陶鑫

現(xiàn)在企業(yè)在運(yùn)營過程中，內(nèi)部控制無疑扮演著極其重要的角色，在維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。本文主要以企業(yè)內(nèi)部控制存中普遍存在的常見問題，有針對性的提出相對的對策為論點(diǎn)，旨在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部人員、部門之間理清自身的權(quán)責(zé)、規(guī)范工作行為，最終達(dá)到提升企業(yè)管理效率、降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)提升管理水平的重要手段，有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)資源得到合理的配置、有效提高工作效率、明確個(gè)人的責(zé)任與義務(wù)，更能有效防范企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)，最終成為能否打造出卓有成效的高效運(yùn)營團(tuán)隊(duì)的重要因素。

為有效降低企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)、提升我國企業(yè)的國際競爭力、保障企業(yè)各利益相關(guān)方的權(quán)益，我國制定了《企業(yè)內(nèi)制基本規(guī)范》，要求中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)建立配套的內(nèi)部控制。在規(guī)范中明確要求企業(yè)建立、實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下的基本原則：1.全面性原則。2.重要性原則。3.制衡性原則。4.適應(yīng)性原則。5.成本效益原則。

一、企業(yè)內(nèi)部控制常見的問題：

（一）公司組織結(jié)構(gòu)不完善，不相容職務(wù)兼職

我國大多規(guī)模較大的公司，雖然在公司架構(gòu)上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，且聘任了總經(jīng)理。但在實(shí)際中，董事會和監(jiān)事會起到的監(jiān)督作用很有限，很多情況下僅是一個(gè)虛職，對企業(yè)的日常運(yùn)營缺少必要的監(jiān)督。這就導(dǎo)致了很多企業(yè)徒有現(xiàn)代化企業(yè)的外在架構(gòu)，缺少現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營管理的正真內(nèi)核，內(nèi)部控制制度流于形式。導(dǎo)致這種情況的產(chǎn)生一般有較多因素，比如很多情況下企業(yè)的決策是總經(jīng)理或董事長的"一言堂"。還有企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制人員由財(cái)務(wù)等其他人員兼任，但并沒有對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行專門負(fù)責(zé)，在人員配置上沒有堅(jiān)持"不相容職務(wù)分離控制的"原則。還有一些企業(yè)沒有專門的內(nèi)審部門，造成內(nèi)部組織架構(gòu)的缺失。崗位職責(zé)的不清晰，監(jiān)管責(zé)任沒有落實(shí)，進(jìn)而無法發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，很大程度上影響到企業(yè)內(nèi)部控制有效監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控意識差。

隨著"一帶一路"工作的推進(jìn)，我國各行各業(yè)進(jìn)一步的加強(qiáng)了與世界經(jīng)濟(jì)的融合，"引進(jìn)來，走出去"成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)訴求的一個(gè)重要選項(xiàng)。在這種情況下，我國企業(yè)面臨跟多元化的競爭就不可避免了。但是我國企業(yè)現(xiàn)代化的時(shí)間比較短，針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究又相對缺乏，且在長時(shí)間粗放的發(fā)展過程中，不少企業(yè)經(jīng)營管理者對風(fēng)險(xiǎn)管控意識不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。仍然停留在只要做好產(chǎn)品就等于做好企業(yè)的認(rèn)知階段上。這樣就容易在遇到涉外經(jīng)濟(jì)活動中面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，反過來又一定程度上阻礙了自身經(jīng)濟(jì)訴求的實(shí)現(xiàn)。

（三）制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)的指導(dǎo)

一些企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定缺乏科學(xué)的指導(dǎo)，內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)相對較低。有些企業(yè)內(nèi)部控制依托外部的咨詢機(jī)構(gòu)，雖然短時(shí)間內(nèi)能夠制定出相對完備的內(nèi)部控制制度，但這僅僅停留在紙面的制度上，沒有充分與自身實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)而沒有形成一個(gè)健全的體系。如有的企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)不清、獎懲不明，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制制度的落實(shí);有的企業(yè)還沒有建立風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，等法律風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)才采取補(bǔ)救措施，更多的是事后控制而沒有采取事前的預(yù)防。而現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行越來越多的遇到新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域，這樣的內(nèi)部控制制度在很大程度上沒有起到應(yīng)有的作用。還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有充分的考慮企業(yè)自身的規(guī)模、發(fā)展階段、經(jīng)營目標(biāo)等實(shí)際情況。比如，部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在“一刀切”現(xiàn)象，沒有考慮到員工的述求和特殊情況，造成員工對內(nèi)部控制的抵觸，導(dǎo)致人員的流失。以上種種情況很容易導(dǎo)致在實(shí)際工作中無法發(fā)揮出內(nèi)部控制人員的作用。

