□文/王樹鋒 王銳杰

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 黑龍江·大慶）

［提要］新個人所得稅法實施后，高校教職工稅負普遍有所下降，但也存在很多可節(jié)稅的政策空間有待進一步挖掘利用，以確保教職工稅后利益最大化，支持學(xué)校人才穩(wěn)定?；诖?，采用對比分析、邏輯推理和案例分析等方法，在闡述高校教職工納稅籌劃客觀依據(jù)基礎(chǔ)上，重點探索研究其在工作崗位上從事教學(xué)、科研和社會服務(wù)取得工資薪金、勞務(wù)報酬等“常規(guī)收入”和新入職教工等稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃技術(shù)方法和思路，提出財務(wù)與人事、教務(wù)、科研等機構(gòu)協(xié)同開展納稅籌劃工作和廣泛聽取教職工個人分配意見的重要觀點和主張。

一、引言

新個人所得稅法對工薪階層實行分類與綜合所得相結(jié)合征稅辦法以來，納稅人普遍受益。高校是高級人才集聚地，但會計力量相對薄弱，能熟練駕馭稅收政策的會計人才十分稀缺，能夠靈活運用稅收政策開展納稅籌劃的會計更是鳳毛麟角。高校教職工特別是一線教師都身兼教學(xué)、科研和社會服務(wù)等數(shù)職，僅教學(xué)領(lǐng)域就需承擔(dān)授課、閱卷、監(jiān)考、指導(dǎo)學(xué)生、兼職班任、評審項目等工作，其決定了教職員工收入來源復(fù)雜多樣。給會計確認收入類別和分項預(yù)扣個人所得稅（以下簡稱“個稅”）帶來難度和壓力。加之教職員工取得有限的“陽光收入”，有很多要用于支付論文“版面費”、專利代理費、教材著作“版權(quán)費”等的“再分配”，導(dǎo)致其對收入分配特別是扣繳個稅反應(yīng)十分敏感。所以，研究高校教職工個稅納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。

二、高校教職工應(yīng)稅收入構(gòu)成

高校教職工收入具有類別多樣、來源渠道廣且形式復(fù)雜等特征，大體可概括為幾類：（1）工資薪金（以下統(tǒng)稱“工薪”），是教職工的常態(tài)化收入，包括基本工資、崗位津貼、補貼補助等納入人事處工資表管理的收入。這些表內(nèi)收入，都是按照國家工資管理政策和地方性規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予的“固定收入”，是計算個稅所得額最容易把握的基礎(chǔ)性所得。（2）課時費，是高校教師實行“按勞分配”獲得的一項很重要的收入，它是根據(jù)教師全年的教學(xué)業(yè)務(wù)工作量扣除學(xué)校規(guī)定崗位基礎(chǔ)工作量并經(jīng)人事處考核合格后，以課時或教分為單位平均分配的費用性收入，也稱之為“講課費”或“超課時費”。教師只要上課就可獲取，多勞多得，不勞不得。（3）地方性補貼。高校所在的地方政府或中直大企業(yè)為鼓勵教師開展地方經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)或彌補資源開發(fā)等對教職工身心帶來的不利影響，給予高校教職工的業(yè)務(wù)補貼或生活津貼，如大慶市政府給予駐慶高校教師的職稱補貼和石油津貼等。該項收入往往有附加條件，比如職稱級別和職務(wù)差別等。（4）業(yè)務(wù)補貼或重點崗位工資，是學(xué)校依據(jù)教職工崗位或技術(shù)職務(wù)級別確定標(biāo)準(zhǔn)并按照規(guī)定辦法考評結(jié)果，實行分職級、分崗位發(fā)放的工資。所以，也稱為“績效工資”。（5）零星收入，是教職員工接受學(xué)校安排的各種考試監(jiān)考（課程結(jié)業(yè)、英語四六級、考研、職稱）、班主任、重修補考閱卷、新入職教師示范講座、參賽獲獎、以個人福利名義取得的勞動補貼、賽事或大創(chuàng)項目評審、畢業(yè)論文評審與答辯、會議補助、坐班出勤補助、午餐費和交通費補助等獲得的報酬，以及教師受聘開展培訓(xùn)輔導(dǎo)、技術(shù)性指導(dǎo)等社會服務(wù)收入。該收入非按人頭平均分配，而是誰承擔(dān)了哪個項目即獲得該項報酬，不承擔(dān)則無此項收入。（6）兼職收入。部分教職工利用個人執(zhí)業(yè)資質(zhì)、專業(yè)技術(shù)特長和實踐操作能力，受聘于企事業(yè)單位擔(dān)任執(zhí)行董事、高級顧問、技術(shù)專家和工程師等崗位所取得的“第二職業(yè)”收入。（7）技術(shù)成果收入。高校教師因教學(xué)科研“雙肩挑”，其常年從事創(chuàng)造性科學(xué)技術(shù)研究和試驗所取得具有推廣應(yīng)用價值的成果轉(zhuǎn)讓、特許使用，以及為他人“代筆”撰寫文章和出版教材著作“掛名”等所取得的收入。（8）其他收入。是指除上述所列范圍之外取得的應(yīng)計稅收入，如參加慶典獲得的禮品、禮金（含網(wǎng)絡(luò)紅包）等偶然所得，投資入股獲取的股息紅利等。（9）高寒地區(qū)按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的取暖費補貼等免稅收入。

