□文/高文昕

（銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院安徽·銅陵）

［提要］目前，我國(guó)大力支持和采用水泥工業(yè)進(jìn)行工業(yè)廢棄物及生活垃圾的消納處理。其中，水泥工業(yè)協(xié)同消納生活垃圾作為一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，在一定程度上降低成本、節(jié)能減排，同時(shí)無污染的整套操作流程為生態(tài)環(huán)境做出巨大的貢獻(xiàn)?；诖?，本文以開放式創(chuàng)新環(huán)境為前提研究資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)水泥工業(yè)協(xié)同消納生活垃圾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析。

一、研究背景

開放式創(chuàng)新，顧名思義，指的是與企業(yè)傳統(tǒng)的封閉模式相反，在拓展企業(yè)產(chǎn)品工藝與技術(shù)時(shí)，完成公司借助內(nèi)部資源到借助外部資源的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)通過自身優(yōu)勢(shì)和外來技術(shù)雙重因素共同作用于公司的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的新型創(chuàng)新模式。在知識(shí)與經(jīng)濟(jì)協(xié)同并存的時(shí)代，如果僅以內(nèi)部資源作為公司發(fā)展的唯一渠道，則很難適應(yīng)市場(chǎng)。所以，在相同的產(chǎn)品價(jià)格下，若能將企業(yè)成本降至最低，便有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。而在開放式創(chuàng)新環(huán)境下，“資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)”理念在對(duì)傳統(tǒng)公司戰(zhàn)略方案的有效利用之外，還尋求外部資源如合資、聯(lián)盟等管理戰(zhàn)略，將內(nèi)外部有效結(jié)合，融會(huì)貫通，最大化程度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品利潤(rùn)與公司經(jīng)營(yíng)管理。同時(shí)，與實(shí)際公司管理戰(zhàn)略相結(jié)合，最大化程度降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

“開放式創(chuàng)新”這一新型企業(yè)創(chuàng)新理念，也同樣適用于工業(yè)。目前，我國(guó)十分重視水泥行業(yè)協(xié)同生活垃圾的消納處理。該方法從根本上解決了環(huán)境污染與資源浪費(fèi)的問題，實(shí)現(xiàn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下工業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。為了適應(yīng)開放式創(chuàng)新環(huán)境下循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，水泥工業(yè)根據(jù)其自身工藝技術(shù)特點(diǎn)，在處理生活垃圾的同時(shí)建立協(xié)同消納鏈，再構(gòu)建消納鏈中資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)體系，本文將通過具體案例進(jìn)行分析。

二、水泥窯垃圾處理及生活垃圾協(xié)同消納鏈的研究

（一）水泥窯垃圾處理現(xiàn)狀。目前，水泥工業(yè)對(duì)垃圾廢棄物的處理主要通過以下幾種方式：（1）進(jìn)行工業(yè)垃圾的二次利用，將其放置于水泥窯中煅燒組成熟料；（2）用水泥封存危險(xiǎn)廢棄物，尤其是污染性極強(qiáng)的垃圾；（3）利用水泥回轉(zhuǎn)窯焚燒危險(xiǎn)垃圾。隨著科技創(chuàng)新與發(fā)展，水泥工業(yè)成為對(duì)多種廢棄物進(jìn)行處理和資源化利用的關(guān)鍵。如生料配料、水泥混合材等水泥生產(chǎn)的重要原材料，皆是來自于粉煤灰、高爐礦渣等與水泥成分相近并且具有一定活性的廢棄物，經(jīng)過再生產(chǎn)、再加工，有效地實(shí)現(xiàn)了資源化利用。我國(guó)利用污泥生產(chǎn)水泥的新型技藝才剛剛萌芽，廣州水泥廠、重慶拉法基水泥廠、北京水泥廠、珠江水泥廠和上海水泥廠等均有使用污泥生產(chǎn)水泥的經(jīng)驗(yàn)。

另外，廢舊輪胎、廢橡膠、廢油、廢皮革、廢塑料和廢棄紙張等也被水泥工業(yè)作為二次原材料進(jìn)行加工處理。我國(guó)北京、重慶等多個(gè)水泥廠，開展利用各種工業(yè)垃圾作為二次燃料實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)，效果顯著。由此可見，利用水泥工業(yè)消納處理生活垃圾不僅是環(huán)保的需要，更是實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)利用的需要。

