唐長兵 重慶軍通汽車有限責(zé)任公司

在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境日漸復(fù)雜的情況下，企業(yè)的成本控制工作難度日漸加大。因此，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響因素加以研究，并對(duì)成本管控性質(zhì)的工作進(jìn)行優(yōu)化策略設(shè)計(jì)，有助于企業(yè)成本管控水平的優(yōu)化。對(duì)企業(yè)的成本管控方式和架構(gòu)加以總結(jié)，并對(duì)當(dāng)前成本管控存在的具體問題加以研究，制定符合實(shí)際情況的改進(jìn)策略，是很多企業(yè)成本控制人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、成本管控方式的基本情況

公司現(xiàn)有生產(chǎn)模式按照“以銷定產(chǎn)”，分批次生產(chǎn)。年度成本預(yù)算根據(jù)預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年度產(chǎn)品成本和數(shù)量，按照產(chǎn)品的數(shù)量、材料用量定額、工時(shí)定額等編制材料用量、工時(shí)、輔料費(fèi)用等成本費(fèi)用預(yù)算。

成本管控的步驟：

第一步，確定年度成本管控基本要素：根據(jù)其產(chǎn)品的工藝流程、生產(chǎn)組織類型和管理要求，確定成本計(jì)算對(duì)象和方法。

第二步、成本管控的對(duì)象：1.產(chǎn)成品；2.在制品；3.對(duì)耗用同一種原料生產(chǎn)出兩種以上分類產(chǎn)品應(yīng)分別列為成本核算對(duì)象。

第三步、成本管控的核算方法：

1.對(duì)能直接歸屬某個(gè)成本核算對(duì)象的成本費(fèi)用直接列入相應(yīng)成本對(duì)象的成本中。

2.對(duì)涉及兩個(gè)及兩個(gè)以上成本核算對(duì)象的成本費(fèi)用采用分配辦法歸集，分別根據(jù)具體情況按人員比例、工作量比例分?jǐn)偂?/p>

第四步、成本管控核算程序：

按成本費(fèi)用發(fā)生項(xiàng)目進(jìn)行歸集，歸集過程中保持成本核算與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)程的一致性。

第五步、在制品成本的核算：

1.對(duì)于各月之間變動(dòng)不大、在制品數(shù)量較少、生產(chǎn)周期較短的情況，不計(jì)算在制品成本。

2.對(duì)于各月之間變動(dòng)較大、在制品數(shù)量較多、生產(chǎn)周期較長的情況，計(jì)算在制品的原材料成本和制作工時(shí)，計(jì)劃入半成品庫。

第六步、成本管控核算分析：1.成本管控核算分析的內(nèi)容（1）根據(jù)成本費(fèi)用目標(biāo)檢查和評(píng)估實(shí)際執(zhí)行情況，分析成本費(fèi)用差異的原因。

（2）找出影響成本費(fèi)用的因素和降低途徑，提出改進(jìn)建議挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.成本管控分析的方法

（1）通過分析收入利潤率、成本費(fèi)用利潤率等指標(biāo)，評(píng)估成本費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)情況。

（2）根據(jù)工資、材料、燃料、電力、折舊以及其他各要素費(fèi)用的變化情況，通過同主要消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算各因素的影響程度。

（3）通過將實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，檢查計(jì)劃執(zhí)行程度。

（4）通過將本年成本主要指標(biāo)與去年同期和歷史最好水平比較，觀察成本變動(dòng)趨勢(shì)。

二、成本管控構(gòu)架情況

現(xiàn)階段公司成本管控結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)總監(jiān)主要負(fù)責(zé)，分管銷售、生產(chǎn)和科研的領(lǐng)導(dǎo)協(xié)助。部門分工如下：

1.銷售部負(fù)責(zé)編制年度產(chǎn)品銷售計(jì)劃和交裝計(jì)劃；

2.科研部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品材料定額、工時(shí)定額等；

3.生產(chǎn)計(jì)劃部根據(jù)年銷售計(jì)劃，擬定年度生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)進(jìn)度；

4.采購部根據(jù)年度生產(chǎn)、科研計(jì)劃編制按定額編制采購計(jì)劃；

5.制造車間根據(jù)執(zhí)行生產(chǎn)、科研計(jì)劃和輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃；

