摘 要：現代化企業(yè)財務審計工作的開展開始逐漸向智慧化、平臺化方向發(fā)展，相比于傳統審計模式，信息技術的全面應用大幅度提高了審計效率和精度，同時也引導企業(yè)積極進行技術化配套審計管理模式的探索。在以大數據、技術平臺為代表的財務共享模式下，企業(yè)審計需要從技術手法、監(jiān)管體系乃至內部控制等管理角度進行模式創(chuàng)新，保證企業(yè)財務審計真實有效。

關鍵詞：財務審計;企業(yè)管理;大數據;技術創(chuàng)新

現代信息技術的快速發(fā)展在諸多領域都帶來了天翻地覆的改革，其中以大數據、人工智能為代表的技術手段在現代企業(yè)管理當中應用逐漸廣泛。財務審計是針對經濟活動進行分析管控的手段之一，近年來部分不法企業(yè)在財務管理方面舞弊造假問題呈現出數量逐漸增多、隱匿性增強的發(fā)展趨勢，與之相對應的財務審計方法也必須做到與時俱進，通過不斷地進行技術手段的武裝，來充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。技術革新以及技術背景下的管理配套，將成為未來財務審計創(chuàng)新的主要通路。

一、財務審計平臺化技術應用背景

現代財務審計根據審計主體進行區(qū)分，一般可以分為企業(yè)內部審計和企業(yè)外部審計兩種形式。其中企業(yè)內部審計主要由內部審計機構根據審計計劃，針對企業(yè)階段性財務情況，開展審計工作。本文所展開研究的財務審計主要以企業(yè)內部審計為對象。

與第三方審計機構不同，企業(yè)內部審計機構雖然獨立于企業(yè)管理系統之外，但是仍然受制于企業(yè)本身環(huán)境。通常情況下，集團企業(yè)內部分支眾多，企業(yè)涉及到的財務環(huán)節(jié)眾多，導致企業(yè)內部財務環(huán)境相對復雜。企業(yè)在開展內部財務審計過程中，很容易因部門協調問題，導致出現信息孤島。各環(huán)節(jié)之間無法就實際財務狀況進行信息互通與共享，最終導致財務審計工作投入較高時間成本和人力成本，但是效率極低且無法達到審計目標要求。隨著信息技術的發(fā)展，基于平臺層面的財務審計應用工具開始出現。其中較為典型的當屬由美國引領的財務共享模式，該模式在復雜集團式企業(yè)中，能夠有效解決信息孤島問題，實現各層級、各環(huán)節(jié)的信息互通，是一種具有顯著集成優(yōu)勢的信息管理技術。平臺應用下具體的財務審計工作可以借由平臺數據的調用來完成財務數據整理，同時計算機在大數據挖掘、云計算等方面的技術手段也極大地解放了傳統審計數據管理中重復、機械的工作內容，半自動化的財務審計模式使審計工作更加規(guī)范化，且擁有更高效率。近年來，財務共享模式逐漸在我國企業(yè)當中得到廣泛推廣，成為財務審計水平提升的重要技術支持手段，在當前的國內企業(yè)財務審計當中占據主流。

二、傳統財務審計存在的主要問題

1.內部審計中財務證據獲取困難

大部分企業(yè)的審計機構設置都獨立于管理系統之外，審計單位審計人員在進行財務審計中需要通過進駐到相關業(yè)務單位當中，進行財務信息搜集和相應的審計工作。一些集團企業(yè)中審計人員一般由總部向下委派至下屬單位。這種模式下會帶來兩個方面的問題，其一是企業(yè)審計人員數量相對較少，大部分審計工作集中在年末，因此短期內審計任務會由于人手數量和審計任務繁重而導致審計工作的開展相對緊張，審計人員很難進行深入有效的財務信息挖掘，對于業(yè)務單位的真實財務狀況的審計判斷也相對浮于表面;其二是部分單位或部門因自身原因，會在接受審計過程中對自身的財務狀況進行隱瞞或粉飾，導致審計人員很難第一時間掌握真實財務數據，需要投入更多精力結合業(yè)務特性對被審單位的財務數據進行深入判斷，加重了審計人員的工作負擔。

