槐 影

（沈陽瑞克汽車零部件有限公司，遼寧 沈陽 110000）

經(jīng)濟新常態(tài)背景下，汽車市場增速放緩，行業(yè)內(nèi)部競爭日漸激烈。面對這樣的市場環(huán)境，汽車零部件企業(yè)要想占據(jù)更加有利的地位，擴大自身市場份額，則必須結合實際情況，推行全面預算管理，要求各部門積極配合、共同參與，將其貫穿于各個環(huán)節(jié)，全面覆蓋風險控制、成本控制、戰(zhàn)略管理等，為各項活動的順利開展提供切實保障，并逐步增強企業(yè)核心競爭實力。但目前部分汽車零部件企業(yè)還未引進全面預算管理，以傳統(tǒng)的預算管理模式為主，具體的工作中還存在較多問題，成為阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要因素，因此必須要從問題出發(fā)探索優(yōu)化策略，以進一步貫徹實施全面預算管理。本文就此展開分析與論述。

一、汽車零部件企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

我國傳統(tǒng)制造企業(yè)正在面臨轉(zhuǎn)型與升級，汽車零部件企業(yè)在這一背景下以獨特的經(jīng)營模式在市場中占據(jù)一席之地。不同車型對零部件的配置有著不同的需求，企業(yè)應根據(jù)訂單排產(chǎn)、配貨并提供售后服務，推行全面預算管理對汽車零部件企業(yè)而言十分重要。通過展開預算工作全方位掌控研發(fā)開支、產(chǎn)品利潤變化等，嚴格控制成本支出，提高資金利用效率，逐步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。盡管全面預算管理已經(jīng)在不同的產(chǎn)業(yè)領域得以廣泛應用，然而汽車零部件企業(yè)預算管理現(xiàn)狀還是不容樂觀，仍舊存在較多問題。

1.缺失預算管理，無法統(tǒng)籌安排各項資金

汽車零部件企業(yè)缺失預算管理，未能制定可行的資金預算計劃，無法根據(jù)經(jīng)濟活動實際所需統(tǒng)籌安排資金，就會面臨資金鏈斷裂的風險。通過預算管理，預算人員可將企業(yè)有限的資源進行整合，根據(jù)各部門以業(yè)務項目的需求而遞交的預算申請實現(xiàn)統(tǒng)籌安排，優(yōu)化資源配置，合理劃撥資金。反之若是沒有預算管理，必然會引發(fā)部分資源閑置、隨意使用資金、大量流動資金被占用等問題，企業(yè)資金使用效率不佳。預算是企業(yè)的基本保障，只有加強預算管理才能嚴格控制各項成本，由此可知若是企業(yè)沒有預算管理，或者預算管理流于形式，企業(yè)經(jīng)營成本居高不下，利潤空間逐漸緊縮。

2.對全面預算管理的認知有偏差

有的汽車零部件企業(yè)對全面預算管理的認知有偏差，將其與基礎財務核算工作相對等，認為只要有財務人員負責即可，未能強調(diào)其他部門的積極配合與參與。企業(yè)財務人員在全面預算方面的知識儲備不足，加上缺乏主動學習意識或者學習機會偏少，無法滿足新時期全面預算提出的新要求[1]。其他部門人員嚴重欠缺參與預算的積極性，甚至持有抵觸情緒，認為全面預算管理只會增加工作壓力，難以產(chǎn)生實質(zhì)性的積極作用。

3.未能建立完善的預算編制體系

科學的預算編制應當由預算管理委員會負責審查、協(xié)調(diào)，由財務部門主導，其他業(yè)務部門配合并輔助，按時遞交部門預算，嚴格按照標準流程。但是目前多數(shù)汽車零部件企業(yè)還未能建立完善的預算編制體系，對預算編制的了解不夠深入，一般沒有設置預算管理委員會，編制工作往往由財務人員完成，且以固定預算法為主，只考慮簡單易行，依賴于歷史數(shù)據(jù)，常會陷入預算松弛或者預算彈性不足的困境中，不利于優(yōu)化資源配置，長時間下去必然會形成惡性循環(huán)，影響企業(yè)的發(fā)展。

4.預算執(zhí)行、預算考核嚴重不足

在資金限制、制度不嚴謹、預算時間緊缺等因素的作用下，汽車零部件企業(yè)預算執(zhí)行與考核嚴重不足。預算執(zhí)行過程缺失分析監(jiān)控，管理者無法掌握資金使用情況、經(jīng)濟活動實際開展情況等，即使預算與實際出現(xiàn)偏差，也很難第一時間發(fā)現(xiàn)，對于預算調(diào)整過于隨意，未經(jīng)審批流程，最終導致預算執(zhí)行效力不佳。預算考核僅以執(zhí)行結果為主，沒有對整個過程加以考核，設置的考核指標過于單一，難以體現(xiàn)出不同工作的特性。企業(yè)員工的利益與預算績效考核相脫節(jié)，致使考核的激勵作用無法體現(xiàn)。