三、納稅籌劃的客觀依據(jù)

任何納稅籌劃都必須以稅收法律制度為客觀依據(jù)，高校教職工個稅籌劃同樣如此。

（一）個稅法律法規(guī)。2018年8月31日全國人大通過的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例（以下統(tǒng)稱“個稅法”）規(guī)定：工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項并稱為綜合所得，居民納稅人每一納稅年度收入額減去6萬元基本費用并扣減專項扣除、專項附加扣除費用，作為應(yīng)稅所得額，按3%～45%的七級超額累進稅率征稅；征管上，逐項采用累計預(yù)扣法、分次扣稅法等預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳；具體稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和所得額計算辦法等按國家稅務(wù)總局2018年第61號公告規(guī)定執(zhí)行。

（二）個稅政策制度。對高校教職工應(yīng)計稅收入的界定，除個稅法規(guī)定外，應(yīng)結(jié)合《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（2019年第74號公告）：個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個稅；稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目由銷售保險公司代扣代繳；對綜合所得稅前扣除除了原范圍和標(biāo)準(zhǔn)外，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)［2018］41號）新規(guī)定子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等6項“附加扣除項目”的具體標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法；納稅人申報扣除應(yīng)符合《關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)［2019］860號）規(guī)定，對其填報信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性作出守信承諾，若存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報、虛假申訴等失信行為，稅務(wù)部門依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施；對于情節(jié)嚴重、達到重大稅收違法失信案件標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門將列為嚴重失信當(dāng)事人，依法對外公示，并與全國信用信息共享平臺共享，推送相關(guān)部門實施聯(lián)合懲戒。關(guān)于綜合所得稅實行預(yù)扣法計算預(yù)扣預(yù)繳，國家發(fā)布了《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（稅務(wù)總局2018年第61號公告）詳細規(guī)定出納稅人各項所得申報稅額和預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算辦法，例如勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4，000元的，減除費用按800元計算；每次收入4，000元以上的，減除費用按收入的20%計算應(yīng)納稅所得額。其中，稿酬的收入額減按70%計算。為促進就業(yè)和消費等，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（總局公告2020年第13號）自2020年7月1日起，對憑《畢業(yè)證》《就業(yè)報到證》《教師資格證》和《職稱證》等相關(guān)佐證資料或承諾書證明其一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個稅時，可按照5，000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。全日制在校生因?qū)嵙?xí)按月取得的臨時性工資，也按累計預(yù)扣法計稅。此外，針對較低收入居民個稅做出的《關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（總局公告2020年第19號）規(guī)定，自2021年1月1日起，對上一整年內(nèi)均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工薪個稅且全年工薪收入不超過6萬元的，在預(yù)扣預(yù)繳本年度工薪個稅時，累計減除費用自1月份起直接按6萬元扣除，直到其累計收入超過6萬元而產(chǎn)生所得額的當(dāng)月及后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個稅。對按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個稅的居民個人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

