張娟飛 山西省地質(zhì)勘查局二一四地質(zhì)隊(duì)

一、山西省地質(zhì)勘查單位背景與現(xiàn)狀

山西省地質(zhì)勘查單位歷史較長，人員數(shù)量眾多，是一支以地質(zhì)找礦為主業(yè)的綜合型地勘單位。山西省地質(zhì)勘查單位資金來源是財(cái)政撥部分資金，單位自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，參與市場運(yùn)作。隨著地勘行業(yè)深入改革、競爭會越來越激烈，加之轉(zhuǎn)企在即，怎么樣提高單位經(jīng)濟(jì)效益和社會效益？是管理當(dāng)局首先要考慮的問題，一方面要增強(qiáng)單位核心競爭力，大力開拓市場；另一方面要加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，向管理要效益。

二、基本思路和目標(biāo)

（一）基本思路

圍繞單位總體目標(biāo)，落實(shí)單位發(fā)展戰(zhàn)略，以經(jīng)營控制為目的，以預(yù)算指標(biāo)為核心，以分權(quán)管理為模式，以考核評估為手段，系統(tǒng)規(guī)劃，重點(diǎn)突破，提升單位價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）總體目標(biāo)

全面預(yù)算管理的總體目標(biāo)：建立戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)“戰(zhàn)略制定、目標(biāo)設(shè)定、形成預(yù)算、執(zhí)行監(jiān)控”的全過程管理，有效配置資源，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率和管控能力，促進(jìn)單位決策科學(xué)化，提升單位價(jià)值創(chuàng)造能力，確保單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算管理體系藍(lán)圖

如圖1所示。

三、具體工作內(nèi)容

（一）堅(jiān)持兩大核心原則

1.強(qiáng)化單位資源與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管控

全面預(yù)算管理運(yùn)用價(jià)值管理手段，整合單位內(nèi)部資源，將單位價(jià)值與責(zé)任中心的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)相聯(lián)系，保障戰(zhàn)略實(shí)施，同時(shí)，通過預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果分析監(jiān)控，對單位戰(zhàn)略進(jìn)行全方位的支撐，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

全面預(yù)算管理必須做到事前優(yōu)化資源配置，事中確保執(zhí)行質(zhì)量，事后評估經(jīng)營績效。

2.實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的協(xié)作

全面預(yù)算包含經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是最終的表現(xiàn)形式。

全面預(yù)算管理必須按照“目標(biāo)統(tǒng)一，權(quán)責(zé)清晰，流程貫通”的要求，做到業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算充分融合，高度協(xié)同。

（二）全面預(yù)算的實(shí)施過程

全面預(yù)算的四大過程“戰(zhàn)略制定—目標(biāo)設(shè)定—預(yù)算形成—監(jiān)控執(zhí)行”，各個(gè)管理過程的工作內(nèi)容如下：

1.戰(zhàn)略制定

戰(zhàn)略計(jì)劃是單位全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。戰(zhàn)略分為三個(gè)層次，即單位戰(zhàn)略：結(jié)合單位內(nèi)外部環(huán)境，制定單位中長期戰(zhàn)略計(jì)劃，職能戰(zhàn)略：財(cái)務(wù)管理職能戰(zhàn)略，人力資源管理職能戰(zhàn)略，資產(chǎn)管理職能戰(zhàn)略等，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略：分析單位內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢，外部機(jī)會和威脅，制定各業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略。

2.設(shè)定年度目標(biāo)

中長期單位戰(zhàn)略計(jì)劃，以成本費(fèi)用，利潤總額，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流等關(guān)鍵績效指標(biāo)為載體，分解至各歸口管理部門及責(zé)任中心，形成各職能部門，責(zé)任中心的年度預(yù)算目標(biāo)。

3.形成年度預(yù)算

預(yù)算編制的基本程序。會計(jì)人員提供預(yù)算編制手冊。詳細(xì)說明預(yù)算編制的目的和程序，以作為各個(gè)負(fù)責(zé)編制預(yù)算的管理者的參與。

①和預(yù)算編制人員溝通預(yù)算政策和編制預(yù)算的指南

戰(zhàn)略計(jì)劃是年度預(yù)算編制的起點(diǎn)。最高管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略計(jì)劃的政策影響傳遞給負(fù)責(zé)編制年度預(yù)算的人員。

②編制銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是年度預(yù)算最重要的部分，也是最難編制的部分。因?yàn)榭備N售收入取決于顧客的行動(dòng)，而且受國家經(jīng)濟(jì)狀況和競爭對手行動(dòng)的影響。

