姜 麗

(青島德固特節(jié)能裝備股份有限公司，山東 青島 266300)

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的潮流，而且也會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到輔助作用，但是在我國(guó)理論體系發(fā)展水平并不高，在國(guó)內(nèi)發(fā)展仍舊屬于早期，在我國(guó)的發(fā)展還需要積極宣傳和改進(jìn)。國(guó)內(nèi)上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度在強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任方面有比較顯著的影響，但是在規(guī)則制度、體制、監(jiān)管等方面存在比較明顯的缺陷，需要在發(fā)展的過(guò)程中不斷改革，確保健全發(fā)展。

一、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究背景

新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生極大變革，社會(huì)結(jié)構(gòu)也在發(fā)生變化，自然資源處于嚴(yán)重被消耗的狀態(tài)，尤其是生態(tài)環(huán)境在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展當(dāng)中發(fā)生了極大變化，人們?cè)诎l(fā)展過(guò)程中逐漸意識(shí)到生態(tài)環(huán)境的重要性。而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要企業(yè)為其提供支撐，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成很大影響，但是當(dāng)前環(huán)境惡化也是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展所導(dǎo)致，有3/4的原因是因?yàn)槲廴驹吹脑黾?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反了保護(hù)環(huán)境的原則，進(jìn)而導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境破壞情況加劇。因此在社會(huì)快速發(fā)展的今天披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展必不可少的內(nèi)容。該內(nèi)容在西方的研究比較深入，西方國(guó)家對(duì)于這方面的理論一直處于世界前沿，并且將理論付諸于實(shí)踐，取得了一定的成功，在不斷的研究與探索當(dāng)中，西方國(guó)家的發(fā)展逐漸形成體系。但是我國(guó)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，明顯落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)資本市場(chǎng)還不完善，市場(chǎng)上的金融機(jī)構(gòu)對(duì)這方面缺乏足夠的重視，導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息發(fā)展比較晚，體系發(fā)展也非常緩慢，因此，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究非常緊迫，必須通過(guò)研究探索更好的方式。在這種情況下，對(duì)上市公司目前所處環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露非常重要，通過(guò)研究可以制定出相關(guān)的措施解決我國(guó)環(huán)境治理方面存在的問(wèn)題，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的定義，部分人員將其定義為上市公司的環(huán)境成本，以及目前影響環(huán)境成本的相關(guān)活動(dòng)，比如上市公司環(huán)境資產(chǎn)、上市公司是否在意環(huán)境保護(hù);有學(xué)者認(rèn)為把上市公司的環(huán)境策略與環(huán)境成績(jī)信息公開(kāi),作為專門展示環(huán)境會(huì)計(jì)政策的信息。在實(shí)際發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，一些具備優(yōu)勢(shì)的上市公司,能夠在實(shí)際活動(dòng)當(dāng)中展示具體的不同于一般環(huán)境的執(zhí)行信息。在十年之前，對(duì)于學(xué)者提出認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不應(yīng)該僅僅包含會(huì)計(jì)，而應(yīng)該囊括多個(gè)自然環(huán)境以及更多方面的信息，為了保證這些信息運(yùn)用有效，需要采取合理的方式進(jìn)行這種方式就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)型與非會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)型兩種方式。Peter(2005)認(rèn)為通過(guò)強(qiáng)制性披露政府控制信息、行業(yè)控制環(huán)境數(shù)據(jù)，讓這些數(shù)據(jù)信息公開(kāi)建立起公正的信息平臺(tái)，可以替代傳統(tǒng)方式上掌控市場(chǎng)材料與信息的方式；而Mark&Santhkumer 也提出建立交易模式，運(yùn)用強(qiáng)制性方式披露環(huán)境信息，可以彌補(bǔ)人們獲取信息需求，增長(zhǎng)社會(huì)福利。國(guó)內(nèi)在研究上主要是針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息研究，但是國(guó)外研究主要是針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的研究。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論

1.含義

環(huán)境會(huì)計(jì)從涵義上理解是一種社會(huì)活動(dòng)，主要是指企業(yè)或者是相關(guān)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中對(duì)環(huán)境造成的改變，針對(duì)改變需要及時(shí)進(jìn)行關(guān)注或者管理。從專業(yè)理論上來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)需要會(huì)計(jì)學(xué)作為支撐，與會(huì)計(jì)學(xué)原理有極為密切的關(guān)系，而且環(huán)境會(huì)計(jì)還需要進(jìn)行貨幣計(jì)量，因此環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)貨幣工具來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的管理，也就是人們常說(shuō)的環(huán)境會(huì)計(jì)。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作當(dāng)中，為了獲得最為理想的結(jié)果，會(huì)將數(shù)據(jù)結(jié)果作為會(huì)計(jì)核算體系的核心。