（四）內(nèi)部信息不暢。

運(yùn)行高效的內(nèi)部控制體系，人員與人員、部門與部門、關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間高效的信息溝通無疑是重要的要素。但很多情形是溝通不充分，當(dāng)然導(dǎo)致這一結(jié)果原因是多種多樣的，比如局部利益的沖突、員工內(nèi)部控制意識不到位等等。更有甚者，一些企業(yè)管理人員并沒有認(rèn)識到有效的內(nèi)部溝通的重要性，沒有投入一定的資源以至于沒有建立相配套的信息交流系統(tǒng)。這樣就很容易導(dǎo)致各部門之間溝通不及時(shí)、工作不協(xié)調(diào)，決策與執(zhí)行當(dāng)然容易產(chǎn)生偏差，一定程度上影響到企業(yè)的運(yùn)行。高效的企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系是要與企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展隨時(shí)保持一致的，融合到企業(yè)業(yè)務(wù)流程中，需要充分的信息交流來保持體系的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（五）內(nèi)部控制制制度執(zhí)行不充分

一些企業(yè)雖然制定了相對完備內(nèi)部控制制度，但是日常內(nèi)部控制工作僅僅停留在紙面上，內(nèi)部的培訓(xùn)和宣貫也只只是走走過場。一些企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在業(yè)績管理制度固化、考核管理工作不專業(yè)、缺乏行之有效的內(nèi)部控制監(jiān)督能力的情況。這種情況下，即使有完善的制度，但沒有有效的考核和監(jiān)督，內(nèi)部控制只能是表面工作，效果便可想而知。所以無論制度如何健全，都不能達(dá)到內(nèi)部控制制度設(shè)立的最初目標(biāo)。

綜上，我們?nèi)菀卓闯銎髽I(yè)內(nèi)部控制失敗的原因可歸納為以下原因：

1.內(nèi)部控制的管理職責(zé)不明、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理，使得員工對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)同。

2.內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)的指導(dǎo)，體系不完善、預(yù)防意識缺位，內(nèi)部控制措施流于紙面。

3.內(nèi)部信息溝通不暢通，導(dǎo)致局部信息不對稱。

4.內(nèi)部控制制體系的運(yùn)作缺乏有效的實(shí)時(shí)評估、反饋、修正。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策：

（一）強(qiáng)化董事會的核心地位，完善法人的治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，法人治理結(jié)構(gòu)有利于建立產(chǎn)權(quán)清晰的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營體制、有利于總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的落實(shí)在董事會和監(jiān)事會不缺位的情況下落實(shí)。但是我國為數(shù)不少的企業(yè)經(jīng)理層集執(zhí)行權(quán)監(jiān)督于一身，"一言堂"成為司空見慣的常態(tài)，在這種狀態(tài)下要建立有效的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格落實(shí)無異于炙冰使燥。解決的對策是回歸到現(xiàn)代企業(yè)的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，回歸到股東會授權(quán)、監(jiān)事會監(jiān)督、董事會決策、經(jīng)理層團(tuán)隊(duì)執(zhí)行的運(yùn)行機(jī)制上來。同時(shí)企業(yè)對內(nèi)部管理人員突破企業(yè)管理體制的行為及時(shí)亮出"紅牌"，防止積重難返問題現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，健全風(fēng)險(xiǎn)識別評估機(jī)制。

大多數(shù)情況下企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)立和運(yùn)行受困與效益原則的制約，不可能面面俱到，因此能否抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)就顯得尤為重要了。而健全風(fēng)險(xiǎn)識別評估機(jī)制很大程度上需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)部門、不同的業(yè)務(wù)流程做有針對性的設(shè)計(jì)。只要充分了解業(yè)務(wù)類型和流程，才可能有效抓住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做有針對性的監(jiān)督和評估。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的運(yùn)行完善，也要充分考慮企業(yè)所處的發(fā)展階段、面臨的業(yè)務(wù)類型而做出實(shí)適時(shí)的調(diào)整

