□文/周業(yè)輝

（河北建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 河北·石家莊）

［提要］ 本文主要是將ERM 結(jié)合用于優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部控制，分析建筑企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題，提出建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理過程應(yīng)遵循以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以效益為原則，并提出在實(shí)務(wù)過程中內(nèi)部控制優(yōu)化戰(zhàn)略。

引言

市場經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動(dòng)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度不斷提升，各個(gè)企業(yè)之間的競爭關(guān)系逐漸變得激烈，為了在激烈的競爭中保障自身的生存和發(fā)展，企業(yè)必然要建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制管理，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部管理工作進(jìn)行規(guī)范，才能使企業(yè)逐漸壯大。而在城市化建設(shè)范圍逐漸擴(kuò)大的時(shí)代，建筑施工企業(yè)逐漸有了一席之地，而正是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)市場與行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)動(dòng)蕩變化，各行業(yè)競爭越來越大，建筑行業(yè)更是如此。在如此嚴(yán)峻的市場競爭形勢之下，建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為了大多數(shù)企業(yè)的共識(shí)，有針對(duì)性的內(nèi)部控制管理體系可以有效地幫助企業(yè)防范各種風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)在管理方面的信息質(zhì)量，使企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，為企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力，獲得更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。建筑企業(yè)逐漸開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，建立企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，樹立明晰的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用現(xiàn)代的新思想、新理念的推動(dòng)建筑企業(yè)的項(xiàng)目管理，但是如此一來雖然建筑企業(yè)提高了對(duì)內(nèi)部控制體系建立的重視，但是在改革工程中，依舊存在一些難以避免的問題：第一，建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系建立得并不夠完善，難以滿足貼合企業(yè)發(fā)展理念的戰(zhàn)略目標(biāo)；第二，建筑企業(yè)的內(nèi)部控制管理力度較弱，相關(guān)管理者對(duì)這內(nèi)部控制制度的重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；第三，建筑企業(yè)的內(nèi)部控制管理作用無法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。所以，提出一些具有優(yōu)化效用的策略，希望為建筑企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性提供理論層面的參考。

一、COSO-ERM 理論

隨著內(nèi)部控制理論的逐漸發(fā)展，目標(biāo)為了適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，2004 年COSO 委員會(huì)發(fā)布了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制框架——COSO-ERM框架（簡稱ERM 框架），此舉顛覆了原風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制理念，作為歷史的大變革，“ERM 框架”對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重新定義為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)逐漸運(yùn)行的一個(gè)過程類的程序，該框架認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)就是一種現(xiàn)實(shí)的不確定性，要求企業(yè)的各個(gè)部門人員的共同協(xié)調(diào)參與，為了識(shí)別出對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營產(chǎn)生不確定性影響的事項(xiàng)，并將這些不確定的事項(xiàng)統(tǒng)稱為風(fēng)險(xiǎn)；其次對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析、恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)，保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。2017 年，COSO 機(jī)構(gòu)發(fā)布了新版的ERM 框架，其更強(qiáng)調(diào)本身五要素的整合，更強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略績效的整合，回歸了管理學(xué)的本質(zhì)要求，新版的ERM 框架模型五要素為治理和文化、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估和修正、信息、溝通和報(bào)告，各方面相互融合而不是單一的個(gè)體。