2.原則

(1)重要性原則。我國(guó)企業(yè)數(shù)量最多，居世界前列，而且涉及范圍非常廣。如果對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，讓其真正地實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露難度非常大，在這種情況下應(yīng)該對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，強(qiáng)調(diào)各領(lǐng)域的重點(diǎn)進(jìn)行帶頭引導(dǎo)，起到指引作用。而從各方面情況來(lái)看上市公司都可以滿足這一要求，上市公司能夠帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且對(duì)環(huán)境有一定的影響力，在這種情況下上市公司實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有一定的作用。因此對(duì)于具有代表性的公司進(jìn)行研究與分析，充分利用該企業(yè)的影響力來(lái)調(diào)動(dòng)大眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)，引起國(guó)家對(duì)這方面的重視，針對(duì)發(fā)展實(shí)際情況制定出相關(guān)規(guī)定。但是如果真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)際上是一個(gè)比較麻煩的過(guò)程，而且面臨許多問(wèn)題。比如經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)并不會(huì)對(duì)外暴露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的信息，而且大部分信息都處于上級(jí)備案狀態(tài)，積極保護(hù)力度比較大，社會(huì)大眾無(wú)法全面了解企業(yè)內(nèi)部信息，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)其的監(jiān)督。在這種情況下，政府應(yīng)該將注意力集中到上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上。

(2)強(qiáng)制性原則。當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)對(duì)環(huán)境造成不同程度的破壞，而且人們所熟知的重污染行業(yè)比較多，尤其是化工行業(yè)，工業(yè)發(fā)展對(duì)生態(tài)文明造成極大影響。重工污染有鋼鐵、煤炭行業(yè),這一類行業(yè)通過(guò)對(duì)自然資源的無(wú)限獲取，通過(guò)破壞環(huán)境來(lái)獲取高額利潤(rùn),這些企業(yè)對(duì)環(huán)境破壞有不可逃避的責(zé)任，針對(duì)這種情況應(yīng)該進(jìn)行公開(kāi)與公示，積極擔(dān)負(fù)起破壞環(huán)境的責(zé)任;也就說(shuō)明企業(yè)在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該支出相應(yīng)的款項(xiàng)。但是沒(méi)有任何一個(gè)企業(yè)會(huì)自愿支出款項(xiàng),承擔(dān)自己對(duì)破壞環(huán)境應(yīng)該付出的責(zé)任。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，如果政府出具相關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)會(huì)不得不進(jìn)行環(huán)境信息的公開(kāi)，將會(huì)對(duì)環(huán)境信息披露起到一定的作用。

(3)一致性原則。當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)引起了世界各國(guó)的關(guān)注，并且在國(guó)際上已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，不知不覺(jué)成為全球需要共同解決的問(wèn)題之一，在環(huán)境保護(hù)方面，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程當(dāng)中，每一個(gè)企業(yè)應(yīng)該都有相應(yīng)的共識(shí)。這就要求所有企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題展開(kāi)相關(guān)的調(diào)查，包括對(duì)環(huán)境影響比較小的中小型企業(yè)公司，或者是對(duì)環(huán)境污染危害比較嚴(yán)重的重污染公司,都應(yīng)該在第一時(shí)間內(nèi)將與環(huán)境有關(guān)的信息公開(kāi);同時(shí)政府以及社會(huì)團(tuán)體等在面對(duì)問(wèn)題的時(shí)候也應(yīng)該及時(shí)披露,科學(xué)嚴(yán)肅處理，保證處理嚴(yán)肅公平。總之在實(shí)際發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求一定是相同的，不能出現(xiàn)任何偏袒或者歧視的行為，應(yīng)該在原則上保持一致。

