□文/梁曉冬

（海口經(jīng)濟學(xué)院 海南·?？冢?/p>

［提要］2020年6月1日，中國政府面向全世界發(fā)布《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，方案內(nèi)容涵蓋貿(mào)易自由便利化、投資自由便利化、跨境資金流動自由便利化等多個方面，并明確提出將海南打造成為極具世界影響力的高水平和高質(zhì)量的自由貿(mào)易港。本文通過研究全球同類國家或地區(qū)先進發(fā)展經(jīng)驗，深度剖析海南自由貿(mào)易港現(xiàn)有稅收制度，分析其不足及發(fā)展難題，并結(jié)合海南發(fā)展實際提出相關(guān)完善建議。

一、自由貿(mào)易港稅收制度概述

（一）關(guān)于自由貿(mào)易港的定義。自由貿(mào)易港（以下簡稱自貿(mào)港）是指允許境外資本、商品在劃定的范圍內(nèi)自由流通，并根據(jù)相關(guān)政策對流通商品全部或部分免征關(guān)稅的特定區(qū)域。

（二）國際自貿(mào)港稅收制度主要特點。目前，國際自貿(mào)港稅收制度優(yōu)勢大多體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠層面，各國或地區(qū)主要是根據(jù)自身發(fā)展重點，劃定商品范圍和稅種，并研究制定不同梯度的稅收優(yōu)惠政策。在零關(guān)稅政策方面，中國香港發(fā)展較有特色，主要是對煙草與香煙等幾類商品征收關(guān)稅，其他商品進出海關(guān)關(guān)口時則不需要繳納關(guān)稅；在低稅率政策方面，英國、加拿大、新加坡和中國香港等國家和地區(qū)的自貿(mào)港通過制定低稅率政策降低屬地企業(yè)稅負(fù)成本，有利于營造良好的營商環(huán)境，最大限度地吸引外國資本和企業(yè)投資。上述國家和地區(qū)的自貿(mào)港普遍執(zhí)行更為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅率，其稅率均低于20%。新加坡針對本國土地資源匱乏和重工業(yè)基礎(chǔ)薄弱的劣勢，積極探索發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，根據(jù)本國發(fā)展戰(zhàn)略，加大對國際運輸服務(wù)、商品進出口服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)的稅收減免優(yōu)惠力度，從而吸引國內(nèi)外資本關(guān)注并投資，帶動國民經(jīng)濟高速騰飛。

二、海南自貿(mào)港稅收制度構(gòu)建的意義

從經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)上來看，自貿(mào)港比自貿(mào)區(qū)更具有系統(tǒng)建設(shè)性和全局性，自貿(mào)港能夠有效破除關(guān)稅壁壘帶來的發(fā)展困境，尤其是在當(dāng)今新冠肺炎疫情和經(jīng)濟全球化雙重因素疊加發(fā)展背景下，自貿(mào)港建設(shè)有助于促進本國或本地區(qū)商品國際化，有效提升商品全球市場競爭力，吸引境外優(yōu)質(zhì)資本和企業(yè)投資。而海南省憑借得天獨厚的地緣優(yōu)勢和經(jīng)濟特區(qū)先行先試政策優(yōu)勢，成為了建設(shè)自貿(mào)港的理想之地。前期，我國在上海等地已建設(shè)自貿(mào)區(qū)，積累了一定經(jīng)驗，但相對于更高層次的自貿(mào)港建設(shè)經(jīng)驗依舊不足，尤其是稅收制度構(gòu)建方面與國際上自貿(mào)港比較差距較大，投資和貿(mào)易自由便利化程度不夠。作為中國自貿(mào)港建設(shè)排頭兵的海南自貿(mào)港，由于處于新建伊始，相關(guān)稅收制度主要還是借鑒國際同類國家和地區(qū)的自貿(mào)港建設(shè)經(jīng)驗，目前還處于學(xué)習(xí)摸索階段，稅收制度構(gòu)建有待進一步建立健全，在今后發(fā)展過程中難免會出現(xiàn)一些難題，因此結(jié)合海南自貿(mào)港發(fā)展戰(zhàn)略，分析可能存在的稅收制度構(gòu)建問題，并對問題提出相對應(yīng)的解決思路和舉措，不僅有利于海南自貿(mào)港建設(shè)發(fā)展，也有利于積累相關(guān)經(jīng)驗助推中國其他地區(qū)自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港建設(shè)發(fā)展，更有利于探索打造出富有中國特色的自貿(mào)港發(fā)展模式，樹立國際發(fā)展標(biāo)桿，為全球自貿(mào)體系發(fā)展添磚加瓦。