ERM 作為一種整合的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，認(rèn)為建筑工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一種集團(tuán)的視角去看待風(fēng)險(xiǎn)管理過程，考慮建筑企業(yè)即將面臨的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，有一定的前瞻性，建筑行業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求整合企業(yè)的資源，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)估，并且迅速制定管理計(jì)劃，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，這就是所謂的風(fēng)險(xiǎn)整合性管理制度，對(duì)影響建筑企業(yè)的發(fā)展價(jià)值的因素進(jìn)行辨認(rèn)和評(píng)價(jià)，并基于一定的戰(zhàn)略角度管理和控制建筑工程企業(yè)所面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)。ERM 框架中的三個(gè)維度是相互聯(lián)系、密不可分的，具體可以表述為：企業(yè)整體包含各業(yè)務(wù)單位等要基于五要素參與到企業(yè)內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是最高層次的目標(biāo)，是企業(yè)長期發(fā)展的保障，是確定基本長期目標(biāo)、選擇行動(dòng)途徑、實(shí)踐目標(biāo)進(jìn)行資源分配的概念，主要包括“風(fēng)險(xiǎn)性+應(yīng)變性+競爭性”；經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)對(duì)主要經(jīng)營收入和效率的追求；報(bào)告目標(biāo)是企業(yè)對(duì)所報(bào)告信息的質(zhì)量要求，包括對(duì)內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息?？偟膩碚f，ERM 管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，這個(gè)過程貫穿企業(yè)發(fā)展的各個(gè)時(shí)間點(diǎn)，也覆蓋企業(yè)所有的管理和日程經(jīng)營活動(dòng)之中，是企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的一種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估管理，合規(guī)目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)設(shè)置的底線，企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)必須合乎相關(guān)法律法規(guī)的要求。新版ERM 框架更能適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，也為之所需要，充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)也符合企業(yè)價(jià)值最大化這一企業(yè)目標(biāo)，更適合如今的企業(yè)運(yùn)用與學(xué)習(xí)。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近幾年來，建筑企業(yè)受到國家政策的支持，發(fā)展較為迅速，但是也不乏出現(xiàn)存在不正之風(fēng)的企業(yè)，所以目前國家明令禁止要求建筑企業(yè)規(guī)范市場持續(xù)，2015 年3 月1 日中國住建部門發(fā)行《建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》中嚴(yán)格規(guī)定了建筑企業(yè)承接大型土木工程和建筑工程等業(yè)務(wù)的資質(zhì)檢查，未來幾年的重心也會(huì)致力于進(jìn)一步推動(dòng)凈化建筑業(yè)市場環(huán)境，政治不良之風(fēng)，而在“一帶一路”的影響之下，我國大力支持發(fā)展裝配式建筑業(yè)務(wù)，推動(dòng)形成具有新現(xiàn)代化建設(shè)裝配建造能力的工程建造企業(yè)，對(duì)建筑企業(yè)來說是一個(gè)千載難逢的利好機(jī)會(huì)。

建筑企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的情況下，各個(gè)施工項(xiàng)目普遍向外地延展，而母公司與項(xiàng)目公司之間的聯(lián)結(jié)較為薄弱，各個(gè)子公司、分公司的信息溝通上存在困難；而在項(xiàng)目工程結(jié)束之后，不同工程之間設(shè)備、工人的流動(dòng)性使得建筑企業(yè)所持有的工程物資、施工人員在各項(xiàng)目銜接管理上存在一定困難，施工周期長的項(xiàng)目占用資產(chǎn)時(shí)間較長，也為建筑企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)、項(xiàng)目管理產(chǎn)生阻礙；很多建筑企業(yè)因自身規(guī)模的擴(kuò)大，在形式上加強(qiáng)了公司治理結(jié)構(gòu)的改革，成立董事、監(jiān)事、股東會(huì)等機(jī)構(gòu)，也建立了基本的內(nèi)部控制管理制度，但存在治理機(jī)制不合理、管理層執(zhí)行力不足等問題。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部控制問題成因分析

（一）行業(yè)原因。建筑行業(yè)因?yàn)槠湫袠I(yè)特殊性，技術(shù)門檻比較低，素質(zhì)教育參差不齊，在我國這類建筑工程業(yè)務(wù)需求大國，建筑業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為很大一部分的人口解決了就業(yè)問題，但大部分建筑企業(yè)的管理層管理經(jīng)驗(yàn)不高，素質(zhì)水平較差，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作很難落實(shí)到實(shí)處。

（二）政策原因。我國建筑行業(yè)《建筑法》頒布時(shí)間早，修改次數(shù)少，對(duì)建筑施工企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)的檢查工作約束較小，存在諸多缺陷沒有修改和完善，設(shè)置資質(zhì)門檻使很多中小型建筑企業(yè)無法正規(guī)地承接到許多項(xiàng)目，在利潤的驅(qū)使下，就走上了不合規(guī)的道路，提高了實(shí)施項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，造成了整個(gè)建筑行業(yè)的混亂。國內(nèi)建筑行業(yè)資質(zhì)治理體制整體來看過于陳舊，很難適應(yīng)建筑業(yè)發(fā)展的需求做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這也是導(dǎo)致建筑企業(yè)因掛靠或吸收掛靠導(dǎo)致管理環(huán)境混亂的一個(gè)重要因素。

（三）內(nèi)部監(jiān)管原因。現(xiàn)階段，建筑行業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理能力不夠，舞弊和違規(guī)的現(xiàn)象比比皆是，建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理執(zhí)行不到位，審計(jì)部門監(jiān)督職能履行不徹底，建筑企業(yè)上下級(jí)管理層和業(yè)務(wù)層之間的監(jiān)督缺乏全面性，中高層領(lǐng)導(dǎo)綜合素質(zhì)較差，容易出現(xiàn)很多徇私舞弊的重大缺陷，比如某些建筑企業(yè)違規(guī)轉(zhuǎn)包、分暴業(yè)務(wù)，私吞企業(yè)資產(chǎn)，這些問題都要進(jìn)行有效的治理，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理的力度，才能確保企業(yè)合規(guī)化地發(fā)展。

