許海苗 羅 斌

一、引言

隨著科研體制改革的不斷推進(jìn)，農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費(fèi)來源日益增多：有各級財政部門的直接撥款，如中央專項資金；各級政府職能部門的縱向撥款，如農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、科技部、市農(nóng)委、市科委、人社局專項資金和社會投資的各類橫向經(jīng)費(fèi)等。科研資金投入力度加大，對會計核算和財務(wù)管理提出了更高的要求。

某農(nóng)業(yè)科研中心（以下簡稱中心）隸屬于某市農(nóng)科院，系事業(yè)單位，截至2019年底資產(chǎn)約5億元，基本建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人”的項目資金管理體制和制度，合理確定科研、財務(wù)、人事、資產(chǎn)、審計、監(jiān)察等部門的責(zé)任和權(quán)限，將項目資金納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理、單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?，并制定了內(nèi)部管理辦法和資金使用審批制度，相關(guān)內(nèi)控制度和監(jiān)督約束機(jī)制基本健全，執(zhí)行較為有效，項目資金支出真實，列支范圍基本符合規(guī)定，總體情況較好。

該單位具有科研項目類型多、數(shù)量多的特點，僅2019年在研項目就超過200個。根據(jù)《北京市科技計劃項目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法》（京財科文〔2016〕2861號附件），各項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算下又細(xì)分為直接費(fèi)用，如設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、檔案出版費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、其他等12個科目和間接費(fèi)用科目。財務(wù)除了要控制項目總預(yù)算不超支，還要注意各科目不超支或不超過標(biāo)準(zhǔn)范圍。近年來，項目驗收審計要求越來越嚴(yán)格，財政項目資金支出?？顚Ｓ酶右?guī)范，資金進(jìn)度控制更是細(xì)化到每月都必須達(dá)標(biāo)，既要加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，又要兼顧預(yù)算不超支不違規(guī)。中心通過逐步解決工作中遇到的問題，達(dá)到項目基本不超支，并有效地控制了預(yù)算，加強(qiáng)項目資金管理，提高資金使用效益，順利通過各年度院級專項審計和課題結(jié)題驗收審計的同時，較好地服務(wù)于科研人員。

從財務(wù)角度看，項目經(jīng)費(fèi)管理主要是經(jīng)費(fèi)申請和使用過程中產(chǎn)生的問題，一方面是與經(jīng)費(fèi)預(yù)算有關(guān)的問題，如預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢、超支、調(diào)整等；另一方面是與經(jīng)費(fèi)支出有關(guān)的問題，如支出報銷違規(guī)、單據(jù)不規(guī)范等。應(yīng)立足單位全局，統(tǒng)籌規(guī)劃，全方位保障，才能解決這些問題。

二、科研項目預(yù)算執(zhí)行的問題和對策

（一）年底突擊花錢

科研項目支出一般都有進(jìn)度要求，尤其是財政資金，一般每年都要支出完畢，按月查看執(zhí)行進(jìn)度。以下是中心根據(jù)財政局要求制定的本單位2020年財政項目經(jīng)費(fèi)（工程設(shè)備類除外）每月考核百分點比例標(biāo)準(zhǔn)：

月份 一季度 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月時間進(jìn)度(%) 23% 32% 41% 50% 59% 68% 77% 86% 95% 100%

從中可見，每月約執(zhí)行8～9個百分點，才能滿足每月要求的標(biāo)準(zhǔn)，不能低于該標(biāo)準(zhǔn)。但因科研實際情況所限，無法按部就班地按該百分比支出，例如春耕時會大量購買種子和農(nóng)資材料，忙著地里的活無暇出差，會議差旅費(fèi)支出就較少；秋收時節(jié)會加大勞務(wù)費(fèi)支出，寒冬到來前會大量購買大棚農(nóng)膜等。一年當(dāng)中支出并不均勻，年底支出偏多，大部分科研人員確實因各種實際困難導(dǎo)致支出滯后。另有個別科研人員按進(jìn)度支出的意識不強(qiáng)，手中積壓大量發(fā)票未及時報銷，眼看快到年底封賬了，才急急忙忙進(jìn)行報銷，集中付款，因此產(chǎn)生年底突擊花錢的現(xiàn)象。