造成這一現狀的原因主要是傳統審計過程中所采用的審計技術落后，審計人員進行審計數據的統計分析使用的仍然是較為初級的數據工具如Excel等。部分實地審計也使得審計工作需要投入較高的前期成本。

2.部分審計報告的整體質量不高

審計報告是企業(yè)對于當前財務狀況進行判斷，同時對后續(xù)企業(yè)發(fā)展作出戰(zhàn)略調整的重要參考依據，但是在傳統審計環(huán)境中，部分審計部門所出具的審計報告整體質量不高，其中對于財務狀況分析不夠深入，對于存在問題的探尋不足以及缺少建設性意見等問題長期存在，這類審計報告無法發(fā)揮出幫助企業(yè)發(fā)現問題、引領企業(yè)發(fā)展方向的實質性作用，最終成了“走形式”、“走過場”。

造成這一結果的原因有很多，其中較為典型的原因在于審計對象過于復雜和審計人員的業(yè)務了解判斷能力不高等兩個方面。部分企業(yè)內部控制系統缺失，職能部門彼此之間存在業(yè)務、管理方面的交叉重合。也有些企業(yè)涉及到較強的業(yè)務專業(yè)性，缺乏行業(yè)背景的人員很難對這類部門的財務狀況是否真實、是否存在漏洞作出準確判斷，這導致審計工作面臨分析不暢、工序不同、判斷差錯等問題。審計人員方面主要面臨短期人員配套不足、審計人員需要依據國家審計署調控進行工作調整等問題，導致審計工作的質量和效率出現下降。部分審計人員存在勝任力較低、缺乏職業(yè)操守無法堅持獨立性的問題，在審計過程中無法或不愿盡職盡責。兩個方面的因素共同影響作用，導致傳統審計模式下審計報告的整體質量不高，無法發(fā)揮審計工作的實際效用。

三、傳統財務審計弊端下的審計創(chuàng)新思路

1.平臺模式對于傳統審計弊端的解決

平臺模式下的財務信息數據的集成，極大改變了企業(yè)財務管理模式，同時也帶動了企業(yè)在財務審計方面的工作方式的全面升級?；谪攧展蚕砥脚_特征，企業(yè)財務審計需要進行以下幾個方面：其一，財務審計需要進行財務數據獲取方式的調整。傳統財務審計中審計部門所獲取的財務信息來源于財務主管部門以及其他部門的提供，由于信息孤島效應，審計部門所獲取到的財務信息有很大可能因其他部門自身原因，已然經過了調整和修飾。財務數據的真實性大打折扣，同時所涉及到的諸多財務數據缺少靈活性，信息覆蓋面積也相對較小。例如在針對會計資料的審計當中，傳統審計部門需要通過檔案室進行會計資料查閱，除了部門主觀層面的數據修飾之外，也有可能因檔案管理不力出現缺損。相對復雜的企業(yè)結構中，不同部門在相同財務數據的記錄方面也有可能存在差異，這就導致財務審計工作除了需要針對既有財務數據進行整理分析，還必須對財務數據情況進行甄別，最終導致財務審計工作量不斷增加，審計成效卻并不理想。而平臺技術的應用實現了財務數據的平臺整合，為財務審計數據信息獲取提供了便捷條件。

其二，技術升級從根本上改變了原有的財務審計流程。企業(yè)傳統的財務審計通常由審計部門委派人員進行實地盤查，而在較大規(guī)模的集團企業(yè)當中，企業(yè)下設機構、分公司可能分處不同地區(qū)，審計工作開展需要克服地域輻射半徑大、環(huán)境差異顯著、業(yè)務類型眾多等客觀問題。傳統審計當中常常出現的因地區(qū)背景、業(yè)務類型等因素所導致的信息差異和審計結果差異，影響企業(yè)的審計質量。基于平臺的信息整合從根本上解決了地域差異、業(yè)務類型差異的負面影響，審計工作流程不必再設置較為繁瑣的實地盤查工作程序。