③初步編制各種預(yù)算

各責(zé)任中心的管理者應(yīng)編制其所負(fù)責(zé)部門的預(yù)算。預(yù)算采取自下而上的方式編制，即數(shù)字取自責(zé)任中心，并向上逐漸完善協(xié)調(diào)。這樣可以使責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人參加到預(yù)算的編制過程，并增強(qiáng)其接受預(yù)算的可能性。

④與上級就預(yù)算進(jìn)行協(xié)商

預(yù)算的數(shù)字必須是上下級協(xié)商后同意的結(jié)果，以確保參與性，從而激勵(lì)責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。協(xié)商對預(yù)算非常重要，決定預(yù)算能否成功地發(fā)揮管理手段的作用。

⑤協(xié)調(diào)和審核預(yù)算

當(dāng)預(yù)算逐級向上匯總的時(shí)候，必須檢查彼此之間的關(guān)系，以便發(fā)現(xiàn)預(yù)算之間是相互協(xié)調(diào)。如果出現(xiàn)不平衡的問題，必須及時(shí)修訂。預(yù)算之間的不一致應(yīng)由上一級管理人員處理，并要求相應(yīng)的預(yù)算制訂者進(jìn)行修改。某一預(yù)算的調(diào)整，可能引起其他預(yù)算的變動(dòng)，并需要重新開始自下而上的編制協(xié)商過程，直到所有預(yù)算相互協(xié)調(diào)，并得到所有參與者的同意。在協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)編制出預(yù)計(jì)的損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，以確保最終的結(jié)果是可接受的。如果結(jié)果尚不能接受，則需要再次協(xié)調(diào)。

⑥最終接受預(yù)算

當(dāng)所有預(yù)算彼此協(xié)調(diào)之后，就可以編制全面預(yù)算了，并最終形成預(yù)計(jì)的損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。全面預(yù)算通過之后，就可以傳遞給企業(yè)里各個(gè)層級的責(zé)任中心，授權(quán)各責(zé)任中心的管理者在預(yù)算范圍內(nèi)執(zhí)行計(jì)劃。

⑦預(yù)算的持續(xù)復(fù)核

預(yù)算是一種持續(xù)和動(dòng)態(tài)的過程，應(yīng)當(dāng)定期將實(shí)際結(jié)果和預(yù)算相比較。每季度進(jìn)行一次比較，并將預(yù)算差異分析報(bào)告送達(dá)相關(guān)的管理者。這能促使管理者發(fā)現(xiàn)未能按計(jì)劃執(zhí)行的情況，并調(diào)查差異發(fā)生的原因。如果差異處于管理者可以控制的范圍之內(nèi)，管理者就應(yīng)當(dāng)采取糾正措施，以避免類似的問題再次發(fā)生。如果差異產(chǎn)生的原因在于預(yù)算編制不符合實(shí)際，則剩余的預(yù)算將失效。在對預(yù)算進(jìn)行定期評估時(shí)，如果實(shí)際情況發(fā)生了和預(yù)算不一致的變化時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對預(yù)算進(jìn)行修訂，以作為預(yù)算剩余時(shí)間的修訂計(jì)劃。

4.執(zhí)行監(jiān)控

執(zhí)行監(jiān)控是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的實(shí)時(shí)反映和分析。建立一整套區(qū)分管理層級和區(qū)分業(yè)務(wù)類別的標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算管理報(bào)告體系，形成脫離正?；蝾A(yù)期結(jié)果的預(yù)警信息，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)測。單位各級管理層利用統(tǒng)一的管理報(bào)告體系，全方位監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)與既定目標(biāo)的偏差，及時(shí)采取措施加以管控。

（三）構(gòu)建五大保障體系

1.建立全面預(yù)算的組織架構(gòu)

全面預(yù)算的編制工作量大，涉及面廣，操作復(fù)雜，為確保預(yù)算編制工作有條不紊地進(jìn)行，必須加強(qiáng)對預(yù)算編制過程的組織管理。預(yù)算管理組織架構(gòu)包含預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理工作組、預(yù)算編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

——預(yù)算管理委員會由隊(duì)長、副隊(duì)長組成，是單位預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定單位經(jīng)營目標(biāo)，審批單位預(yù)算。

——預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)由單位相關(guān)人員（人力資源，財(cái)務(wù)，經(jīng)營等人員組成）。主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、匯總、上報(bào)工作，并根據(jù)單位高層批準(zhǔn)的預(yù)算組織預(yù)算責(zé)任單位執(zhí)行預(yù)算，負(fù)責(zé)預(yù)算日常事務(wù)以及預(yù)算監(jiān)督、調(diào)整、分析、考核等各項(xiàng)工作。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)設(shè)在預(yù)算管理委員會下，履行預(yù)算管理委員會的是日常管理職責(zé)。

——預(yù)算執(zhí)行單位包括各職能部門，各責(zé)任中心，是預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，落實(shí)單位各項(xiàng)預(yù)算的最終實(shí)現(xiàn)。