針對這一現(xiàn)象，首先，要認(rèn)真編制預(yù)算。項目經(jīng)費(fèi)管理從預(yù)算編制開始。以往由于科研項目預(yù)算編制主要是由科研人員開始，并負(fù)責(zé)申報，財務(wù)人員參與較少。為了避免預(yù)算環(huán)節(jié)出問題，導(dǎo)致后期無法順利支出經(jīng)費(fèi)，如差旅費(fèi)、會議費(fèi)、咨詢費(fèi)等預(yù)算金額超標(biāo)準(zhǔn)，項目預(yù)算編制過程中，各部門要充分溝通協(xié)調(diào)，使預(yù)算與資產(chǎn)配置相符、與實際工作相對應(yīng)。項目申報人首先根據(jù)科研目標(biāo)細(xì)化支出計劃，財務(wù)人員再根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定對其進(jìn)行修正，并由科研管理部門根據(jù)科研項目管理規(guī)定進(jìn)行審核，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，做到預(yù)算編制程序規(guī)范、方法科學(xué)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

其次，要從制度上加以束縛。制定關(guān)于經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度要求的相關(guān)規(guī)定，明確各部門職責(zé)，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行獎懲。中心制定了《財政經(jīng)費(fèi)執(zhí)行管理辦法》，規(guī)定由各課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)該課題的支出計劃，并按規(guī)定時間及時報銷；由財務(wù)部門每月匯總核算各課題的執(zhí)行進(jìn)度，及時進(jìn)行公示，對沒有特殊原因嚴(yán)重滯后的課題予以提醒或警告；由科研管理部門對連續(xù)3個月進(jìn)度滯后的課題，扣減年底績效考評分，在分配科研經(jīng)費(fèi)時，對預(yù)算執(zhí)行較好的課題予以傾斜，由人事部門將此納入績效考核的范圍并與薪酬掛鉤。

同時，要加強(qiáng)政策宣傳。由財務(wù)部門牽頭，通過郵件群發(fā)、建立微信群、召開座談會等形式，將財政要求傳達(dá)給每一位項目負(fù)責(zé)人，并通過與科研人員溝通，了解他們的實際困難，協(xié)調(diào)給予解決。例如有人反映在農(nóng)場試驗用地，由農(nóng)場統(tǒng)一管理，統(tǒng)一用工，統(tǒng)一用料，統(tǒng)一結(jié)算。以前由于農(nóng)場習(xí)慣半年才跟課題結(jié)算一次材料費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，導(dǎo)致課題支出滯后。經(jīng)過座談和協(xié)調(diào)，農(nóng)場改為按季進(jìn)行結(jié)算，有條件的還可以按月結(jié)算。以往農(nóng)場是集中購買農(nóng)資材料，對務(wù)農(nóng)人員按月支付工資，然后根據(jù)各課題的用料和用工，分?jǐn)偨o各課題相應(yīng)的材料費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，分?jǐn)傎M(fèi)用的直接依據(jù)是一張費(fèi)用分?jǐn)偙?，在課題賬務(wù)支出該筆材料費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)時，入賬的憑證附有分?jǐn)偙?，沒有材料費(fèi)發(fā)票或勞務(wù)費(fèi)工資單，在經(jīng)費(fèi)審計時需要另外收集證據(jù)如農(nóng)場購買農(nóng)資的發(fā)票或每月的工資單，以及分?jǐn)偟囊罁?jù)等一系列額外的憑據(jù)。對于審計要求嚴(yán)格的，尤其是財政經(jīng)費(fèi)，可能無法通過審計，導(dǎo)致課題一直以來習(xí)慣于不將農(nóng)場分?jǐn)偨?jīng)費(fèi)記入財政項目，而是記入審計要求較為寬松的普通項目如橫向課題，從而造成一方面支出與實際不符，另一方面使財政經(jīng)費(fèi)支出滯后。針對這一問題，經(jīng)過座談和協(xié)調(diào)，由農(nóng)場提前測算各課題預(yù)計年用料和用工，在農(nóng)場采購農(nóng)資時按各課題的用量開具發(fā)票，由各課題自行到財務(wù)報銷并支付，在農(nóng)場每月支付工人工資時，按各課題用工情況出具工資單，由各課題自行簽名確認(rèn)走財政經(jīng)費(fèi)支付。這樣既加快了財政經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度，又符合項目結(jié)題審計的要求，完善了流程。