四、高校教師個人所得稅籌劃要點及方法

高校教職工的基本工資由崗位工資和薪級工資兩部分構(gòu)成，每月發(fā)放金額相對固定，且同一單位同一賬戶名下個人除費用報銷外的表內(nèi)、表外的所有收入都需匯總計稅。所以，基本沒有“節(jié)稅”籌劃空間。但教職工的“陽光收入”該不該扣稅和該怎樣扣稅，是決定教職工是否被扣稅和扣多少稅的關(guān)鍵，因此需掌握好納稅籌劃這門“大學(xué)問”。

（一）部分工薪所得適當(dāng)福利化。對表現(xiàn)突出被評為“優(yōu)秀”或授予某種特殊榮譽的教職工所發(fā)放的單項獎勵，可以考慮以實物形式發(fā)放獎品；也可以通過校院兩級工會組織，適當(dāng)增加教職工個人福利，擴大工會活動范圍，增設(shè)校內(nèi)全民參與或有目標(biāo)針對性的競技項目。這些實物獎勵雖然屬于偶然所得范疇，但也帶有一定的“福利性”，可通過打個稅政策“擦邊球”規(guī)避個稅。很多學(xué)校的會計都不熟悉財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企［2009］242號）文件中的規(guī)定或者不能深刻領(lǐng)會該政策精神，對學(xué)校為職工提供的交通、住房、通訊待遇，實行按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，以及給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，均納入職工工資總額，不納入職工福利費管理。就是說，教職工取得上述收入一律并入工薪所得計稅。對此，財務(wù)處應(yīng)建議有關(guān)部門制定文件過程中要充分考慮學(xué)校給予教職工補貼補助的真實用意，體諒受補教職工的工作生活不易，爭取將本屬于誤餐補助的“午餐費”定為誤餐費，或者開設(shè)教職工食堂免費供餐；取消通勤或交通費補助改按校內(nèi)通勤車免費或低費標(biāo)準(zhǔn)接送上下班；取消住房補貼，學(xué)校提供教職工宿舍或公寓臨時居住。這樣，可以適當(dāng)降低教職工生活壓力和個稅負擔(dān)。

（二）有限的社會服務(wù)收入最大化“支招”。近些年，國家提倡高校加強社會化服務(wù)，旨在鼓勵高校的專業(yè)智慧和科技思想引導(dǎo)企業(yè)快速健康發(fā)展，發(fā)展知識經(jīng)濟，樹立高校的社會威望。社會服務(wù)的主體力量是教師，主導(dǎo)力量是專業(yè)對口、有較深造詣和享有一定社會威信的中高級職稱教師。所以，代表學(xué)校開展社會服務(wù)的教師都是高校為數(shù)不多的人才精英，他們在崗位教學(xué)和科研的同時，嘔心瀝血提供社會服務(wù)為學(xué)校創(chuàng)造社會財富，理應(yīng)獲取預(yù)期勞動代價和智慧貢獻相匹配的所得收益。對此，國家雖然暫時無配套的稅收專門優(yōu)惠政策，但作為學(xué)校財務(wù)部門，應(yīng)該深刻體會國家發(fā)展知識經(jīng)濟和學(xué)校圖強的大局需要，用心體會教師擔(dān)綱社會服務(wù)重任的艱辛，積極與科技處協(xié)同為教師謀劃社會服務(wù)取酬方式，譬如：結(jié)合教師收入大部分將用于科研論文發(fā)表、學(xué)術(shù)著作和教材出版費用支出的客觀實際，建議教師與社會單位簽訂聯(lián)合攻關(guān)課題模式，設(shè)立“橫向科研課題”，將培訓(xùn)、輔導(dǎo)、咨詢、顧問等費用轉(zhuǎn)化成“課題經(jīng)費”；對利用專項經(jīng)費預(yù)算開展職工技術(shù)培訓(xùn)只能向教師支付“講課費”的，建議學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)巧妙運用“稅負轉(zhuǎn)嫁”思想，在商談所委派教師講課費標(biāo)準(zhǔn)時一律確定為“稅后收入”；有些政府機關(guān)和國有企事業(yè)單位接受培訓(xùn)等服務(wù)，需要通過學(xué)校財務(wù)“對公賬號”結(jié)算服務(wù)費。這種情況下，會計需預(yù)先問清接受服務(wù)方即報酬支付方是否已經(jīng)扣繳稅款。若未預(yù)扣預(yù)繳個稅，應(yīng)先扣稅后支付，但需向服務(wù)教師預(yù)先說明并提供扣稅憑證，以免引起不必要的誤解；如果確認屬于稅后收入，學(xué)校會計需直接將服務(wù)費轉(zhuǎn)付給教師個人，不能再重復(fù)扣繳個稅。以免侵害教職工個人利益，破壞教育人文環(huán)境，挫傷教職工社會服務(wù)積極性。

