黃曉靜 杜 劍 雷亞敏

（河北醫(yī)科大學(xué)第三醫(yī)院，河北 石家莊 050051）

近年，我國持續(xù)出臺(tái)各類政策如減稅、優(yōu)惠及降費(fèi)等，旨在減輕費(fèi)用負(fù)擔(dān)的同時(shí)增加運(yùn)營，為未來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)并注入生機(jī)。在這樣的現(xiàn)實(shí)背景下，對(duì)于強(qiáng)化成本控制質(zhì)量及績(jī)效管理水平效提出了更高的要求，成本控制與績(jī)效管理由此得到廣泛關(guān)注。

一、成本控制與績(jī)效管理的理論邏輯

首先，一項(xiàng)制度的建立本身即為一個(gè)系統(tǒng)且復(fù)雜兼?zhèn)涞墓こ?，就成本控制及?jī)效管理而言，涉及到日常運(yùn)營與管理的方方面面，涵蓋有與之匹配的責(zé)任權(quán)限設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制落實(shí)、績(jī)效薪酬考核及管理等。上述的任一方面，就其本質(zhì)而言，均是借助相關(guān)制度體系的訂立與完善來明確責(zé)、權(quán)、利等各層面主體，在強(qiáng)化管理效率與控制水平的基礎(chǔ)上，借助相關(guān)成本控制及績(jī)效管理制度的明確，在內(nèi)部形成完整且健全的成本控制及績(jī)效管理方案框架。

在理論框架作用下，員工作為個(gè)體，成本控制及績(jī)效管理的具體行為日漸趨于制度化、理性化和邏輯化。如此則就成本控制及績(jī)效管理來說，各責(zé)任主體就此明確了各自責(zé)任，由此形成了制定成本控制及績(jī)效管理各項(xiàng)制度的基礎(chǔ)，并完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，成本控制及績(jī)效管理建立起制度體系，在完成整體解決方案后將之付諸實(shí)踐，這些既可以明確員工該做什么及怎么做，還明確全員應(yīng)該如何從整體視角來將之落于實(shí)處，為員工科學(xué)、自覺地完成工作任務(wù)明確方向。除此之外，發(fā)展目標(biāo)的完成也要依靠全員協(xié)調(diào)、配合。而成本控制及績(jī)效管理整體方案的制定恰恰為其提供科學(xué)的參與依據(jù)，借助系統(tǒng)化及全局化的整體解決方案度，使各方明確各自的成本控制及績(jī)效管理責(zé)任及分工，在確保相互配合與交流的前提下，使成本控制及績(jī)效管理得以貫徹執(zhí)行，如此既能夠在相當(dāng)程度上完成個(gè)體與整體成本控制及績(jī)效管理目標(biāo)，也可以使個(gè)體與整體的潛力得到充分發(fā)揮。但要明確的是，成本控制及績(jī)效管理整體解決方案實(shí)施效果要結(jié)合實(shí)踐情況及時(shí)調(diào)整，以確保其實(shí)用性與普適性。

二、成本控制及績(jī)效管理存在的問題

1.成本控制及績(jī)效管理流程設(shè)計(jì)缺乏合理性

成本控制及績(jī)效管理對(duì)應(yīng)的實(shí)踐操作流程是否具備合理性是成本及績(jī)效管理的根本，其流程合理性對(duì)其后續(xù)落實(shí)與執(zhí)行水平產(chǎn)生直接的顯著影響。就我國現(xiàn)階段成本控制與績(jī)效管理現(xiàn)狀而言，其流程設(shè)計(jì)存在著一些需要完善的合理性，表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。首先，在制定相關(guān)成本控制及績(jī)效管理的具體工作規(guī)劃之時(shí)，對(duì)影響成本控制及績(jī)效管理水平的各因素未能開展必要且有效的分析，同時(shí)就具體流程設(shè)計(jì)也未與實(shí)際工作相結(jié)合，加上未探討如何實(shí)現(xiàn)員工的合理利益，造成設(shè)計(jì)的流程難以與實(shí)際運(yùn)營情況保持同步，無法贏得相關(guān)工作人員的認(rèn)同與支持。