（二）隨意調(diào)整預(yù)算

存在問題：實際支出內(nèi)容或金額與預(yù)算不一致，且未提前做預(yù)算調(diào)整審批，自行調(diào)整。支出的內(nèi)容與預(yù)算不一致的情況：采購的設(shè)備與預(yù)算不一致，例如任務(wù)書寫著要買一臺離心機(jī)，實際買了一架波譜儀；出差的地點與預(yù)算的地點不一致，例如任務(wù)書寫著要去上海開會，實際去了海南調(diào)研。支出的金額與預(yù)算不一致的情況：雖然一個項目的總預(yù)算沒有超支，但各科目沒按預(yù)算支出，例如材料費(fèi)預(yù)算100萬元，實際花了120萬元，超過預(yù)算的20%；差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作交流費(fèi)合計10萬元，實際差旅費(fèi)花了11萬元，超過三項之和。這些與預(yù)算不一致的情況，如果在年終決算前按預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)做調(diào)整，只要是原因合理，得到管理部門的批復(fù)，項目驗收審計就不是問題，否則會作為審計問題要求整改，嚴(yán)重者會影響項目負(fù)責(zé)人下一步項目申請金額，甚至影響整個單位的信譽(yù)。

解決對策：不僅項目負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格按照預(yù)算支出要求，財務(wù)部門也要嚴(yán)查預(yù)算審核支出單據(jù)，對于預(yù)算外的支出堅決不予報銷，若有調(diào)整的，要求報銷人提供預(yù)算調(diào)整批復(fù)單，從源頭上防止擅自調(diào)整預(yù)算。實際工作中，由于項目多，科目多，單據(jù)多，財務(wù)人員如果全靠人工，工作量大，難免把關(guān)不嚴(yán)，需要借助信息化工具，通過系統(tǒng)自行設(shè)置好的審核條件，初步過濾不符合條件的單據(jù)，提高財務(wù)人員工作效率。例如中心利用差旅費(fèi)網(wǎng)上報銷平臺，實現(xiàn)出差前線上審批、出差后線上報銷的功能，從訂票到回來后報銷，在手機(jī)APP上就能搞定，達(dá)到內(nèi)控審核、預(yù)算管控的效果。同時，在抗擊新冠疫情的關(guān)鍵時刻，這種不接觸的智能報銷平臺，也有利于單位安全有序復(fù)工。

三、科研項目支出報銷的問題和對策

（一）個別科目超支

根據(jù)北京市科技計劃項目經(jīng)費(fèi)管理辦法，在項目總預(yù)算不變的情況下，直接費(fèi)用中的材料費(fèi)、測試化驗加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、其他支出等科目的預(yù)算如需調(diào)整，可由項目負(fù)責(zé)人自主安排，由承擔(dān)單位核準(zhǔn)，年底和結(jié)題驗收時備案；差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)三項之間可調(diào)劑使用，但不得超過三項支出預(yù)算總額，可調(diào)減用于其他方面的支出；設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等預(yù)算一般原則上不予調(diào)增，可調(diào)減用于其他方面的支出；間接費(fèi)用預(yù)算不得調(diào)整。但在實際執(zhí)行過程中，個別科目存在超支現(xiàn)象，如差旅費(fèi)超支，會議費(fèi)無預(yù)算有支出，勞務(wù)費(fèi)超支，咨詢費(fèi)超支等。