二、汽車零部件企業(yè)推行全面預算管理的意義

1.有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益

一般情況下，汽車零部件企業(yè)需要根據(jù)訂單情況排產(chǎn)、配貨，按照先后順序有序完成，此類企業(yè)普遍具有的特點為成本控制難、存貨數(shù)量多、資金鏈緊繃等，在市場行情變動以及國家政策調(diào)整下，企業(yè)盈利空間也受到眾多不定性因素的影響。推進全面預算管理，事前制定統(tǒng)一且完整的計劃，深入挖掘企業(yè)自身的潛力，針對性地分配有限資源，提高其利用率，并將現(xiàn)金流用到刀刃上，有利于保證資金鏈穩(wěn)健且靈活，同時有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門

傳統(tǒng)的預算管理局限在財務層面，由財務人員完成相應的預算工作，覆蓋范圍狹窄，產(chǎn)生的積極作用也并不明顯。而全面預算涉及財務預算、資本預算、業(yè)務預算，不再限制于企業(yè)財務，更是注重企業(yè)各部門的互相溝通聯(lián)系與協(xié)調(diào)配合。推行全面預算管理，必須在各部門的共同參與下完成預算工作，如預算編制需要由財務人員指導業(yè)務部門根據(jù)業(yè)務情況編制部門預算，強化內(nèi)部有效溝通，最大限度實現(xiàn)財務信息、業(yè)務信息等信息資源的高效傳遞與高度共享，有利于進一步協(xié)調(diào)各部門，加強部門間的協(xié)作。

3.有利于完善績效考核工作

預算績效管理屬于全面預算管理范疇，是其最主要的環(huán)節(jié)之一。企業(yè)管理層以流程為準將預算目標下達至各部門，作為預算績效考核的根本依據(jù)，將預算目標的完成情況視為衡量績效考核的統(tǒng)一標準。但不僅僅關注于最終的結果，而是偏向整個執(zhí)行過程，通過加大預算制定控制與監(jiān)督，在績效考核機制的作用下促使企業(yè)員工約束個人行為、端正工作態(tài)度、提升工作效率，盡可能避免預算與實際出現(xiàn)明顯偏差。汽車零部件企業(yè)將預算績效管理與傳統(tǒng)績效考核相結合，將預算目標納入考核體系當中，有利于完成績效考核工作[2]。

4.有利于加強控制經(jīng)濟活動

全面預算管理的特殊性體現(xiàn)在“全面”二字，對企業(yè)所有經(jīng)濟活動展開事前、事中、事后全過程監(jiān)控，嚴格控制預算。全面預算管理在信息技術的加持下，實現(xiàn)信息資源的高效傳遞，利用信息技術提高預算分析的準確性，在全面監(jiān)控下及時發(fā)現(xiàn)預算與實際是否出現(xiàn)偏差，第一時間做出反應，采取相應的措施加以調(diào)整，有利于提高預算執(zhí)行效力，加強控制企業(yè)經(jīng)濟活動。

5.可為企業(yè)的戰(zhàn)略提供依據(jù)

全面預算管理屬于現(xiàn)代化管理手段，具有綜合性、市場適應性的特點，由預算編制到預算考核形成價值鏈閉環(huán)，對內(nèi)可增強企業(yè)凝聚力，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供依據(jù)與活力；對外可增強企業(yè)競爭實力，快速適應不斷變化的外部市場環(huán)境，加強戰(zhàn)略管理，為戰(zhàn)略目標保駕護航。

三、全面預算管理體系構建過程——以Z企業(yè)實踐經(jīng)驗為例

1.路徑模式

Z企業(yè)從成立至今，一直都在探索與企業(yè)實際情況、未來發(fā)展相匹配的全面預算，在多年的實踐中已經(jīng)初步搭建完整的體系，并循序漸進、持續(xù)完善。Z企業(yè)全面預算管理體系覆蓋各個部門、各項業(yè)務，包括預算規(guī)劃、預算編制、預算分析等，與企業(yè)經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃緊密銜接，具體的路徑模式如下：第一步，構建基本框架，實行簡單預算，逐步推進；第二步，明確統(tǒng)一標準，重新梳理并優(yōu)化管理流程，建立模型，規(guī)范具體的執(zhí)行階段；第三步，合理選擇預算方法，實行精細化管理，體現(xiàn)全面預算的價值，深化其作用，促進企業(yè)戰(zhàn)略落地。