其三，參與企業(yè)財務審計的相關審計人員也需要作出相應的調整。以技術創(chuàng)新為導向的財務審計技術的全面升級，對于行業(yè)人才的復合能力、多專業(yè)度有著較高要求。今后從事財務審計的審計工作人員除了需要具備較強的財務審計知識，對于審計對象的業(yè)務運營情況有較深入的了解能力和判斷力，還必須具備現代信息數據庫的管理能力，能夠充分運用大數據技術、信息平臺技術，同時還需要具備財務數據的綜合分析能力。相比于傳統財務審計工作，財務審計技術的創(chuàng)新使行業(yè)從業(yè)者的整體素質得到了全面提高，也間接提升了綜合財務審計能力、強化了財務審計風險防范水平。集團企業(yè)運用財務共享中心開展財務審計工作，財務審計人員必須不斷提高自身的綜合素質，提升自身在當前審計崗位當中的勝任力水平。后續(xù)在進行人才招聘中，則需要進一步提高人才能力的審視視域，保障人才高素質水平能夠與現代化財務審計需求相吻合。

2.信息化財務審計創(chuàng)新的技術支持

其一是需要搭建云平臺數據庫。信息平臺的數據管理系統運行離不開安全程度高、共享能力強、計算分析結果擁有極高精度等要求。集團企業(yè)在進行平臺搭建過程中，受限于企業(yè)自身的技術水平，通常需要借助云計算中心創(chuàng)建云平臺數據庫，以此在保證財務數據平臺完美運行為企業(yè)提供服務的同時，能夠為企業(yè)降低一定的技術成本。云平臺數據庫通過云端數據來實現數據集中，通過網絡進行數據資源的整合和跨地域的數據派發(fā)。在當前的信息網絡技術中，云數據庫需要根據數據量的要求，進行內存和算例的提升，從而支持多端、多用戶的同時接入。財務審計人員則可以直接通過終端進行平臺信息預覽或下載，直接運用平臺工具進行財務數據的審計分析。

其二是需要融合大數據分析技術。系統端所進行的海量數據挖掘與分析，能夠實現更為精準的數據判斷。相比于傳統財務審計需要應對大面積的財務資料，信息平臺的創(chuàng)新應用使得數據都能夠在平臺數據庫中進行儲存、篩選、下載和管理。后續(xù)的財務審計創(chuàng)新則需要在現有的功能基礎上，引入大數據分析技術，利用技術手段進行數據庫內財務數據的分析和利用。審計工作所涉及到的數據分析類型眾多，審計開展時需要根據不同財務數據類型進行審計方法的調整。而在大數據分析技術應用下，系統能夠自動生成數據分析工具，并進行深入的數據遍歷和數據關系判斷，最終構成一條基于多數據信息的線索鏈，使原本隱含在數據內部的經濟活動情況得以呈現出來，有助于幫助審計人員對異常數據進行原因判斷，避免出現未識別財務風險問題，實現對于以往財務審計繁瑣工序的優(yōu)化。

其三是需要運用嵌入式技術。傳統財務審計中審計方式主要以事后審計為主，落實到具體審計情況中，事后審計很難對企業(yè)經濟活動、財務管理狀況等作出實時判斷，對于一些隱藏性的風險問題無法第一時間有效識別。而基于信息平臺植入嵌入式審計應用模塊，能夠實現審計工序與系統之間的完全協同。企業(yè)內部被審計部門的審計程序嵌入，可以完成對于該部門財務數據的實時監(jiān)控和動態(tài)分析，幫助審計單位精準把控對象部門的經濟活動動態(tài)和階段性的財務狀況。隨著技術發(fā)展和廣泛應用，嵌入式的審計工具開始受到廣泛的市場關注，部分制造業(yè)開始進行該技術的內部應用，為審計創(chuàng)新提供了大量的寶貴經驗。今后審計工具的完善還將極大豐富工具的應用場景，除了現有的部門植入外，還能夠與系統數據庫之間進行對接和數據共享。模塊化的數據管理模式還能夠實現企業(yè)財務數據的細分，使審計嵌入能夠與營銷渠道環(huán)節(jié)、供應鏈環(huán)節(jié)、人力資源環(huán)節(jié)等不同財務管理環(huán)節(jié)進行有效結合，極大地豐富財務審計的功能性和實用性。