其次，部分成本控制及績(jī)效管理流程的設(shè)計(jì)與實(shí)際核算工作不匹配。設(shè)計(jì)的成本核算與績(jī)效工作的實(shí)踐內(nèi)容與落實(shí)方法未能開展必要且有效的分析，成本核算及后續(xù)控制等工作對(duì)照績(jī)效管理二者間的融合度不夠充分，造成成本核算的詳細(xì)流程缺乏創(chuàng)新，更難以在其他部門間得到推廣與普及，使成本控制及績(jī)效管理無法滿足自身核算的基礎(chǔ)，難以落實(shí)對(duì)成本核算與績(jī)效管理質(zhì)量的改進(jìn)。

最后，一些成本的前期歸集與后續(xù)核算未能開展必要且有效的分析，造成其與績(jī)效管理相關(guān)制度結(jié)合不理想，無法在滿足績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)用的前提下完成對(duì)自身成本控制的優(yōu)化與績(jī)效方案的創(chuàng)新。由于對(duì)績(jī)效考核及成本核算相關(guān)指標(biāo)的應(yīng)用尚有缺陷，造成成本歸集分類不夠細(xì)致，成本核算難以創(chuàng)新，影響其對(duì)績(jī)效考核結(jié)果有效反饋與公開化處理。

2.績(jī)效管理和成本控制內(nèi)容缺乏明確性

完成對(duì)成本控制及績(jī)效管理處理的明確化與分析的全面化，是確保二者互為融合且共同推進(jìn)的核心。然則就成本管理及績(jī)效考核的整體協(xié)同方案來說，其績(jī)效管理內(nèi)容缺乏明確性的同時(shí)，成本控制也不夠健全。這是因?yàn)樵趯?shí)際工作中，對(duì)成本控制及績(jī)效管理具體施行的通暢度未開展有效的分析及考察，造成績(jī)效管理與成本控制等不同層面的工作內(nèi)容難以創(chuàng)新，也沒有積累有用的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。少數(shù)成本控制工作在持續(xù)不斷落實(shí)的整個(gè)過程內(nèi)，各部門成本歸集不夠細(xì)致和全面，直接與輔助等不同類型的成本在核算難以體現(xiàn)其內(nèi)容的系統(tǒng)性與創(chuàng)新性，造成成本與種類公攤費(fèi)用核算得不到應(yīng)有的優(yōu)化，無法為績(jī)效考核與管理提供財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的借鑒與參考，造成其他后續(xù)成本控制與績(jī)效調(diào)整工作流于表面。

3.全成本核算質(zhì)量難以提升

全成本核心即指將成本開展會(huì)計(jì)層面的全面歸集與整理，如工資、商品及管理費(fèi)用等，繼而計(jì)算出正確、精準(zhǔn)的資金消耗數(shù)量、薪酬成本比例及管理費(fèi)用的具體標(biāo)準(zhǔn)。隨后再依照這些數(shù)據(jù)開展對(duì)未來成本損消耗的預(yù)估及現(xiàn)階段成本的分析及管控，最后推算出合理的資金損及各具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。實(shí)現(xiàn)全成本核算既有利于降低成本消耗的同時(shí)提升服務(wù)水平，更重要的是實(shí)現(xiàn)全成本核算為確保實(shí)現(xiàn)成本控制及績(jī)效管理協(xié)同的核心。