（二）水泥業(yè)協(xié)同生活垃圾處理消納鏈主要流程。我們?nèi)粘５纳罾ǔＳ擅芊饫占噷⒗A存在垃圾儲(chǔ)倉(cāng)內(nèi)，并運(yùn)送至大型垃圾處理場(chǎng)，再由垃圾場(chǎng)工作人員進(jìn)行分類稱重后，將其傾倒于垃圾坑。進(jìn)入垃圾坑的生活垃圾一部分進(jìn)行垃圾預(yù)處置，即用行車進(jìn)行攪拌和分離，將磁選出來的部分生活垃圾進(jìn)行鐵類金屬回收；沒有進(jìn)行垃圾預(yù)處置的生活垃圾，通過除臭裝置凈化后進(jìn)行負(fù)壓或均化定量傳送至熟料燒結(jié)中心（水泥廠）。水泥廠通過利用垃圾燃燒產(chǎn)生的一部分熱量余熱發(fā)電，另一部分熱量用于引風(fēng)機(jī)將生活垃圾氣化，氣化后形成的可燃?xì)怏w與垃圾預(yù)處理磁選剩下的生活垃圾污水進(jìn)行滲濾后的混合物送到新型焚燒爐進(jìn)一步燃燒。同時(shí)利用砂循環(huán)裝置將該混合物與焚燒爐重復(fù)進(jìn)行燃燒操作后，沉淀出部分不燃物。這些不燃物在動(dòng)態(tài)介質(zhì)中一邊降解一邊轉(zhuǎn)移，隨著地球引力和自身重力旋轉(zhuǎn)至燃燒爐底部時(shí)，從垃圾中進(jìn)行分離排出。最后從過濾排出的不燃物中磁選出鐵鋁類金屬進(jìn)行二次回收，剩余部分則作為爐渣進(jìn)行原料替代，摻入到水泥生料中或作為混全材加到水泥中，也可將其傳送至熟料燒結(jié)中心重復(fù)利用。

（三）消納鏈的價(jià)值與其現(xiàn)實(shí)意義。在水泥業(yè)協(xié)同生活垃圾處理消納鏈中，采用“資源內(nèi)部損失-廢棄物外部損害分析”這一分析方法對(duì)該消納鏈價(jià)值進(jìn)行深度剖析。

首先，根據(jù)石灰石、黏土、校正材料等傳送至水泥窯，再經(jīng)過生料粉磨、熟料燒結(jié)、水泥粉磨等步驟，運(yùn)用資源流成本計(jì)算方法計(jì)算出正制品資源有效利用價(jià)值。

接著，在對(duì)環(huán)境影響方面，通過粉塵、二氧化碳、二氧化硫、氮化物等廢棄物資源損失價(jià)值反映資源枯竭、廢棄物處理的環(huán)境損害和能源枯竭相關(guān)數(shù)據(jù)。由于水泥回轉(zhuǎn)窯存在大量堿性物質(zhì)構(gòu)成高堿性環(huán)境，回轉(zhuǎn)窯煙氣中的粉塵將吸收廢氣中的酸性氣體，使這些元素的揮發(fā)較慢，更易有效吸收一些微量元素。同時(shí)，懸浮預(yù)熱器窯上的生粉與氣體接觸面積大，對(duì)氣態(tài)金屬化合物的吸收具有積極作用。水泥回轉(zhuǎn)窯一套高效的除塵系統(tǒng)和高溫廢氣再利用的粉磨烘干系統(tǒng)，均有利于回收揮發(fā)的重金屬元素，降低重金屬的排放量。可見，利用水泥消納生活垃圾相較于傳統(tǒng)的焚燒法可以從一定程度上節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)資源最大化利用。

最后，通過外部損害價(jià)值評(píng)估方法，根據(jù)成本管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，估算各節(jié)點(diǎn)資源的有效利用與損失浪費(fèi)，對(duì)粉塵、二氧化碳、二氧化硫以及氮化物等廢棄物外排的環(huán)境影響進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)。

三、開放式創(chuàng)新環(huán)境下資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分析體系的構(gòu)建