2.構建過程

（1）簡單預算階段

由于企業(yè)在成立初期，人力資源匱乏、業(yè)務量偏少、資金不充沛、會計核算簡單，全面預算管理的推行與企業(yè)實際存在一定矛盾，而面臨的一項主要問題為如何確定預算的規(guī)模。根據(jù)這一時期企業(yè)自身特點，將全面預算的重心放在了銷售利潤預算、費用預算等層面，引入簡易預算績效考核，全面預算管理應確定基本目標同時滿足考核需求。

（2）規(guī)范執(zhí)行階段

Z企業(yè)牢牢把握市場機遇，拓展業(yè)務范圍，擴大市場占有率，面對著競爭局勢日益險峻的外部環(huán)境，必須制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略，不再實行粗放式管理，而是向體系化管理邁進。此時，簡單預算顯然難以滿足各項需求，遵循著上下結合的原則，從流程、責任人、企業(yè)戰(zhàn)略等著手，搭建全面預算管理體系，制定相應的實施方案。一要準確界定目標，細化分解關鍵任務，加大預算執(zhí)行控制力度，以預算績效考核達到激勵、督促企業(yè)援用的目的，形成剛柔并濟的預算模板；二要梳理全面預算工作過程，以戰(zhàn)略目標為指導規(guī)劃方案，確定預算目標，開始預算編制工作，嚴格審批，將分解后的預算層層下達至各個部門，嚴控預算執(zhí)行過程，針對預算執(zhí)行組織評估與考核工作，保障全面預算管理的最終效果；三要對預算過程進行再次優(yōu)化調(diào)整，確定具體的流程。Z公司注重各部門間的溝通與協(xié)調(diào)，設立預算管理委員會，建立崗位責任制度，制定KPI指標，形成由預算編制管理、預算分析監(jiān)控與預算考核管理三大環(huán)節(jié)所構建的整體框架。

（3）深化完善階段

多變的市場行情與國家政策調(diào)整，使得Z企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，為了實現(xiàn)穩(wěn)定運營，企業(yè)逐步深化完善全面預算管理，增強企業(yè)快速反應能力與競爭實力。經(jīng)過總結國內(nèi)外先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，對不同環(huán)節(jié)的預算工作提出改進方案，實現(xiàn)了精細化管理。例如，預算編制環(huán)節(jié)引入滾動預算編制法，將不同編制方法相結合，優(yōu)勢互補，不再過于依賴歷史數(shù)據(jù)，提高預算編制效率，確保預算編制的科學性；預算分析監(jiān)控環(huán)節(jié)，充分利用信息化手段，展開全過程、全方位的監(jiān)控，并提高數(shù)據(jù)處理效率；預算考核管理環(huán)節(jié)，健全考核指標體系，合理運用考核結果，加強反思，將考核結果作為下一年度預算管理工作的參考依據(jù)。

3.實踐特點

Z企業(yè)“三步走”的實施方案，緊密銜接戰(zhàn)略目標與全面預算，建立跟進反饋機制，通過預算分解并落實戰(zhàn)略目標，對應到各部門、各崗位，在全體員工共同參與下搭建全面預算管理體系。由簡單預算到深化完善，全面預算管理逐步貫徹實施，為企業(yè)指明未來戰(zhàn)略發(fā)展方向，解決了運營管理中的種種難題，成為支撐企業(yè)穩(wěn)定運營與長遠發(fā)展的基本保障，并促使企業(yè)利潤空間的擴張與業(yè)績水平的提升[3]。

四、汽車零部件企業(yè)推進全面預算管理體系的有效策略

經(jīng)過深入分析Z企業(yè)構建全面預算管理體系的實踐經(jīng)驗，從中得到啟示，結合汽車零部件企業(yè)的特殊屬性，提出以下策略。

1.重視預算管理，構建全面預算管理組織體系

全面預算管理的推行需要企業(yè)由上至下真正地重視預算管理，汽車零部件企業(yè)應當立足于實際，結合企業(yè)運營管理現(xiàn)狀，構建全面預算管理組織體系。首先，盡可能設立預算委員會，由企業(yè)領導層、管理層、部門負責人等組成，主要的工作職能為結合戰(zhàn)略目標制定年度工作目標、協(xié)調(diào)部門間的矛盾、審核預算管理制度、評價預算執(zhí)行報告等；其次，設立預算管理小組，一般由財務部門負責人主持，各部門設置專門的對接崗位，指派專人負責與上級、財務部門的對接工作；最后，根據(jù)業(yè)務特性以及經(jīng)濟活動順利開展的需求，劃分預算執(zhí)行領導小組、召開會議，分析上一年度或者季度的預算管理工作，部署接下來的預算執(zhí)行相關工作，明確崗位責任。