2.設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程

流程設(shè)計(jì)找準(zhǔn)業(yè)務(wù)銜接點(diǎn)，把握層級關(guān)系，強(qiáng)化部門合作，通過梳理整合戰(zhàn)略計(jì)劃，目標(biāo)設(shè)定，預(yù)算形成和執(zhí)行監(jiān)控管理過程中的具體工作流程，促進(jìn)全面預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營的有機(jī)融合。

3.完善預(yù)算制度

全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施需要強(qiáng)有力的制度體系為保障。

4.實(shí)施評價(jià)考核

（1）預(yù)算考評機(jī)制

公平、合理的預(yù)算考評機(jī)制是以全面預(yù)算管理指標(biāo)體系為核心內(nèi)容，預(yù)算考評管理辦法為制度保障，依據(jù)預(yù)算考評結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，通過維護(hù)預(yù)算考評管理體系，達(dá)到持續(xù)改進(jìn)（見圖2）。

（2）預(yù)算考評指標(biāo)

指標(biāo)體系設(shè)計(jì)遵循“重要性、可衡量、時(shí)效性、可實(shí)現(xiàn)性”四大原則，包含“經(jīng)營效益（經(jīng)營利潤，經(jīng)營利潤預(yù)算準(zhǔn)確率），收入，費(fèi)用，資金管理（資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)營資金計(jì)劃準(zhǔn)確率，資本性資金計(jì)準(zhǔn)確率），預(yù)算管理（預(yù)算報(bào)告上報(bào)天數(shù)，預(yù)算匯總天數(shù)）”。

5.搭建信息平臺

搭建適應(yīng)單位全面預(yù)算的信息平臺。全面預(yù)算管理信息平臺通過功能模塊組，支持從戰(zhàn)略規(guī)劃到執(zhí)行監(jiān)控的預(yù)算全過程。

圖2 預(yù)算管理考評機(jī)制的構(gòu)建流程

四、單位推進(jìn)全面預(yù)算管理存在的問題

第一，單位全員對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，重視度不夠。單位保留著事業(yè)單位的性質(zhì)，致使單位全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在局限性，也沒有真正意識到全面預(yù)算管理在今后價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值維護(hù)方面處于重要且關(guān)鍵的地位。第二，單位管理會計(jì)人才短缺。全面預(yù)算管理的推進(jìn)，還必須擁有一個(gè)懂業(yè)務(wù)、會溝通、能解決問題的團(tuán)隊(duì)，在價(jià)值創(chuàng)造和業(yè)務(wù)協(xié)作過程中不斷發(fā)揮財(cái)務(wù)影響力，不斷加強(qiáng)專業(yè)技能的深度發(fā)揮財(cái)務(wù)影響力，不斷加強(qiáng)專業(yè)技能的深度和綜合管理能力的廣度。第三，單位全面預(yù)算管理實(shí)施過程中單位內(nèi)部各部門之間可能會出現(xiàn)溝通及協(xié)調(diào)問題。

五、單位推進(jìn)全面預(yù)算管理應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

第一，增強(qiáng)單位全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識。隨著地勘行業(yè)深入改革、積極轉(zhuǎn)型的開展，管理層和員工也會認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性。第二，長期培養(yǎng)管理會計(jì)人才。一方面要靠自己長期來培養(yǎng)管理會計(jì)人才；另一方面也要引進(jìn)社會上富有管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人才，夯實(shí)管理會計(jì)的推廣和應(yīng)用。第三，為了加強(qiáng)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，應(yīng)該充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺，加快信息流通的速度，做到快速、無障礙溝通。第四，深化全面預(yù)算管理，形成閉環(huán)流程。凡是有資金活動(dòng)的地方，都應(yīng)當(dāng)有預(yù)算，切實(shí)做到落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，將管理責(zé)任具體化、明確化。同時(shí)應(yīng)做好各預(yù)算執(zhí)行情況真實(shí)、完整的記錄，有效地進(jìn)行預(yù)算信息的收集與反饋，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、分析及比較，最后編制責(zé)任報(bào)告進(jìn)行具體運(yùn)用，并對全面預(yù)算管理較弱的方面進(jìn)行改進(jìn)，形成閉環(huán)管理。

六、結(jié)語

本文從山西省地質(zhì)勘查單位全面預(yù)算的構(gòu)想，推進(jìn)全面預(yù)算管理存在的問題及建議進(jìn)行了描述，地勘單位推進(jìn)全面預(yù)算管理的應(yīng)用是一項(xiàng)具有長期性、持續(xù)性的復(fù)雜工程，需要不斷完善和改進(jìn)，最終才能更好地促進(jìn)地質(zhì)勘查工作的可持續(xù)、健康、綠色發(fā)展。