針對這一問題，首先，財務(wù)部門組織相關(guān)培訓(xùn)。強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵控制點，并將支出標(biāo)準(zhǔn)如出差乘坐交通工具標(biāo)準(zhǔn)、交通公雜補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、會議伙食住宿標(biāo)準(zhǔn)、咨詢費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等打印張貼在明顯的地方，方便科研人員查看，避免發(fā)生報銷時才發(fā)現(xiàn)坐軟臥超標(biāo)了，或辦完會議回來發(fā)現(xiàn)住宿費(fèi)超標(biāo)了的情況，還可以繪制報銷流程圖并列明注意事項，供大家傳閱。

其次，加強(qiáng)信息化建設(shè)。通過用友財務(wù)軟件指標(biāo)管理模塊，在年初建賬套時啟用該模塊，將支出科目按項目做輔助核算并與指標(biāo)管理掛鉤。在收到撥款時，收集課題任務(wù)書，將任務(wù)書里的各項科目預(yù)算錄入到期初預(yù)算中；在支出經(jīng)費(fèi)時，按付款銀行單據(jù)及對應(yīng)的發(fā)票合同等附件，做記賬憑證，同時勾選支出科目對應(yīng)的指標(biāo)，同步減少指標(biāo)余額。月末調(diào)取各項目指標(biāo)余額表，以方便查詢該項目預(yù)算執(zhí)行情況?？蒲腥藛T通過查詢余額，在剩余經(jīng)費(fèi)額度內(nèi)做下一步支出計劃，可以有效避免超支的現(xiàn)象。

（二）報銷單據(jù)不規(guī)范

科研人員交到財務(wù)的報銷單據(jù)存在各種各樣的問題，歸納起來主要有：①審批手續(xù)不齊全或不合規(guī)。中心對報銷審批手續(xù)做如下規(guī)定：支出報銷單據(jù)“負(fù)責(zé)人”審核與簽字權(quán)限為：課題組長可審核簽署2 000元以下票據(jù)；部門/研究室負(fù)責(zé)人可審核簽署5 000元以下票據(jù)；分管領(lǐng)導(dǎo)可審核簽署5 000元以上10萬元以下，超出10萬元首先由分管領(lǐng)導(dǎo)審批簽字后，再由中心主任進(jìn)行審批簽字。對于符合“三重一大”的事項還需集體決策審批，報銷時附會議紀(jì)要。實際情況總有不符，簽字不齊，說明該采購是未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批的，問題的性質(zhì)比較嚴(yán)重。②缺乏相關(guān)證據(jù)，如無合同、或有合同但合同條款不全，未對支付方式做明確的規(guī)定，或工程項目沒標(biāo)注工期完工時間及分批付款的條件等；材料采購缺乏出入庫單據(jù)，或出入庫單據(jù)沒有按規(guī)定由崗位分離的不同人員簽字，個別出入庫材料規(guī)格型號錯誤或金額錯誤，設(shè)備購置沒有驗收單、未辦理固定資產(chǎn)登記等。③個別發(fā)票相關(guān)內(nèi)容不規(guī)范。如發(fā)票抬頭各種錯誤：漏字多字，寫單位簡稱而非全稱，或直接寫上級單位的名稱；內(nèi)容與實際不符：實際是維修服務(wù)類型發(fā)票卻是材料，實際是工程安裝類型發(fā)票卻是材料，對應(yīng)的合同也沒體現(xiàn)出維修服務(wù)或工程安裝驗收售后等內(nèi)容，后期出現(xiàn)維護(hù)相關(guān)問題無法向?qū)Ψ絾挝蛔坟?zé)；有的發(fā)票內(nèi)容是籠統(tǒng)的商品類別，如農(nóng)資無明細(xì)數(shù)量金額等。