三、海南自貿(mào)港現(xiàn)有稅收制度分析

《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》不僅是海南省探索建設(shè)自貿(mào)港的綱領(lǐng)性文件，更是黨中央、國務(wù)院積極探索建設(shè)中國特色社會主義經(jīng)濟市場的重大舉措。

（一）“零關(guān)稅”政策在海南呈現(xiàn)新開局?！蛾P(guān)于海南自由貿(mào)易港原輔料“零關(guān)稅”政策的通知》中明確提出，在海南全島封關(guān)運作前，針對在海南注冊登記并具有獨立法人資格的企業(yè)所進口的原輔料開始免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅、進口關(guān)稅，原輔料具體范圍包括自貿(mào)港內(nèi)企業(yè)進口后用于自身生產(chǎn)的材料，按照“兩頭在外”方式生產(chǎn)加工或者服務(wù)貿(mào)易過程中所耗費的材料，“零關(guān)稅”正面清單內(nèi)容今后將由財政部會同有關(guān)部門結(jié)合海南實際進行動態(tài)調(diào)整。

（二）企業(yè)所得稅政策在海南呈現(xiàn)新變化?！蛾P(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中明確，針對符合以下兩項條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：一是該企業(yè)必須在海南區(qū)域內(nèi)登記注冊。二是該企業(yè)從事的主營業(yè)務(wù)屬于滿足實質(zhì)性運營條件的鼓勵類產(chǎn)業(yè)；對部分行業(yè)新增加的境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅，包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；允許企業(yè)針對滿足條件的資本性支出在發(fā)生當(dāng)期進行一次性稅前扣除，或者對其進行加速折舊和攤銷。

（三）個人所得稅政策在海南呈現(xiàn)新動態(tài)。《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》中規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行落實“在海南工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分予以免征”的文件精神，持續(xù)助力“百萬人才進海南”工程建設(shè)。

（四）離島免稅政策在海南呈現(xiàn)新變局。為進一步加快海南自貿(mào)港建設(shè)步伐，推動國內(nèi)國際“雙循環(huán)”發(fā)展，《關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》中明確指出，2020年7月1日起，離島旅客購買的單件商品免稅額度不得超過8，000元的規(guī)定廢止，每年每人免稅購物額度上調(diào)至10萬元，與原來的3萬元相比，提高幅度較大，并且不再限制次數(shù)。另外，離島免稅商品種類較為豐富，包含45種。根據(jù)海南商務(wù)廳的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在2021年春節(jié)期間，海南離島免稅消費市場火暴，銷售金額超過15億元。由此可見，離島免稅政策將極大地促進海南旅游消費業(yè)的高速發(fā)展，助推海南國際化旅游消費中心的建設(shè)。

四、海南自貿(mào)港稅收制度構(gòu)建難題

目前，海南自貿(mào)港現(xiàn)有稅收制度在一定程度上能夠讓區(qū)域內(nèi)企業(yè)和居民享受到政策紅利，但由于自貿(mào)港建設(shè)尚處于初期探索階段，相關(guān)制度體系還需進一步建立健全，許多發(fā)展難題亟待解決。