（三）集中補發(fā)薪酬巧妙地推遲到年初發(fā)放。多數(shù)高校都在九月份開展職稱和職務(wù)評聘。新晉升職稱或職務(wù)教職工的基礎(chǔ)工資及薪級工資將進行上調(diào)和全年薪資“補差”，時間恰逢年終歲尾。累計扣稅法下，教職工所得額年末已累積到高峰值，若再集中漲薪和補差，便造成扣稅增加，甚至出現(xiàn)稅率跨級可能。為此，建議學(xué)校組織人事機構(gòu)，調(diào)整干部評聘和評審時間，比如10月報名、11月評聘、12月公示，下年一月份發(fā)文任職并兌現(xiàn)新晉職級薪資并補差。這樣，可取得意想不到的個稅扣繳效果。例如：王老師10月份職稱晉升到教授，11月工資由15，000元上調(diào)到18，500元，前10各月已累計扣繳個稅額7，480元，忽略附加扣除和附加扣除項，11月加上補發(fā)前10個月工資35，000元（3500×10），會計是否開展納稅籌劃，將得出不同計稅結(jié)果。

（1）會計直接按累計預(yù)扣法計算王老師應(yīng)納稅額：

應(yīng)納個稅額=（15000×10+18500+35000-5000×11）×20%-16920-7480=5300元

（2）如果財務(wù)與人事協(xié)商調(diào)整確定10月申報評選，11月公示，12月調(diào)資，下年1月份兌現(xiàn)，則“累計起點無累計”，會計應(yīng)按當(dāng)月發(fā)生額直接計稅。

在命令里面，裁判官認為要先解釋那些人的契約，他們處在他人的權(quán)力之下，向[締約人]授予一項全額[對享有權(quán)力之人提起的損害賠償]的訴權(quán)，而后輪到了這個告示，在這里授予一項以特有產(chǎn)為限的訴權(quán)。這個告示由三部分組成：事實上，從它之中或是發(fā)生以特有產(chǎn)為限的訴權(quán)，或是就[直接地]流入[享有權(quán)力之人的]財產(chǎn)為限的訴權(quán)，或是基于他的命令的訴權(quán)。告示的文句如下：基于與處在他人權(quán)力下的人締結(jié)了一筆交易的情況。

王老師應(yīng)納個稅額=［（18500+3500×12-5000）×10%-2520=3030（元）

年末晉職晉崗下年初兌現(xiàn)補差，王老師可節(jié)稅額2270元（3030-5300）。

（3）如果累計所得額超過144，000元，可分攤到1月和2月，各補發(fā)21，000元，則應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅如下：

1月份預(yù)扣預(yù)繳個稅額=（18500+21000-5000）×3%=1035（元）

2月份預(yù)扣預(yù)繳個稅額=（18500×2+21000-5000×2）×10%-2520-1035=1245元

王老師合計納稅2，280元（1035+1245），可節(jié)稅3，020元（2280-5300），節(jié)稅率達56.98%（3020/5300×100%），比第二方案尚少扣繳個稅750元（2280-3030）。說明個稅法改革不干擾和控制居民收入分配與發(fā)放的自由度，并且還給納稅人和扣繳義務(wù)人留下了足夠的靈活把握空間。只要其善于研究運用，納稅籌劃空間很大，效果也很突出。實踐中，王老師是客觀存在各項社會保險費和專項附加扣除項的。所以，如果金額分配得當(dāng)，其2月份的實際所得額會更低，完全有可能適用首檔3%稅率計稅，其節(jié)稅效果將更為突出。需強調(diào)，高校教職工薪酬納稅籌劃絕非會計自身可以完成，必須與人事處的勞資科協(xié)同開展。人事機構(gòu)最為關(guān)注教師隊伍穩(wěn)定，相信會全力支持財務(wù)的納稅籌劃工作。所以，最關(guān)鍵的在于工資會計是否有納稅籌劃思想和巧妙的技術(shù)方法支撐起操作行動，并付諸于向人事部門溝通協(xié)調(diào)的實踐作為。

