(shù)等。近年來，創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的主流，為了符合時(shí)代發(fā)展的特征，公司還提前儲(chǔ)備了發(fā)展新能源、微電網(wǎng)等方面可能需要的技術(shù)條件，堅(jiān)持不斷發(fā)展創(chuàng)新，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)市場需求的變化，拓寬新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

四、基于作業(yè)成本法的M配電設(shè)備制造企業(yè)成本控制方案設(shè)計(jì)

（一）工藝流程描述

電力變壓器是M配電設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品之一。變壓器制造的工藝流程正在變得日趨復(fù)雜，主要的工藝流程如下圖1所示。

（二）作業(yè)成本法的步驟

1.劃分作業(yè)中心

以電力變壓器產(chǎn)品的制作流程為出發(fā)點(diǎn)了解得到，其作業(yè)主要有：采購原材料、鋼片剪切、鐵芯疊裝、線圈繞制、器身裝配、真空干燥、成品測試、搬運(yùn)倉儲(chǔ)等。根據(jù)M配電設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)情況，劃分出下列作業(yè)中心：鍛造作業(yè)中心、加工作業(yè)中心、裝配作業(yè)中心、檢驗(yàn)作業(yè)中心、倉儲(chǔ)作業(yè)中心、管理作業(yè)中心。

2.資源動(dòng)因分析

查閱相關(guān)資料文獻(xiàn)，制造電力變壓器的消耗主要體現(xiàn)在：原材料，廠房設(shè)備，人工工資，管理成本等。

本文搜集到M配電設(shè)備制造企業(yè)的四種主要制造費(fèi)數(shù)據(jù)，下面將分類說明這四種費(fèi)用數(shù)據(jù)，將其歸結(jié)到合適的作業(yè)中心。

（1）折舊費(fèi)：調(diào)查M配電設(shè)備制造企業(yè)的廠房實(shí)際情況，和該企業(yè)的管理人員溝通后，了解到該企業(yè)在計(jì)算廠房的折舊費(fèi)時(shí)，主要是依據(jù)各個(gè)作業(yè)中心占廠區(qū)總面積的比例進(jìn)行計(jì)算的。在該企業(yè)中，加工作業(yè)中心占據(jù)了最大的廠區(qū)面積，其余作業(yè)中心占據(jù)的廠區(qū)面積差別不大，從而根據(jù)比重，計(jì)算出每個(gè)作業(yè)中心占據(jù)廠區(qū)折舊費(fèi)的比重。

（2）水電費(fèi)： M配電設(shè)備制造企業(yè)產(chǎn)生的水電費(fèi)均由相應(yīng)的供水和供電單位提供，這些費(fèi)用消耗與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，在企業(yè)中的每個(gè)作業(yè)中心都會(huì)消耗水電費(fèi)。每個(gè)作業(yè)中心的水費(fèi)準(zhǔn)確分配。電費(fèi)可以分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)中心，因?yàn)殡娰M(fèi)的消耗在各個(gè)作業(yè)中心比例相當(dāng)。

（3）設(shè)備維護(hù)費(fèi)：在M配電設(shè)備制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)活動(dòng)中需要機(jī)器進(jìn)行加工生產(chǎn)，為了維護(hù)機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要定期對(duì)機(jī)器進(jìn)行維護(hù)，因此會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的維護(hù)費(fèi)。這些維護(hù)費(fèi)是以各個(gè)作業(yè)中心為基礎(chǔ)進(jìn)行的。

（4）檢測費(fèi)：M配電設(shè)備制造企業(yè)的制造活動(dòng)中，購買原材料及生產(chǎn)的半成品和成品都需要進(jìn)行檢測，從而產(chǎn)生檢測費(fèi)用。按照需要在檢測作業(yè)中心歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部檢測費(fèi)用。

（5）其他費(fèi)用：在M配電設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在著如：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。其中辦公費(fèi)由各個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)?。而分?jǐn)偛盥觅M(fèi)是根據(jù)各個(gè)不同的部門來進(jìn)行的。結(jié)合M配電設(shè)備企業(yè)的實(shí)際情況，劃分出資源動(dòng)因。

（三）作業(yè)動(dòng)因分析

成本庫建立完成，作業(yè)中心也得到確定后，第三步需要確定作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)和產(chǎn)品直接由作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行關(guān)聯(lián)，其重要性不言而喻，同時(shí)在進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因計(jì)算時(shí)需要考慮成本效益原則。

由于制造費(fèi)用是根據(jù)作業(yè)分配率進(jìn)行分配的，所以首先需要計(jì)算出作業(yè)分配率;其次需要計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本;最后合計(jì)目標(biāo)計(jì)算產(chǎn)品的總成本。通過以上三步就可以計(jì)算出某產(chǎn)品的總成本。

根據(jù)上述步驟得出M配電設(shè)備制造企業(yè)作業(yè)分配率和四種產(chǎn)品分別消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量之后，可以計(jì)算出M配電設(shè)備制造企業(yè)四種產(chǎn)品的間接費(fèi)用是如何進(jìn)行分配的。

（四）計(jì)算產(chǎn)品成本及單位成本

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果可以得出四種產(chǎn)品分別分配到的作業(yè)成本，隨即就可以計(jì)算出四種產(chǎn)品分別耗用的總成本，最后經(jīng)過簡單的運(yùn)算便可以得到四種產(chǎn)品的單位成本。

完成上述計(jì)算后，要得到四種產(chǎn)品分別耗用的總成本，只需將其與直接材料、直接人工成本相加，得到總成本，用總成本分別除以各產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量，就得到了各產(chǎn)品的單位成本。

五、作業(yè)成本法在M配電設(shè)備制造企業(yè)應(yīng)用的影響

企業(yè)要想持續(xù)、健康發(fā)展，離不開對(duì)成本的合理有效控制。通過本文的一系列分析，已經(jīng)可以看出作業(yè)成本法核算結(jié)果更加的準(zhǔn)確和科學(xué)的優(yōu)勢。M配電設(shè)備制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法能夠帶來許多好處，如：準(zhǔn)確確定產(chǎn)品成本，合理定制產(chǎn)品價(jià)格，企業(yè)健康發(fā)展等。作業(yè)成本法彌補(bǔ)制造成本法的缺陷，為企業(yè)決策了提供了更加科學(xué)準(zhǔn)確的成本信息，幫助M配電設(shè)備制造企業(yè)的管理者制定合理的產(chǎn)品價(jià)格，在控制產(chǎn)品成本和設(shè)定合理的價(jià)格基礎(chǔ)上，使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）