四、財務審計技術創(chuàng)新下的制度配套

誠然，以財務共享平臺為代表的財務審計技術創(chuàng)新在當前企業(yè)內部審計當中作為高效率、高精準度的優(yōu)勢技術得到了廣泛關注和應用，但是技術硬件創(chuàng)新本身并不能夠全面解決企業(yè)財務審計中存在的所有問題，其本質原因在于缺少與技術升級相適應的制度配套?？梢哉J為，構建企業(yè)財務審計的創(chuàng)新通路，需要以創(chuàng)建技術優(yōu)勢、創(chuàng)新技術管理審計手段兩個方面來共同進行。針對財務共享平臺創(chuàng)新模式下的財務審計，企業(yè)管理需要從以下幾個方面進行制度升級，以實現與技術手段之間的適配。

1.創(chuàng)建非現場審計相關制度標準

平臺化財務審計技術創(chuàng)新帶來信息獲取和管理模式的改變，相應的，在制度層面也應當建立起與集約化審計應用相適配的體系標準，來保障財務審計工作能夠有效執(zhí)行。非現場審計制度的標準化建立就是依托現有財務共享平臺推出的財務審計管理標準，標準內容主要包含集約化財務審計的工作機制和基本的運行邏輯，財務審計人員需要在開展信息化審計創(chuàng)新中，依托制度標準對各個環(huán)節(jié)進行完成度管控和質量查驗，保障平臺化審計功能落到實處。

非現場審計制度需要定制財務中心共享數據的下載規(guī)范和下載章程，設定財務數據的下載權限，明確資金、核算、保障、經費預算等應當作為主要的數據端，根據審計階段安排，定期進行數據上傳。審計人員需在獲取管理員權限后，由數據倉庫進行財務數據下載，通過資源池進行數據調閱和數據分析。

2.完善審計報告管理流程

審計報告的編制和最終出具需要由制度監(jiān)管來進行質量監(jiān)督，質量監(jiān)管體系則應當以共享平臺技術特征為基礎，應用大數據技術手段來參與管控。企業(yè)首先應當依托大數據技術標準，建立其共享中心的數據規(guī)則，在完成端口的數據提取后，財務審計人員需要進行風險識別作業(yè)，同時對大數據倉庫中審計數據進行調用，開展數據分析工作。完成數據分析后，需要建立中間表，利用中間表和數據分析結果，對此前審計當中存在的疑點或其他問題進行查詢校驗，最終依托數據執(zhí)行程序，出具高質量的審計報告。

整個過程管控中，主要的管控目標在于技術應用的流程條件。其中數據挖掘環(huán)節(jié)主要通過構建模型來進行數據導入分析，在當前的技術手段中，涉及到數據分析挖掘的技術應用如DSS、SQL查詢等手段，都能夠有效提升數據分析的精度，為審計工作提供質量保障。借助制度標準的形式，制定審計流程表，要求審計人員依據流程環(huán)節(jié)，有計劃、嚴格地開展審計分析，從而提高審計報告的質量水平，發(fā)揮審計報告在企業(yè)管理和發(fā)展規(guī)劃調整方面的重要作用。

3.提高財務審計人員職業(yè)素養(yǎng)

除了針對性地進行復合型高素質人才的吸收之外，針對財務審計人員在審計創(chuàng)新背景中職業(yè)素養(yǎng)的全面提升，同樣需要借助制度配套的方式來實現保障。對于企業(yè)來說，開展高質量的審計工作，就必須開展針對審計人員從技術到職業(yè)道德全方位的培訓提升，提高在創(chuàng)新應用下財務審計崗位工作的勝任能力。