（一）稅制復(fù)雜且稅種繁多。現(xiàn)今國際上主要自貿(mào)港地區(qū)主要采取簡單稅制結(jié)構(gòu)，該類型制度具有稅種少的特點，對于離岸業(yè)務(wù)，普遍只征收企業(yè)所得稅，免征間接稅。如迪拜的自貿(mào)港，對大多數(shù)區(qū)域內(nèi)企業(yè)不征收企業(yè)所得稅；新加坡的自貿(mào)港征收稅種也明顯少于周邊鄰國或地區(qū)。但是，在我國境內(nèi)，增值稅、消費稅、關(guān)稅等間接稅的稅額較大，在全國稅收收入中的占比也相對較大，間接稅是我國稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。增值稅和企業(yè)所得稅是目前海南的兩大稅種，并且增值稅收入占全省稅收收入的比重遠(yuǎn)超企業(yè)所得稅，相對其他同類自貿(mào)港，海南自貿(mào)港征收的稅收種類較多，間接稅比重較高，稅收負(fù)擔(dān)相對較重。稅種較多、稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜是海南自貿(mào)港稅收制度創(chuàng)新不足的體現(xiàn)。

（二）稅收優(yōu)惠范圍的局限性。國際上發(fā)達(dá)的自貿(mào)港大多采用低稅免稅的優(yōu)惠政策，相對周邊國家和地區(qū)，自貿(mào)港內(nèi)的企業(yè)稅負(fù)較低，這是自貿(mào)港稅收制度優(yōu)勢所在，也是促進本區(qū)域國際貿(mào)易繁榮的重要因素。優(yōu)惠的稅收政策能夠吸引更多的國際資本和優(yōu)質(zhì)跨國企業(yè)入駐，帶動本區(qū)域內(nèi)技術(shù)、人才等要素的流動，為自貿(mào)港的發(fā)展注入新鮮活力。海南自貿(mào)港現(xiàn)有稅收制度中，針對企業(yè)進口后用于生產(chǎn)自用的設(shè)備、進口的原輔料等實行“零關(guān)稅”政策，雖然取得一定政策突破，但是范圍還是受到極大限制。減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以及免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策具有一定門檻，中小微企業(yè)難以達(dá)到相關(guān)要求。個人所得稅優(yōu)惠政策僅僅適用于高端人才和緊缺人才，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，一般人員較難享受其政策紅利。

（三）稅收制度體系不健全。上海是我國建立的第一個自貿(mào)區(qū)，目前我國已有11個自貿(mào)區(qū)，雖然我國有建立自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗，但自貿(mào)港是自貿(mào)區(qū)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是更高層次的開放創(chuàng)新，自貿(mào)區(qū)的稅制經(jīng)驗不能滿足自貿(mào)港建設(shè)的需求。從目前已經(jīng)頒布的政策來看，中央發(fā)布的海南自貿(mào)港總體方案，旨在希望海南發(fā)揮先行先試的作用，而海南省目前主要是根據(jù)綱領(lǐng)性文件來制定具體的稅收政策，因此容易出現(xiàn)稅收制度政策化的趨勢，總體來看，海南自貿(mào)港的稅收制度體系尚不健全。海南自貿(mào)港建設(shè)應(yīng)在中央指導(dǎo)下，結(jié)合自身資源優(yōu)勢，不斷推陳出新，才能有效落實總體方案的要求，助力地方經(jīng)濟高速發(fā)展。尤其是針對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，一方面要確定及動態(tài)擴充鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄；另一方面在政策實行過程中，要明確各部門職責(zé)，嚴(yán)格審核企業(yè)資質(zhì)，防范稅收風(fēng)險的發(fā)生。同時，針對個人所得稅優(yōu)惠政策，相關(guān)政府部門應(yīng)主動作為，細(xì)化明確高端人才和緊缺人才清單，研究具體措施，穩(wěn)步推進政策落地。海南自貿(mào)港建設(shè)既要保證稅收制度的靈活安排，又要符合稅收法定的原則，因此如何做到對立統(tǒng)一的發(fā)展是現(xiàn)有稅收制度構(gòu)建的一大難題。

五、海南自貿(mào)港稅收制度完善建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。簡稅制是國際上自貿(mào)港稅收制度體系設(shè)計的主要特點，海南自貿(mào)港應(yīng)借鑒國際先進經(jīng)驗，并結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，按照稅制改革方向，探索建立簡稅制，建立以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。從稅收收入角度上來看，增值稅所占比重較高，有利于保障稅收收入，但也對要素的自由流動造成阻礙；消費稅能夠調(diào)節(jié)收入水平，但會阻礙海南國際旅游消費中心的建設(shè)。對稅種制度進行改革，提高直接稅比重，一定程度上減少間接稅所占比重。在海南全島封關(guān)運作之時，在零售環(huán)節(jié)對貨物和服務(wù)征收銷售稅，從而達(dá)到優(yōu)化稅制要素，減輕納稅人稅負(fù)的目的。簡單科學(xué)的稅制結(jié)構(gòu)順應(yīng)了我國稅制改革方向，有利于推動海南自貿(mào)港高質(zhì)量發(fā)展。