然而就現(xiàn)階段全成本核算來說，少數(shù)工作人員不重視對(duì)直接及間接兩類成本的前期歸集及后續(xù)分配工作，造成不同種類的成本費(fèi)用難以明確其構(gòu)成情況，無法使日常成本消耗的分析過程完成對(duì)成本控制及績(jī)效管理整體方案的建設(shè)與改進(jìn)。少數(shù)全成本核算在推進(jìn)工作的整個(gè)過程內(nèi)，未能深入研究與分析績(jī)效與成本管控的目標(biāo)與方法，導(dǎo)致對(duì)成本構(gòu)成情況掌握不充分，特別沒有考察與掌握對(duì)全成本核算形成影響的各因素，造成全成本核算因缺乏必要的應(yīng)用基礎(chǔ)而無法實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，繼而導(dǎo)致下一年度發(fā)展預(yù)估方案規(guī)劃難以得到成熟、有效的借鑒。

4.績(jī)效管理缺乏有效溝通

績(jī)效溝通與反饋是績(jī)效考核最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但現(xiàn)階段成本控制與績(jī)效管理卻沒有對(duì)績(jī)效考核結(jié)果進(jìn)行反饋，員工根本不清楚考核自己的績(jī)效管理與考核結(jié)果。這種只進(jìn)行考核而不將結(jié)果反饋給被考核的下級(jí)，績(jī)效考核因缺乏各階段與各級(jí)別間的溝通而失去了其本身最重要的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲和培訓(xùn)的功能?？己私Y(jié)果如果不及時(shí)與被考核者進(jìn)行溝通，則其反饋失去應(yīng)有效果，則績(jī)效考核及管理行為成為一種暗箱操作，被考核者無從知道考核者對(duì)自己哪些方面感到滿意，哪些方面需要改進(jìn)。另外，也有將績(jī)效考核與管理結(jié)果與員工的績(jī)效工資、評(píng)級(jí)晉升相掛鉤并發(fā)布了《管理、技術(shù)人員評(píng)聘及晉升管理辦法》，但是在實(shí)際的評(píng)聘過程中并沒有按照此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)操作，打消了員工積極性，破壞了員工績(jī)效考核的嚴(yán)肅性。

此外，績(jī)效溝通作為保證員工落實(shí)成本控制責(zé)任，實(shí)施績(jī)效管理的關(guān)鍵，有效的績(jī)效溝通必然貫穿于績(jī)效管理與成本控制工作的全過程。若對(duì)其缺乏足夠重視，則會(huì)造成績(jī)效溝通的實(shí)踐價(jià)值難以得到展示，成本控制及績(jī)效管理的整體協(xié)同方案無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

5.信息化管理水平差

成本控制及績(jī)效管理的信息化建設(shè)是二者協(xié)同管理方案得以建立的基礎(chǔ)，成本控制與績(jī)效管理信息化系統(tǒng)建設(shè)較為復(fù)雜和繁瑣，核心在于管理系統(tǒng)的信息化應(yīng)用創(chuàng)新。但現(xiàn)階段來說，成本控制及績(jī)效管理的信息化建設(shè)及應(yīng)用水平較差，尚不能為整體管理方案的實(shí)施提供科學(xué)、有序的實(shí)踐基礎(chǔ)。另外就是部分員工簡(jiǎn)單地認(rèn)為成本及績(jī)效管理方案的理論價(jià)值所在，但對(duì)其需要信息化系統(tǒng)這一支持條件缺乏有效的理解與關(guān)注，造成成本及績(jī)效管理的貫徹施行難以為各類成本及績(jī)效數(shù)據(jù)的處理與完善提供核心支持。

綜上可知，成本控制及績(jī)效管理解決方案關(guān)注的是二者的協(xié)調(diào)，即成本及績(jī)效兩個(gè)層面的控制及管理在關(guān)注協(xié)調(diào)性的同時(shí)，也要關(guān)注流程及內(nèi)容，更要給予全成本及績(jī)效溝通以適度的重視，最后要明確信息建設(shè)，方能使成本控制及績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，繼而提升管理水平。