2.正確認知全面預算，逐步夯實預算理論基礎

針對認知偏差的問題，汽車零部件企業(yè)應當通過加大宣傳力度、組織培訓活動等方式，引導企業(yè)全員正確認知全面預算，逐步夯實預算理論基礎。一方面，宣傳新時期關于全面預算的新思想，強化企業(yè)全員的預算意識，深刻認識到預算工作與本職工作的關系，由領導、部門經(jīng)理帶動員工，實現(xiàn)全員預算；另一方面，定期組織專業(yè)培訓課程，創(chuàng)新培訓形式，如專家講座、崗位調(diào)換交流學習、外部培訓學習等。通過培訓豐富企業(yè)員工的知識儲備，積累與全面預算管理相關的工作經(jīng)驗，將學習到的知識應用到具體工作當中，提高工作完成質(zhì)量。

3.科學選擇預算編制方法，完善預算編制體系

汽車零部件企業(yè)全面預算編制，首先應當完成事前調(diào)研工作，包括分析市場行情、關注客戶反饋、企業(yè)預算管理現(xiàn)狀等，為預算編制的順利完成做好前期準備；其次，增強預算彈性，利用多元化的編制方法，優(yōu)勢互補，提升預算編制的準確性，如將固定預算與彈性預算相結合，根據(jù)業(yè)務量的性質(zhì)進行科學選擇；再次，以全面預算管理組織體系為根本，上下結合、分級編制，嚴格按照標準程序從領導層到企業(yè)基層預算員工，預算方案需經(jīng)過多次反饋與修正，形成最終預算，再逐級下達；最后，定期進行預算編制，保證預算年度與會計年度相一致，提供準確的預算信息，并為后續(xù)的執(zhí)行與考核提供便利。

4.嚴格預算方面規(guī)章制度，提高預算執(zhí)行效力

汽車零部件企業(yè)應嚴格預算方面的規(guī)章制度，以制度為保障，提高預算執(zhí)行效力[4]。第一，加強基礎工作建設，提高預算準確程度，建立規(guī)范的制度，明確劃分崗位權限與責任，實現(xiàn)職責分離，提高基層執(zhí)行力；第二，建立實時反饋機制，以信息技術為依托，以業(yè)務流程為線索，搭建內(nèi)部溝通平臺，便于業(yè)務部門第一時間將信息資源反饋至財務部門，經(jīng)過財務人員的專業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)預算與實際是否有偏差，提出專業(yè)建議，上報上級部門，經(jīng)審批之后予以調(diào)整；第三，建立定期檢查制度，主要針對于預算執(zhí)行差異分析，探究主要影響因素，并完成書面報告遞交至企業(yè)管理層，為各項決策的制定提供參考依據(jù)。

5.重視預算績效考核，關注預算目標達成情況

預算績效考核的對象為預算執(zhí)行，考核范圍不再局限于執(zhí)行結果，而是整個執(zhí)行過程。汽車零部件企業(yè)應當建立預算考核體系，成立考核小組，設立針對性的考核指標，將定性與定量指標相結合，縱橫對比，確?？冃Э己说目陀^公正。財務部門將結賬后的賬面數(shù)據(jù)提供至考核小組，由考核小組評價各項預算指標的完成程度，與預期目標相比較，關注其達成情況。同時，應當將績效考核與激勵機制相結合，將員工個人利益與預算管理工作效果相掛鉤，創(chuàng)新激勵手段，拓展晉升空間，以此來保持員工的積極性，最大化地發(fā)揮工作價值。除此以外，企業(yè)還應進一步加強全面預算信息化建設，以ERP系統(tǒng)為支撐，加大管控力度，密切聯(lián)系預算編制、預算分析監(jiān)控以及預算考核。

五、結語

綜上所述，新形勢下推行全面預算管理是汽車零部件企業(yè)最為主要的一項任務，關系著企業(yè)經(jīng)濟活動的順利開展以及經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。汽車零部件企業(yè)必須認識到缺失預算管理所引發(fā)的一系列問題，正確理解全面預算管理，通過構建全面預算管理組織體系、夯實預算理論基礎、科學選擇預算編制方法等，貫徹實施全面預算管理，同步提升管理水平與競爭實力，從而進一步推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。