四、建筑企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。建筑企業(yè)的高管應(yīng)以身作則，自上而下貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理理念，了解風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知和對(duì)相關(guān)工作的落實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理給予較多的關(guān)注度。同時(shí)，根據(jù)ERM 框架模型，將風(fēng)險(xiǎn)管理與日常經(jīng)營相結(jié)合，與公司的基本戰(zhàn)略目標(biāo)相貼近，有效增強(qiáng)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，管理者的支持是一種做事的態(tài)度，為其他項(xiàng)目人員做出良好的表率。還應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，以董事會(huì)為主要主體，認(rèn)真輔佐董事會(huì)所做出的每個(gè)關(guān)鍵決策，評(píng)估各個(gè)決策的風(fēng)險(xiǎn)水平與可行性分析，以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)，確保實(shí)施的有效性，并對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)情況做出監(jiān)督。

（二）完善內(nèi)部控制體系。建筑企業(yè)應(yīng)在已有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，設(shè)置相應(yīng)的職能部門進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，同時(shí)增加具有優(yōu)秀專業(yè)知識(shí)的外部董事人數(shù)，將新的管理理念帶到企業(yè)中來，增加董事會(huì)做出決策的客觀性，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員和機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)的特征和自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，擴(kuò)大建筑產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，拓寬投資板塊和運(yùn)營板塊，使用多元化的經(jīng)營模式可持續(xù)地發(fā)展建筑業(yè)務(wù)。為了解決建筑行業(yè)層層管理的冗雜問題，將職能出現(xiàn)重復(fù)或職位多余的人員進(jìn)行裁員，壓縮人員成本，減少管理負(fù)擔(dān)，管理模式更為簡潔明了。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度。企業(yè)內(nèi)部控制制度中必須設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督程序進(jìn)行自我監(jiān)督，將內(nèi)部控制缺陷從內(nèi)部源頭進(jìn)行瓦解和消除，這是企業(yè)改革內(nèi)部控制的必要之路，想要提高內(nèi)部監(jiān)督管理的效果，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效率，首先一點(diǎn)就是在內(nèi)部審計(jì)過程和和內(nèi)部控制制度制定過程中執(zhí)行嚴(yán)格的監(jiān)管和督察，這一職能人員應(yīng)與被監(jiān)督人員職能分離，則可以有效保障監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性，防止監(jiān)督職能弱化，在實(shí)務(wù)過程中，要客觀公正地對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行審查，不能放過任何人員的貪污舞弊行為，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的過程，從而提升內(nèi)部監(jiān)督力度。

（四）提高人力資源水平。內(nèi)部控制制度的規(guī)劃與執(zhí)行，離不開人員的參與，企業(yè)僅僅依靠現(xiàn)有的人力肯定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，現(xiàn)有管理人員和業(yè)務(wù)人員基本上很難具有參與其他行業(yè)的能力，所以企業(yè)應(yīng)著重改善整個(gè)公司的人員結(jié)構(gòu)，招聘有能力、高素質(zhì)的高精尖人才，將他們委以重任，推行自上而下的人員隊(duì)伍建設(shè)更新，使得整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平得到提升。建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，在有效的考核機(jī)制的基礎(chǔ)上，定期審核和監(jiān)督，對(duì)認(rèn)真履行內(nèi)部控制制度的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未能遵守內(nèi)部控制制度的人員進(jìn)行一定的處罰，合理的考核和晉升激勵(lì)機(jī)制，能夠提高人員的積極性，營造良好的上下屬關(guān)系，改善企業(yè)的人力資源環(huán)境。

（五）企業(yè)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)合法。在資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，建筑企業(yè)必須嚴(yán)格遵守合同規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，比如收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、項(xiàng)目的完工核算、收款、建造必須合規(guī)合法。在對(duì)存貨管理方面，材料的收發(fā)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，采用合理的計(jì)量方法，保障存貨的計(jì)量準(zhǔn)確，并且任何資料都要進(jìn)行書面留底，方便后期環(huán)節(jié)檢查和使用。工程建筑項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)方面，任何建筑行業(yè)的審批都要嚴(yán)依照法律法規(guī)制度嚴(yán)格執(zhí)行，項(xiàng)目的核算、完工檢測有也要時(shí)刻關(guān)注，發(fā)現(xiàn)問題立刻調(diào)整，找到根本原因，實(shí)行科學(xué)管理。

五、結(jié)語

總體而言，建筑行業(yè)發(fā)展的機(jī)遇較多，同時(shí)競爭也較為激烈，建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可以有效地提高管理效率，節(jié)約管理成本，我國應(yīng)大力推行建筑企業(yè)的內(nèi)部控制制度改革，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出針對(duì)性的建議，為建筑企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，也為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。