工薪所得稅額=（14700-522-1000-5000）×3%=245.34元

徽標(biāo)所得稅額=（14700+400-522-1000-5000）×3%-245.34=12元

雖然徽標(biāo)入圍費僅被扣稅12元，但張教師怎么也想不明白“稅”從何來。國家個稅法明確規(guī)定勞務(wù)報酬不超過800元不計稅，如果年終并入綜合所得匯算清繳因此而補繳稅款是完全可以認同的，但偏偏在發(fā)放環(huán)節(jié)給硬生生扣稅，難免質(zhì)疑財務(wù)部門的財務(wù)能力和學(xué)校制度，甚至對這種教育維護環(huán)境產(chǎn)生失落感。對此，提醒高校財務(wù)，要認真學(xué)好個稅法和相關(guān)政策規(guī)定內(nèi)容，深刻領(lǐng)會稅收征管法精神，做到依法正確扣稅便是最基本的納稅籌劃。凡綜合所得范圍內(nèi)的教職工所得，不論勞務(wù)報酬，還是教師在本校《學(xué)報》等正規(guī)出版物發(fā)文獲得的稿酬，雖然都從屬于綜合所得，但只體現(xiàn)在年終匯算清繳環(huán)節(jié)，日常實際發(fā)放時仍必須“分類計算”各項應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。換言之，納稅人實際發(fā)生各項所得時要分類計稅，年終匯算清繳時須綜合所得計稅，這才是我國個稅實行“分類與綜合相結(jié)合”征稅的實質(zhì)。

由于綜合所得實行按實際發(fā)生所得預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，高校財務(wù)可從遞延納稅籌劃角度，考慮個人支付“延后總比提前強”的利益維護心理需要，設(shè)法減少教職工的日常所得預(yù)扣預(yù)繳個稅，留待年終匯算清繳時一并補繳稅款。這樣，教師的監(jiān)考費、審稿費、評審費、答辯費和培訓(xùn)輔導(dǎo)費等勞務(wù)報酬，因其零星分散，一般單次都不超過800元，應(yīng)建議教務(wù)管理、研究管理等部門在勞務(wù)活動結(jié)束當(dāng)月，向人事勞資部門提交費用發(fā)放明細表，獲批后財務(wù)即時發(fā)放；若個別教職工一次取得該類收入較高或者教職工各月薪酬較高，則主張財務(wù)積極與人事部門溝通，將勞務(wù)報酬或班主任津貼、獎金獎勵和超課時費等工資性收入，集中安排在僅有“檔案工資”的寒暑假月份，分別兩個月次發(fā)放，從而避免教職工收入提前扣繳個稅或適用高檔稅率預(yù)扣預(yù)繳個稅款，讓廣大教職工體驗到學(xué)校財務(wù)貼心服務(wù)的溫暖。

（五）年終獎和年終加薪靈活掌握。年終獎由于財稅［2005］9號文即將到期失效，學(xué)校僅有超課時費和“第13個月工資”并都按照人事勞資審核辦法發(fā)放。通常很多高校財務(wù)采取的做法是將超課時費按季度或?qū)W期進行發(fā)放，或者平均分攤到每年4～12月份發(fā)放；年終加薪發(fā)放恰逢寒假停發(fā)“校內(nèi)工資”等月份；教職工績效工資通常是學(xué)校按“重點崗位工資”總額的一定比例，結(jié)合教師全年教學(xué)、科研任務(wù)完成狀況的考評結(jié)果，進行“獎優(yōu)罰劣”兌現(xiàn)，數(shù)額不大，財務(wù)靈活掌握即可。這都是可以減輕教職工個稅預(yù)扣預(yù)繳負擔(dān)的納稅籌劃舉措，可繼續(xù)執(zhí)行該類操作。但需提醒注意的是，對于新入職的年輕教師，應(yīng)該認真執(zhí)行稅務(wù)總局公告2020年第13號、第19號文件規(guī)定，并因其入職時間短、承擔(dān)教學(xué)任務(wù)輕而獲得的超課時費數(shù)額不高，適宜一次性集中發(fā)放，避免搞“一刀切”式的平均分攤發(fā)放。以免影響年輕教職工生活積極性，引發(fā)對學(xué)校不滿情緒。