（二）擴大稅收優(yōu)惠范圍。對于海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠范圍受到局限的問題，建議海南自貿(mào)港結(jié)合自身定位，從稅收優(yōu)惠的廣度、力度上制定更為詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，在中央相關(guān)部委指導(dǎo)下穩(wěn)步擴大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度和范圍，吸引國際優(yōu)質(zhì)資本和知名跨國公司總部落地海南，進而帶動人才、技術(shù)、資源等要素的流動，激發(fā)海南自貿(mào)港各類市場主體活力，發(fā)揮自貿(mào)港稅制效用；穩(wěn)步推進擴大個人所得稅范圍，有利于使得不同層次人群共同享受到優(yōu)惠政策紅利，提升社會幸福感和滿意度，有助于吸引國際國內(nèi)高端人才和緊缺人才在海南工作或創(chuàng)業(yè)；穩(wěn)步擴大減免消費稅商品范圍，建議只對特定奢侈品、限制進出口的商品征收消費稅，其他商品或服務(wù)可以免征或象征性征收消費稅，有利于吸引國際國內(nèi)游客前來海南旅游，刺激本地消費增長?？傊剿鹘⒎€(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，有助于優(yōu)化營商環(huán)境，吸引更多的市場主體和社會資本，助推海南自貿(mào)港服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展。

（三）構(gòu)建反避稅機制。稅收優(yōu)惠政策在帶來利好的同時，也難免引起系列避稅情況，針對國際上自貿(mào)港普遍面臨的避稅問題，海南有關(guān)部門應(yīng)提前做好監(jiān)管工作，加大稅收風(fēng)險防控力度，避免海南成為“避稅天堂”。其中，稅收管理部門應(yīng)加強納稅信用管理，合理評估企業(yè)的納稅行為，提高風(fēng)險識別能力，靈活運用各項措施，激勵誠信行為，懲戒失信行為，防范偷稅漏稅風(fēng)險。海南有關(guān)部門應(yīng)探索建立反避稅制度，依托科技賦能，通過海關(guān)、財政、稅務(wù)等多部門協(xié)同合作，建立大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)管理檔案電子化，推動各部門之間的數(shù)據(jù)共享，強調(diào)聯(lián)動協(xié)同監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)稅收漏洞。對于偽造原產(chǎn)地、轉(zhuǎn)移利潤等行為給予嚴(yán)厲懲戒，進一步防范稅基侵蝕。通過建立健全稅收制度監(jiān)管體系，重視國際稅收征管協(xié)作，增強情報信息交流，提高企業(yè)信息在各區(qū)域的透明度，提高企業(yè)失信壁壘和違約成本。

六、結(jié)語

海南自貿(mào)港是適應(yīng)經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的產(chǎn)物，是我國對外開放的重要窗口和前沿陣地。其中，稅收制度更是自貿(mào)港制度體系的重要組成部分，低稅免稅政策能夠降低企業(yè)的運營成本，吸引更多的跨國資本和優(yōu)質(zhì)企業(yè)入駐。與國際同類型自貿(mào)港相比，海南自貿(mào)港稅收制度體系還有待完善，海南應(yīng)充分借鑒國際上現(xiàn)有高水平自貿(mào)港建設(shè)經(jīng)驗，按照簡稅制、低稅負(fù)的發(fā)展原則，創(chuàng)新實施海南自貿(mào)港稅收制度，逐步構(gòu)建完善的稅收政策與制度體系。同時，也要建立一套完整的稅收風(fēng)險防控體系，提高識別及防范風(fēng)險的能力，優(yōu)化營商環(huán)境，推動海南自貿(mào)港高水平高質(zhì)量發(fā)展。