6.財(cái)務(wù)部根據(jù)采購計(jì)劃，審核材料價(jià)格，并做到三方對(duì)比報(bào)價(jià)，關(guān)重件盡量通過談判讓其降價(jià)，財(cái)務(wù)部按月收集、統(tǒng)計(jì)、分析、對(duì)比產(chǎn)品生產(chǎn)成本，尋找成本管控的突破點(diǎn)。

三、成本預(yù)算的執(zhí)行及執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)重大偏差的應(yīng)對(duì)措施情況

公司生產(chǎn)產(chǎn)品以特種車為主，產(chǎn)品成本預(yù)算都是參照科研部門提供的材料用量定額，測(cè)算年度產(chǎn)品總成本。產(chǎn)品分為定價(jià)產(chǎn)品和暫定價(jià)產(chǎn)品。

1.定價(jià)產(chǎn)品采購材料用量定額和工時(shí)定額比較固定，批次成本差異較小，采購部根據(jù)科研部門的定額實(shí)施采購；影響定價(jià)產(chǎn)品的成本預(yù)算執(zhí)行主要是：（1）原材料受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、采購批量小的影響；（2）生產(chǎn)工時(shí)受工人熟練程度的影響較大。

2.暫定價(jià)產(chǎn)品影響成本預(yù)算執(zhí)行的主要是：（1）產(chǎn)品配套價(jià)格不確定；（2）暫定價(jià)產(chǎn)品存在科研試制和生產(chǎn)同步，材料用量或定額不準(zhǔn)；（3）反復(fù)試制工時(shí)較多，加之設(shè)備老舊，新的工藝無法實(shí)施，增加人工試做工時(shí)。

應(yīng)對(duì)措施：

1.按年度采購計(jì)劃，拉大原材料的批量，分批供貨；2.加強(qiáng)公司員工對(duì)工藝、工序流程培訓(xùn)；3.對(duì)產(chǎn)品工時(shí)實(shí)行工段包干制，對(duì)整改工時(shí)是否開具，納入產(chǎn)品完成情況考核；

4.根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)情況，添置或改造設(shè)備，達(dá)到新工藝的要求。

四、成本管控存在的主要問題及采取對(duì)策

存在的問題：

1.科研部門制定產(chǎn)品定額，部分材料用量不符合實(shí)際生產(chǎn)、部分修改材料定額時(shí)未經(jīng)部門討論和審批；科研部門設(shè)計(jì)結(jié)合現(xiàn)有設(shè)備情況，擬定合理的工時(shí)。

2.采購部采購的名稱與科研部門提供的材料名稱或規(guī)格型號(hào)不一致，造成存貨的積壓；

3.輔料（氣體、焊絲焊條、低值易耗品等）計(jì)劃用量不準(zhǔn)確；

4.其他部門、人員對(duì)成本管控意識(shí)淡薄，只要涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，都是財(cái)務(wù)部門的事情。

5.呆滯品處理不及時(shí)，造成存貨積壓。采取措施：

1.科研部門聯(lián)同制造部門，擬定符合實(shí)際生產(chǎn)的材料定額和工時(shí)定額；

2.采購部入庫時(shí)，名稱和規(guī)格型號(hào)應(yīng)按要求統(tǒng)一；

3.年度輔料按照生產(chǎn)產(chǎn)值占比預(yù)計(jì)合理的用量；

4.加強(qiáng)成本預(yù)算管控，無預(yù)算不予實(shí)施；

5.加強(qiáng)呆滯品管理，采購部會(huì)同相關(guān)部門鑒定，并相關(guān)程序處理。

五、進(jìn)一步提升成本管控質(zhì)量水平的建議

1.成立成本管控小組，納入年度績效考核；

2.科研部門應(yīng)編制符合公司生產(chǎn)的材料用量、工時(shí)，并加大其考核；

3.加強(qiáng)內(nèi)部程序管控，相關(guān)部門應(yīng)按照制度執(zhí)行；

4.集團(tuán)、公司應(yīng)組織成本管控人員的相關(guān)培訓(xùn)并加強(qiáng)對(duì)成本管控的檢查，重點(diǎn)針對(duì)計(jì)劃和計(jì)劃完成情況檢查；

5.督促采購及時(shí)掛賬，減少價(jià)格成本差異。

六、結(jié)論

提高企業(yè)成本控制質(zhì)量，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此，在企業(yè)的競爭壓力日漸加大的情況下，進(jìn)行成本控制工作問題的研究，并制定切實(shí)可行的改良策略，對(duì)提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，具有十分重要的意義。