三、自身部門績(jī)效管理與成本控制協(xié)調(diào)管理優(yōu)化策略

1.提高成本控制及績(jī)效管理流程設(shè)計(jì)的合理性

首先，要正確認(rèn)識(shí)成本控制與績(jī)效管理的重要性，明確該項(xiàng)工作的價(jià)值所在，對(duì)其實(shí)施過程中的流程開展分析，從成本控制及績(jī)效管理的流程整體管控視角出發(fā)，制定與之相匹配的流程。新成本及績(jī)效管理整體方案的執(zhí)行流程要強(qiáng)化監(jiān)督以確保工作的實(shí)施。其中更要明確相關(guān)方案的對(duì)象是針對(duì)各個(gè)具體的執(zhí)行部門，以便其依照流程做好方案實(shí)施的監(jiān)督工作。新成本及績(jī)效管理新流程要求推行匯報(bào)制度，要求每個(gè)崗位設(shè)置監(jiān)督員，負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督方案實(shí)施質(zhì)量、流程執(zhí)行。與此同時(shí)，要明確成本及績(jī)效管理整體方案實(shí)施過程中存在的問題、問題產(chǎn)生的原因、整改的對(duì)策、整改的時(shí)間等。對(duì)于負(fù)責(zé)的部門、負(fù)責(zé)人，都要做到責(zé)任實(shí)施到人，并把具體情況匯報(bào)給相關(guān)人員，如出現(xiàn)問題，要在會(huì)議上批評(píng)責(zé)任人和責(zé)任部門，從而在內(nèi)部對(duì)成本及績(jī)效管理整體方案實(shí)施不到位的部門與人員予以警示。

2.提高成本控制及績(jī)效管理的明確性

首先，在構(gòu)建成本控制及績(jī)效管理整體解決方案的整個(gè)過程中，一定要將創(chuàng)新相關(guān)工作內(nèi)容視作重心，與自身成本控制及績(jī)效管理的具體特征相結(jié)合，完善成本控制與績(jī)效管理方案及執(zhí)行措施的明確性。要確保成本控制及績(jī)效管理的整體方案既結(jié)合協(xié)同管理，又要分別處置的方式，即成本控制及績(jī)效管理在全局視角實(shí)現(xiàn)控制與管理的明確性，在詳細(xì)的工作分工上實(shí)現(xiàn)協(xié)同性。

其次，鞏固并強(qiáng)化對(duì)成本構(gòu)成的詳細(xì)分析，特別要強(qiáng)化對(duì)管理成本以及公攤費(fèi)用的關(guān)注，提升成本分?jǐn)偧昂罄m(xù)核算的效率，為自身績(jī)效管理的優(yōu)化及成本控制的完善提供有效支持，進(jìn)一步適應(yīng)成本控制及績(jī)效管理整體方案的實(shí)踐需要。同時(shí)也要提高各部門對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)（包括成本、績(jī)效及其他方面）改進(jìn)的重視，結(jié)合自身成本構(gòu)成的顯著特點(diǎn)，對(duì)于管理成本和公攤費(fèi)用等核心要素開展整合性處理，分析績(jī)效考評(píng)及管理涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)，創(chuàng)新優(yōu)化成本核算的各項(xiàng)信息及數(shù)據(jù)，為績(jī)效管理及薪酬調(diào)整改進(jìn)提供基礎(chǔ)保障，同時(shí)為績(jī)效評(píng)估及管理的開展建立起更優(yōu)越的實(shí)踐條件。

3.提高全成本核算質(zhì)量

在開展成本控制及績(jī)效管理的整體解決方案構(gòu)建與優(yōu)化過程中，一定要對(duì)全成本各項(xiàng)具體要素開展其重要性的價(jià)值分析，確保人力、物資及其他資源的成本消耗得到充分體現(xiàn)，以提高全成本核算水平，保證直接及間接等不同成本均實(shí)現(xiàn)完整性的歸集與充分性的分配，為成本控制及績(jī)效管理整體解決更好地實(shí)現(xiàn)積累有利條件，使成本與績(jī)效完成協(xié)同管理。