其一，要強化信息技術、智能平臺應用能力的集中培訓。對于現有的審計人員，應當從審計人員對于企業(yè)財務共享平臺審計運用情況的了解，結合他們的基礎水平，提供相應的技術培訓。同時，針對前沿技術和后續(xù)的技術調整，可以邀請行業(yè)專家參與到針對審計人員的指導培訓當中，由行業(yè)專家根據行業(yè)現狀和行業(yè)發(fā)展的經驗，對審計工作后續(xù)發(fā)展方向進行解析，使審計人員能夠開拓視野，形成自主地參與自我提升的動力，不斷強化自身對于創(chuàng)新性審計工具的應用能力。

其二，要建立針對職業(yè)道德的考評和獎懲機制，審計人員獨立性的缺失來源于其自身道德素養(yǎng)低下，無法保證自身公正客觀地參與到審計工作當中來。雖然法律層面有對于審計人員違法犯罪的懲處標準，但企業(yè)自身也應當建立其識別機制，對于審計人員的職業(yè)道德水平進行定期考察，排除隱患。此外，在人才招聘方面，也應當形成相應的職業(yè)道德品質考察規(guī)范，注重人才技能水平和道德素養(yǎng)兩個方面的能力。企業(yè)可以通過與高校達成戰(zhàn)略合作，制定定向人才培養(yǎng)計劃，增強人才綜合素質。

4.完善后審計階段執(zhí)行標準

制度體系的構建需要保障技術創(chuàng)新下審計功能落到實處。審計結果的最終目的在于將審計意見與公司發(fā)展相結合，督促存在財務問題的單位或部門積極進行整改調整。作為后審計階段審計功能的重要保障，審計意見的出臺和執(zhí)行在審計系統當中并不能夠借助技術創(chuàng)新的方式來提高效率，必須由制度創(chuàng)新來進行保障。后審計階段中審計意見通常需要交由上級領導進行意見審批，領導結合公司戰(zhàn)略和審計結果，對審計意見進行適當的內容調整，最終向被審計部門出具最終的執(zhí)行意見，被審計部門需要根據意見落實調整計劃，并上交書面材料對調整計劃的執(zhí)行情況進行匯報。

在后審計階段的制度創(chuàng)新中，可以結合非現場審計制度標準創(chuàng)立執(zhí)行跟蹤機制，由審計部門對審計意見的落實執(zhí)行情況進行跟進。非現場審計所運用的動態(tài)嵌入式監(jiān)控能夠對財務數據的變動情況進行階段性的分析，企業(yè)可以建立進度考核表機制，要求審計部門根據不同階段進行數據輪詢，被審計部門則需要進行及時應答，提供財務數據信息內容。審計部門可以借由對資金回收周期、負債率等財務指標變化情況，對當前被審計部門的調整狀況和取得結果進行實時監(jiān)控，確認制度標準的實際落實情況。

五、總結

現代企業(yè)財務審計工作需要適應時代發(fā)展，解決傳統財務審計中存在的信息獲取不便、流程繁瑣、質量不高等問題。企業(yè)財務審計根據當前技術發(fā)展趨勢，可以制定技術手段創(chuàng)新和管理制度配套創(chuàng)新相輔相成的新路徑。其中技術創(chuàng)新主要通過財務共享等高效率信息平臺提升財務信息數據的集約化整合程度，降低財務審計信息獲取中暴露出的獲取困難、信息失準等問題，同時借助大數據手段實現平臺化的數據分析與應用;在技術創(chuàng)新過程中，財務審計還必須依托技術優(yōu)勢，建立起相應的配套管理制度，以標準化制度條件保障技術工具在財務審計工作當中有效運行，切實發(fā)揮作用。雙管齊下，實現財務審計的全面創(chuàng)新。

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作者簡介：車兵華（1972.09-? ），男，漢族，山東省濟南市人，本科，高級審計師，研究方向：財政審計、經濟責任審計、企業(yè)審計