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，細(xì)化控制措施。

建立內(nèi)部控制矩陣模型是落實(shí)內(nèi)部控制制度的一個(gè)行之有效的辦法，將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)種類、預(yù)警措施、崗位描述等其他相關(guān)的文件資料等以恰當(dāng)?shù)姆绞秸系骄仃嚹Ｐ椭?，通過風(fēng)險(xiǎn)地圖、各類SOP、并根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)囊牒庥?jì)分卡等管理手段，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行較為完整表述，并設(shè)置內(nèi)部控制有效性測試的程序，用各種有效的方式開展定期和不定期的測試評價(jià)，讓內(nèi)部控制技術(shù)成為企業(yè)達(dá)到對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有效管控高效方式。

（四）重視內(nèi)審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制不可或缺的組成部分。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)既是控制系統(tǒng)的重要一環(huán)，又是控制效果的評估者，是對內(nèi)部控制工作的再控制。但是實(shí)際工作中不少企業(yè)對內(nèi)審方面的工作缺乏應(yīng)有的重視和必要的資源投入。企業(yè)必需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的資源投入，提升使審計(jì)人員技能、素養(yǎng)以及主動參與的意識。要保證內(nèi)審的人員的編制、提升內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力、提高準(zhǔn)入門檻，特殊事項(xiàng)和事情，甚至給予內(nèi)審人員一定的特權(quán)，以達(dá)到提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和工作效果的目的;另外，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候要針對內(nèi)審人員要根據(jù)企業(yè)自身的情況給予內(nèi)審人員特殊的績效考核方式，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的工作積極性。

（五）建立健全內(nèi)部控制體系的評價(jià)評估機(jī)制，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)改善問題，以達(dá)日臻完善內(nèi)部控制制體系的目的。

建立健全完善的控制測試，是對內(nèi)部控制體系的評價(jià)與評估方法是否恰當(dāng)較好的方式。有力的內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)是貫穿于公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)生命周期的全過程，包括規(guī)章制度的是否完備、操作規(guī)程是否可行、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（六）加大資源投入，構(gòu)建高效內(nèi)部溝通系統(tǒng)

構(gòu)建高效的內(nèi)部控制體系提高內(nèi)部溝通效率無疑是至關(guān)重要的，因?yàn)樾畔贤ǖ牟患皶r(shí)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的案例不在少數(shù)。而搭建高效的信息系統(tǒng)就需要投入一定的資源。在搭建過程中又要充分考慮自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、規(guī)模以及所處的發(fā)展階段，信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn)，信息系統(tǒng)運(yùn)維人員的權(quán)責(zé)，數(shù)據(jù)的安全，用戶的培訓(xùn)管理等等。當(dāng)然在搭建過程中也不能一味的追求大求全，也要充分考慮自身的實(shí)際情況，尤其針對一些小企業(yè)，需要充分考慮成本要素。

三、結(jié)語

有效的企業(yè)內(nèi)部控制需要貫穿到企業(yè)運(yùn)行過程中的每個(gè)業(yè)務(wù)形態(tài)、每個(gè)業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果是否有效、是否與時(shí)俱進(jìn)，都需要進(jìn)行不斷的跟蹤評估，而落實(shí)這種跟蹤評估制度，是不能僅靠通過制度的來完成的。內(nèi)部控制管理作為企業(yè)發(fā)展的重要的原動力，對降低風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營質(zhì)量、提升管理水平具有重要的意義。但僅靠理論的完善不夠的，企業(yè)需要加強(qiáng)理論和實(shí)踐的結(jié)合，不斷提升管理水平。在實(shí)際工作中，我們一方面要充分考慮企業(yè)自身的情況，另一方面也要學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。本文在簡述內(nèi)部控制概念以及重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國一些企業(yè)的實(shí)際工作中普遍存在的一些問題，并有針對性地提出了一些優(yōu)化措施。希望可以一定程度上提升企業(yè)的管理水平，規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)、改善控制模式、完善控制制度，使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供源源不斷的動力。

（作者單位：安徽源之能節(jié)能環(huán)保科技有限公司）