依托單位是項目資金管理的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)建立健全項目資金管理體制和制度，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)對項目資金的管理和監(jiān)督。針對以上情況，修訂和完善了《財務(wù)報銷管理規(guī)定》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序，要求所有費(fèi)用支出按金額大小逐級審批、經(jīng)中心領(lǐng)導(dǎo)審核并簽字確認(rèn)，改變了以往多頭審批、財務(wù)監(jiān)督不力的狀況。擬定《中心進(jìn)一步加強(qiáng)和完善財務(wù)管理制度的通知》，進(jìn)一步明確了審批責(zé)權(quán)，并針對報銷中存在的具體問題做出明確規(guī)定，逐步規(guī)范了財務(wù)管理和會計核算行為。

對財務(wù)人員提出更高要求，要加強(qiáng)報銷單據(jù)的審核，對有問題的單據(jù)予以退回改正，做好會計基礎(chǔ)工作。負(fù)責(zé)報銷的財務(wù)人員除了要具備較高的專業(yè)技能外，還需要有耐心和良好的溝通能力，既要遵守規(guī)定，又要給科研人員做好解釋工作，使其了解注意事項，避免下次重復(fù)出現(xiàn)類似錯誤，提高辦事效率。同時，單位應(yīng)加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，定期進(jìn)行輪崗。

對于一些特別情況，財務(wù)部門還有針對性地進(jìn)行規(guī)范。例如，科研項目一般都有燃料動力費(fèi)預(yù)算，主要用于支出電費(fèi)。由于單位內(nèi)部門眾多，每個部門都同時開展若干項目研究，如何準(zhǔn)確地核算某一項目的燃料動力費(fèi)，就成了一個棘手的問題。如果在每個辦公室、實驗室都安裝電表，顯然不經(jīng)濟(jì)也不現(xiàn)實，于是將電費(fèi)按面積估算分?jǐn)?。另外，由于科研人員根據(jù)科研需要到遠(yuǎn)郊調(diào)研以及到中心設(shè)立的農(nóng)場基地駐扎，對于這方面是否給予補(bǔ)助以及補(bǔ)助多少，以前的規(guī)定沒有涉及，北京市差旅費(fèi)管理規(guī)定也主要針對市外出差的普遍情況。在充分采納科研人員反饋意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過與審計處多次溝通后，對該特殊情況做出規(guī)定，制定了《關(guān)于差旅費(fèi)管理辦法的補(bǔ)充規(guī)定》，做到開支費(fèi)用有依據(jù)、支出可量化，大大提高了科研人員的積極性。

依據(jù)《北京市進(jìn)一步完善財政科研項目和經(jīng)費(fèi)管理的若干政策措施》第二十一條：承擔(dān)單位根據(jù)實際需要建立科研財務(wù)助理制度的規(guī)定，對項目較多、經(jīng)費(fèi)較多、有條件的課題，也可以聘用具備基本財務(wù)知識、熟悉科研業(yè)務(wù)的科研財務(wù)助理，專門負(fù)責(zé)財務(wù)報銷和協(xié)助課題驗收審計等，使科研人員少跑腿，專注于科研，從繁雜的報銷中解放出來。

四、結(jié)語

科研項目承擔(dān)單位是科研項目經(jīng)費(fèi)管理的責(zé)任主體，要強(qiáng)化自我約束和自我管理，做到接得住，管得好。做好科研項目經(jīng)費(fèi)管理，主要是做好預(yù)算管理和支出管理，做到預(yù)算編制科學(xué)合理、執(zhí)行及時、調(diào)整有據(jù)；支出合法合規(guī)，確保資金安全。通過建立相關(guān)制度，完善內(nèi)部控制，運(yùn)用信息系統(tǒng)等，做到財務(wù)核算準(zhǔn)確，各部門溝通協(xié)調(diào)，更好地進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理，服務(wù)科技人員，為推動科技創(chuàng)新貢獻(xiàn)一份力量。