隨著社會(huì)和企業(yè)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)開放式創(chuàng)新環(huán)境下經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源利用和環(huán)境保護(hù)等要求。任何一個(gè)企業(yè)在各類資源循環(huán)流通的過程中，都會(huì)由于資源循環(huán)利用和企業(yè)物質(zhì)流、價(jià)值流的連帶作用影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)需要基于開放式創(chuàng)新環(huán)境下循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度，深刻理解資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)，理論聯(lián)系實(shí)際，優(yōu)化公司戰(zhàn)略，在成本控制和循環(huán)利用的過程中減少企業(yè)成本的同時(shí)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。

開放式創(chuàng)新環(huán)境下的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式在生產(chǎn)過程、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境保護(hù)等方面借助嫻熟的技術(shù)工藝流程，高效循環(huán)利用各類資源。而資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)就是在追蹤和記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，影響各環(huán)節(jié)各類資源的諸多因素，再科學(xué)系統(tǒng)地流轉(zhuǎn)各類資源，精確計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)消耗的資源及其成本。21世紀(jì)初，德國(guó)貝恩德·瓦格納教授提出了材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的構(gòu)想，便迅速付諸行動(dòng)運(yùn)用到實(shí)際中。該思想從根本上改變制造行業(yè)企業(yè)發(fā)展中排放、污染較高的現(xiàn)狀，更好地朝著新型工業(yè)化方向發(fā)展。在開放式創(chuàng)新環(huán)境背景下，我國(guó)也越來越重視資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)。一方面企業(yè)在調(diào)控、管理和控制成本的基礎(chǔ)上精確計(jì)算出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的各類資源成本，包括系統(tǒng)成本和可回收成本，運(yùn)用資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)優(yōu)化資源流轉(zhuǎn)，最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)資源利用與成本管理的運(yùn)營(yíng)發(fā)展；另一方面企業(yè)要從循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度思考，科學(xué)處理成本核算與成本管理過程中的各類資源及廢棄物的分配與流轉(zhuǎn)，分析和掌控各影響因素，循環(huán)運(yùn)用內(nèi)部資源，控制企業(yè)成本的同時(shí)最大化發(fā)揮效能、深化資源價(jià)值流。

在開放式創(chuàng)新前提下，國(guó)家尤其關(guān)注循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各行各業(yè)在進(jìn)行公司戰(zhàn)略管理時(shí)優(yōu)先考慮資源循環(huán)。增強(qiáng)社會(huì)創(chuàng)新的一個(gè)最重要的步驟就是加強(qiáng)水泥窯處理生活垃圾資源價(jià)值的有效流轉(zhuǎn)利用和二次開發(fā)利用。近幾十年來，水泥工業(yè)協(xié)同處理生活垃圾以及部分廢棄物，其中蘊(yùn)藏的經(jīng)濟(jì)技術(shù)優(yōu)勢(shì)被越來越多的企業(yè)所發(fā)掘并運(yùn)用，逐漸成為世界水泥行業(yè)發(fā)展的索引。隨著水泥工業(yè)協(xié)同處置生活垃圾在我國(guó)生活垃圾現(xiàn)有方式中占據(jù)越來越重要的地位，國(guó)家和相關(guān)主管部門也發(fā)布了一定的計(jì)劃及意見表達(dá)對(duì)我國(guó)水泥業(yè)協(xié)同處置生活垃圾的認(rèn)同和重視。

在此基礎(chǔ)上，水泥窯協(xié)同消納生活垃圾技術(shù)不斷改革與創(chuàng)新，不僅保留其最原始的功能即生產(chǎn)出高品質(zhì)水泥產(chǎn)品，還能作為一項(xiàng)新型技術(shù)安全、無污染地處置生活垃圾等，解決了垃圾污染與環(huán)境污染等諸多問題，引領(lǐng)水泥工業(yè)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。目前，世界上一些國(guó)家主要以焚燒技術(shù)來處理生活垃圾，該方法雖然可以便捷、大量消除生活垃圾，但焚燒后大量灰渣溢出，散布于空氣中，而目前針對(duì)該“尾氣處理”沒有任何國(guó)家有斬草除根之法，這將嚴(yán)重影響我們賴以生存的環(huán)境以及我們的健康。所以，開展和利用水泥工業(yè)協(xié)同處置生活垃圾的工作顯得尤為重要。它不僅可以最大化降低處置生活垃圾帶來的危害，發(fā)揮水泥工業(yè)的社會(huì)服務(wù)職能，還能促進(jìn)水泥工業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路，提升行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)案例分析