（六）用好、用足、用實稅收優(yōu)惠政策。高校是人才流動最頻繁的單位，每年都招聘新員工入職。新入職并不一定都是“新手”。作為培養(yǎng)人才的陣營，高校是高級知識分子集聚地，其運用特殊優(yōu)惠政策引入高端人才司空見慣。這些新教職工入職即應(yīng)獲得學(xué)校兌現(xiàn)的職稱學(xué)歷、住房等多種“特殊待遇”。所以，財務(wù)必須秉持“特事特辦”指導(dǎo)思想，在人事部門審定其應(yīng)發(fā)放的薪酬、學(xué)位津貼、特殊人才引進獎勵等待遇之后，按照先籌劃、后發(fā)放、再核算的“穩(wěn)健性”原則，認真貫徹落實總局公告2020年第13號文規(guī)定，以入職當(dāng)月核定應(yīng)發(fā)放的全部收入，一次按5，000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月的累計月份減除費用。這也是政策規(guī)定的重要宗旨。此外，對在學(xué)校各部門兼職務(wù)工的教職工家屬和應(yīng)視同教職工的實習(xí)生，對其按月持續(xù)獲得的勤工儉學(xué)收入或臨時工工資，會計不能盲目按國家稅務(wù)總局2018年第61號公告規(guī)定的勞務(wù)報酬所得扣稅辦法扣稅，而應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)總局公告2020年第19號政策規(guī)定，采用累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個稅，并根據(jù)該納稅人上年是否在校內(nèi)實習(xí)或務(wù)工以及其實際獲得勞務(wù)報酬應(yīng)稅收入情況，考慮是否適用開始獲取收入月份即可一次扣除6萬元費用。

五、結(jié)論

新個稅法及相關(guān)政策規(guī)定十分健全、完善和嚴密，在必要的優(yōu)惠規(guī)定外，也留有一定的“彈性空間”，需要通過個稅征管進一步考證。這就給我們研究開展納稅籌劃留下了較充足的空間。納稅籌劃能夠保護納稅人的既得利益，同時也能為國家進一步實施稅制改革提供科學(xué)思路和可觀依據(jù)。在源泉扣繳征管方法下，會計無法獨立或孤立完成教職工個稅納稅籌劃，必須與行使教職工職責(zé)考評和收入審核認定的人事部門、收入確認申報的教務(wù)處、科技處、研究生與學(xué)科管理處等協(xié)同操作。當(dāng)相關(guān)部門確定教職工應(yīng)發(fā)放項目和標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)于創(chuàng)造了納稅籌劃的前提條件，會計才可以運用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法巧妙安排發(fā)放方式、時間和辦法，實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)；對特別事項如年終獎發(fā)放方式等還應(yīng)充分征詢教職工本人意見和想法，聽取納稅人特別是財稅專業(yè)教師的建議，避免“費力不討好”，也能不斷改進納稅籌劃方案。此外，建議高校頂層要有重視教職工納稅籌劃工作的會議決議，將個稅扣繳成為保護學(xué)校人才穩(wěn)定的長效政策機制，全力促進各相關(guān)處室和院部協(xié)同或參與納稅籌劃，避免會計孤軍奮戰(zhàn)；財務(wù)處應(yīng)加強個稅扣繳管理，正確運用稅務(wù)機關(guān)返還的個稅扣繳手續(xù)費，在確保用于扣稅會計個人適當(dāng)獎勵的基礎(chǔ)上，加強會計的稅收政策和納稅籌劃業(yè)務(wù)培訓(xùn)或后續(xù)教育，提升會計人員的稅收專業(yè)素養(yǎng)和納稅籌劃技能，使納稅籌劃成為維護學(xué)校教職工利益和促進學(xué)校穩(wěn)步健康發(fā)展的重要工具。