俞幼青 同源康電子商務(wù)（杭州）有限公司

一、引言

管理會計并不局限于財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，而是通過財務(wù)與業(yè)務(wù)融合、財務(wù)與信息技術(shù)融合、財務(wù)與組織利益相關(guān)者融合，通過數(shù)據(jù)的挖掘分析，參與企業(yè)管理的事前、事中、事后環(huán)節(jié)，優(yōu)先服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理者。

財政部自2014 年10 月27 日發(fā)布我國推進(jìn)管理會計應(yīng)用的重要文件《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，相繼發(fā)布了《管理會計基本指引》和22 項(xiàng)管理會計應(yīng)用指引。國家大力推廣管理會計的廣泛運(yùn)用，使管理會計在中國會計行業(yè)發(fā)展的越重要。同時隨著電子商務(wù)企業(yè)逐漸在各行業(yè)中日趨成熟，僅2020 年電商實(shí)物網(wǎng)上零售額占社會消費(fèi)品零售總額24.9%，管理會計作為企業(yè)發(fā)展的必備組織和工作活動在電商企業(yè)中的應(yīng)用已呈必然趨勢。

二、管理會計在電商企業(yè)管理中的重要作用

（一）有助于成本控制

經(jīng)濟(jì)效益的最大化始終是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，而有效的控制運(yùn)營成本，通過各種合法合理的手段降低成本，提高盈利水平，電商企業(yè)才能取得成功。傳統(tǒng)的財務(wù)會計算是事后“賬房先生”，并不能像管理會計那樣事先通過數(shù)據(jù)信息的匯總分析對企業(yè)采購、銷售、庫存等各環(huán)節(jié)提出節(jié)能降耗的作用。

（二）有助于編制全面預(yù)算

電商企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以客戶需求為出發(fā)點(diǎn)，用系統(tǒng)的方法，分配有限的企業(yè)的財、物、人力等資源。管理會計的應(yīng)用為制定計劃，編制預(yù)算提供了強(qiáng)有力的支持。預(yù)算編制過程，可以設(shè)置預(yù)算完成率來監(jiān)控計劃的完成情況，對于可能超預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行分析并及時調(diào)整。

（三）有利于運(yùn)營績效管理

管理會計采用了多個財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，多個維度過行績效評價，有利于企業(yè)績效管理的同時提高財務(wù)部在企業(yè)的影響力。

三、電商企業(yè)管理會計體系建設(shè)的設(shè)想

（一）培養(yǎng)電商企業(yè)創(chuàng)新管理會計人才

處于創(chuàng)業(yè)階段的電商企業(yè)，企業(yè)的入門門檻不高，企業(yè)投資人的管理素質(zhì)也參差不齊，很多管理者本身并不具財務(wù)專業(yè)知識和財務(wù)管理能力，同時財務(wù)會計人員很少為經(jīng)營提供數(shù)據(jù)分析，只關(guān)注財務(wù)核算與報稅處理。但業(yè)務(wù)是動態(tài)的，不斷變化的，財務(wù)人員需要更深入了解業(yè)務(wù)，再結(jié)合自身財務(wù)知識，將各個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)分解，將業(yè)務(wù)和財務(wù)融合，找出業(yè)務(wù)增值點(diǎn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制流程，降低風(fēng)險管理，提高企業(yè)運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)效率。財務(wù)人員可以通過自我學(xué)習(xí)管理會計，有條件的公司可以外送有潛力的財務(wù)人員進(jìn)行管理會計方面的培訓(xùn)。

（二）管理會計體系建立具體措施

這些措施包括：成本管控體系、預(yù)算管控體系、績效考核體系的建立。

1.成本管控體系

首先可以運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的控制。作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源消耗的成本分配到作業(yè)，并把作業(yè)消耗的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的一種成本核算方式。在作業(yè)成本法中，間接費(fèi)用是歸集性質(zhì)相同的作業(yè)上，然后根據(jù)作業(yè)再將間接成本分配給成本對象。電商企業(yè)的成本費(fèi)用除了人員工資、房屋租賃費(fèi)等固定費(fèi)用外，采購費(fèi)用、訂單處理費(fèi)、貨物運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、水電費(fèi)等變動費(fèi)用占比份額較大，可以將所售產(chǎn)品作為單獨(dú)的作業(yè)中心，把各種費(fèi)用歸集到各作業(yè)中心，最后，將各作業(yè)成本計入最終產(chǎn)品成本中。

第一、采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法作為一項(xiàng)管理會計工具，并不是單一存在的，它往往結(jié)合其他的財務(wù)工具對企業(yè)經(jīng)營判斷提供幫助。例如電商企業(yè)在計算出產(chǎn)品的單位成本后，就可以結(jié)合盈虧平衡法來計算出盈虧平衡點(diǎn)。利潤是收入減去成本再減去費(fèi)用，要么提高銷售單價或銷量，要么降低單位成本或相關(guān)的費(fèi)用。電商企業(yè)管理會計通過成本核算可以提出市場產(chǎn)品價格調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組等方案。例如對降低成本費(fèi)用的方案有：倉儲費(fèi)這一塊是借用第三方倉儲還是自建倉庫更劃算、從價格更低的供應(yīng)商處采購商品、把某些運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)行外包等。

第二、電子商務(wù)的價值鏈的全方位成本管理可以先進(jìn)的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以即時庫存管理為前提，以高效的物流體系為核心。電商企業(yè)降低運(yùn)輸費(fèi)除貨比三家擇優(yōu)選擇物流公司外，還可以調(diào)整產(chǎn)品重量。有能力的企業(yè)可以依靠信息系統(tǒng)建立自己的物流體系，例如京東，建立了京東物流體系，降低了成本的同時也提高了服務(wù)質(zhì)量。

2.預(yù)算管控系統(tǒng)

電商企業(yè)預(yù)算體系一般包括銷售預(yù)算、成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算及現(xiàn)金流量預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算。預(yù)算可以自上而下，自下而上的結(jié)合，通過成立預(yù)算委員會，設(shè)立總目標(biāo)，由各部門基層主管進(jìn)行編制審核、財務(wù)部工作人員負(fù)總匯總、修改，預(yù)算委員會進(jìn)行審議，然后各管理層進(jìn)行商議確認(rèn)后，報董事會批準(zhǔn)，最后再下達(dá)各部門去執(zhí)行，每個環(huán)節(jié)緊緊相扣，形成一個閉環(huán)。同時可以把預(yù)算控制與其他管理工具進(jìn)行整合，以更好促進(jìn)企業(yè)管理。

3.績效考核體系

電商企業(yè)可以運(yùn)用平衡記分卡方法從客戶，財務(wù)，內(nèi)部運(yùn)營，創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個維度考核指標(biāo)結(jié)合行業(yè)特色及企業(yè)生命周期的經(jīng)營需求來參與制定績效評價的政策、制度，尤其是與財務(wù)相關(guān)的。例如設(shè)置責(zé)任中心，并使其保持與企業(yè)的績效目標(biāo)一致。然后可以根據(jù)考核結(jié)果建立獎罰機(jī)制。

（三）電商企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)管理

建議有條件的電商企業(yè)建立企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP），把ERP 系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)對接起來，把財會人員從賬本中解放出來，使財會人員有更多的精力和時間放到管理上，同時也為公司的戰(zhàn)略、決策提供數(shù)據(jù)與信息支撐。

總之，管理會計對于電商企業(yè)的經(jīng)營管理需求，任重而道遠(yuǎn)，我們要構(gòu)建有特色的電商企業(yè)的管理會計體系，為企業(yè)管理添磚加瓦。