在這樣一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)代，如果沒有緊跟時(shí)代的腳步，步步為營(yíng)，隨之而來的將會(huì)是永久地退出歷史長(zhǎng)河；相反，若能敏銳地捕捉到時(shí)代所倡導(dǎo)的，并為之前進(jìn)，那么饋贈(zèng)于它的便是羨煞旁人的“高光時(shí)刻”?，F(xiàn)階段，時(shí)代所倡導(dǎo)的便是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下建立企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)體系，降低企業(yè)成本，提升公司效益，使其更具競(jìng)爭(zhēng)力。

以安徽海螺水泥股份有限公司為例，其作為傳統(tǒng)性企業(yè)，與新型企業(yè)相比，信息化成本低。而海螺水泥公司也認(rèn)知到了這一點(diǎn)，于是大力建設(shè)公司信息化，通過開展信息化項(xiàng)目，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，從而達(dá)到了降低成本的目的。與此同時(shí)，海螺水泥公司在其運(yùn)營(yíng)發(fā)展的過程中，構(gòu)建了資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本的管理體系，加強(qiáng)公司內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，如采購(gòu)部門采購(gòu)水泥原材料、生產(chǎn)部門生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)水泥以及管理部門收集整理相關(guān)信息，使各部門各環(huán)節(jié)人員都參與到資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本各個(gè)步驟中，結(jié)合作業(yè)流、物質(zhì)流和價(jià)值流，轉(zhuǎn)控思路，提高資源利用率。對(duì)于水泥生產(chǎn)工藝流程和成本核算流程，海螺水泥公司針對(duì)本公司資源循環(huán)利用實(shí)際情況和動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)，嚴(yán)格遵循資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本核算方法，細(xì)分價(jià)值流成本和產(chǎn)品成本，并對(duì)其精準(zhǔn)分配，使其數(shù)據(jù)更具有說服力。

海螺公司針對(duì)生產(chǎn)部分周期長(zhǎng)、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品，從特定的生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā)，分步驟計(jì)算，最終合并到總成本中，使整個(gè)過程由繁瑣到便捷，提高效率。根據(jù)物質(zhì)守恒定律，按照“‘（期初結(jié)轉(zhuǎn)-期末結(jié)轉(zhuǎn)）+新投入=輸出端正制品+輸出端負(fù)制品’的價(jià)值平衡公式，第n-1級(jí)物量中心的正制品價(jià)值產(chǎn)出加上第n級(jí)物量中心的價(jià)值輸入計(jì)算出第n級(jí)中心的總價(jià)值”的資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)計(jì)算步驟計(jì)算產(chǎn)品的總價(jià)值。接著，依照逐步平行分步法將計(jì)算產(chǎn)品的總價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)分配到相應(yīng)的正、負(fù)產(chǎn)品中，進(jìn)行第n+1級(jí)中心價(jià)值計(jì)算。待產(chǎn)品完工并入庫(kù)后，最終計(jì)算出的結(jié)果即全流程物量中心的價(jià)值流。

安徽海螺水泥股份有限公司將這條循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈貫穿于公司創(chuàng)建、整合、創(chuàng)新與發(fā)展的整個(gè)時(shí)期，同時(shí)結(jié)合資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)的新型會(huì)計(jì)理念，注重加強(qiáng)對(duì)資源和原材料等成本的調(diào)整與管理，實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在開放式創(chuàng)新環(huán)境背景下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)發(fā)展的主要要素之一，而資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展有著不可替代的作用。企業(yè)應(yīng)將資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)理論知識(shí)與公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，全面系統(tǒng)地分析公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)狀況和運(yùn)營(yíng)成果，以過去的數(shù)據(jù)為基點(diǎn)，重新規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向，減少材料成本，有效實(shí)現(xiàn)資源利用，加強(qiáng)深究資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本的過程。此外，公司還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人才建設(shè)，在透明公開的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，利用現(xiàn)代科技技術(shù)整合和構(gòu)建一套屬于本公司獨(dú)有的資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)體系，在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的過程中最大化程度節(jié)能減排，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，落實(shí)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展思想，全面推動(dòng)各行各業(yè)走開放式創(chuàng)新道路。