以成本控制及績(jī)效管理視角來推進(jìn)全成本核算工作，相關(guān)人員一定要結(jié)合整體解決方案改進(jìn)的實(shí)際需要，對(duì)不同類型的成本情況開展仔細(xì)的分析與全面的考察，使成本消耗及費(fèi)用支出等因素盡可能充分明確，同時(shí)確保成本消耗與績(jī)效建立起合理的關(guān)聯(lián)。施行全成本核算一定要為績(jī)效管理目標(biāo)與方法的完善提供合理基礎(chǔ)，并使實(shí)際成本消耗可為整體處理方案的細(xì)節(jié)調(diào)整提供信息保障。使整體方案準(zhǔn)確預(yù)判未來狀況為基礎(chǔ)，滿足績(jī)效管理的創(chuàng)新需求，為方案的整體落實(shí)提供健全的基礎(chǔ)。

4.提高績(jī)效溝通水平

首先，完善監(jiān)督管理。新的成本控制及績(jī)效管理方案實(shí)施工作要強(qiáng)化監(jiān)督以確保工作的實(shí)施。其中匯報(bào)制度要針對(duì)各個(gè)具體的執(zhí)行部門做好各方工資方案實(shí)施的監(jiān)督工作。新的成本控制及績(jī)效管理方案實(shí)施匯報(bào)制度指的是，要求每個(gè)崗位設(shè)置監(jiān)督員，負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督方案實(shí)施質(zhì)量、流程執(zhí)行。與此同時(shí)，要明確新的成本控制及績(jī)效管理整體方案實(shí)施過程中存在的問題、問題產(chǎn)生的原因、整改的對(duì)策、整改的時(shí)間等。對(duì)于負(fù)責(zé)的部門、負(fù)責(zé)人，都要做到責(zé)任實(shí)施到人，并把具體情況匯報(bào)給相關(guān)人員，如出現(xiàn)問題，要在會(huì)議上批評(píng)責(zé)任人和責(zé)任部門，從而在新的成本控制及績(jī)效管理整體實(shí)施不到位的部門與人員予以警示。

其次，健全協(xié)調(diào)管理。要想保障新的成本控制及績(jī)效管理整體方案得到有效實(shí)施和執(zhí)行，需依據(jù)文件要求，確保每一項(xiàng)成本控制及績(jī)效管理工作得到真正實(shí)施，做好各部門的協(xié)調(diào)記錄工作，明確具體情況。管理者在成本控制及績(jī)效管理方案運(yùn)行過程中，對(duì)保障工作要予以高度關(guān)注，做好各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)工作，了解方案實(shí)施工作的進(jìn)度，保障消息能夠在各部門與人員之間有效流通。

5.提高信息化管理水平

提高成本控制及績(jī)效管理整體解決方案的信息化管理水平，要對(duì)整體解決方案的技術(shù)性加以改進(jìn)，同時(shí)與信息化管理的實(shí)踐需求相結(jié)合，使其可以滿足成本控制與績(jī)效管理的應(yīng)用條件。第一，要促進(jìn)成本控制及績(jī)效管理整體解決方案全面改革和創(chuàng)新，積極完善成本控制及績(jī)效信息，有效提升成本控制及績(jī)效信息的處理效率。最首要的是進(jìn)行方案創(chuàng)新，促進(jìn)推廣農(nóng)業(yè)成本控制及績(jī)效管理的全面改革創(chuàng)新，建立并完善信息化管理系統(tǒng)；構(gòu)建開放的、公平的成本控制及績(jī)效管理體系。第二，制定政策，促進(jìn)成本控制及績(jī)效管理整體解決方案的完善化。成本控制及績(jī)效管理的優(yōu)勢(shì)是將成本控制與績(jī)效管理的技術(shù)與實(shí)踐充分結(jié)合，融合后成為更有效的整體解決方案，如此使成本控制及績(jī)效管理效率能夠加快，成本控制及績(jī)效管理整體解決方案的價(jià)值能夠更好地發(fā)揮出來。