三、披露上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必要性

上市公司有必要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原因有三個(gè)。其一,環(huán)境信息披露能夠?yàn)榇蟊娞峁┮粋€(gè)公開(kāi)透明的上市公司形象，樹(shù)立良好的形象提升企業(yè)在大眾心中的高度;企業(yè)還可以通過(guò)這種方式體現(xiàn)出健康發(fā)展理念,表現(xiàn)出自己的經(jīng)營(yíng)方式;企業(yè)通過(guò)這種方式還可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，讓企業(yè)去持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)文明建設(shè)。其二,從政府角度來(lái)考慮環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理是符合民心大眾的行為,也是符合時(shí)代發(fā)展需求的體現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)這一行為，可以讓民眾對(duì)政府有更多的信任，有利于我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展，民族長(zhǎng)治久安。其三，從民眾角度來(lái)說(shuō)，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能夠增強(qiáng)民眾對(duì)企業(yè)與政府的自信心。因?yàn)榄h(huán)境質(zhì)量會(huì)直接影響到民眾的生活，合理的控制可以提高民眾的生活質(zhì)量，構(gòu)建和諧社會(huì)。其四，從會(huì)計(jì)行業(yè)角度來(lái)看，可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展，充分體現(xiàn)出發(fā)展價(jià)值，讓會(huì)計(jì)行業(yè)與國(guó)際水平相接軌。

四、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露特征

1.呈現(xiàn)出明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)

雖然上市公司并不愿意透露出企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是對(duì)于高污染企業(yè)來(lái)講，在政府的強(qiáng)制性規(guī)定下，不得不將環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)，這種現(xiàn)象比較常見(jiàn)。從整體上來(lái)講，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比較少見(jiàn)。而且公開(kāi)企業(yè)均以高危污染企業(yè)為主，這種企業(yè)在國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注下，因此必須受到國(guó)家的管理與控制，服從國(guó)家安排，進(jìn)行公開(kāi)。除此之外，大部分企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露處于漠不關(guān)心的狀態(tài)，就目前的發(fā)展情況來(lái)看，反映出來(lái)的問(wèn)題需要進(jìn)行重視。當(dāng)前社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題重視越來(lái)越高，整體披露趨勢(shì)也在不斷增長(zhǎng)，大多數(shù)上市公司也會(huì)選擇展示環(huán)境會(huì)計(jì)信息的狀態(tài)，獲取大眾的認(rèn)識(shí)。上市公司信息披露不夠，結(jié)識(shí)信息記錄不充分，上市公司就會(huì)受到一定的處罰。但是在最近幾年上市公司信息披露違規(guī)現(xiàn)象呈現(xiàn)出明顯的波動(dòng)趨勢(shì)，總體上呈現(xiàn)出上漲趨勢(shì)。

2.行業(yè)特征比較明顯

會(huì)計(jì)信息披露行業(yè)性比較強(qiáng)，從行業(yè)角度來(lái)看存在嚴(yán)重的行業(yè)性，比如煤礦業(yè)與制造業(yè)等這種高污染行業(yè)在會(huì)計(jì)信息記錄方面有一定的主動(dòng)性，因?yàn)檫@種高污染行業(yè)一直受到國(guó)家與民眾的重視，因此在信息披露方面更為主動(dòng)，內(nèi)容公開(kāi)也比較全面，人們對(duì)這種企業(yè)也會(huì)有更多的信賴。但是印刷行業(yè)與郵電行業(yè)等非重污染行業(yè)，對(duì)環(huán)境信息披露方面一直保持著若即若離的態(tài)度，對(duì)待這方面比較消極;而對(duì)于環(huán)境無(wú)法造成的大量污染的企業(yè)，會(huì)以比較積極的態(tài)度進(jìn)行信息披露，比如說(shuō)信息行業(yè)與服務(wù)行業(yè)。也就是說(shuō)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及行業(yè)性質(zhì)的不同，都會(huì)對(duì)上市公司環(huán)境信息披露存在一定的影響，當(dāng)處理現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行具體分析，同時(shí)進(jìn)行個(gè)性化的處理。

3.信息披露越來(lái)越豐富、規(guī)范

隨著社會(huì)不斷發(fā)展，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也被人們?cè)絹?lái)越重視，上市公司對(duì)環(huán)境信息披露也體現(xiàn)出了很大積極性，具體體現(xiàn)在，當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一項(xiàng)內(nèi)容被列入到年度總結(jié)報(bào)告當(dāng)中去，而且對(duì)于環(huán)境信息披露方面的內(nèi)容，公司成立了專門的規(guī)范文件，制定出相關(guān)的會(huì)議，保證工作能夠順利進(jìn)行，同時(shí)上市公司也在逐漸接受環(huán)境會(huì)計(jì)信息這一內(nèi)容在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中的存在，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露部門在上市公司內(nèi)獨(dú)立存在，同時(shí)以上市公司文件的形式通知內(nèi)部員工和相關(guān)部門。上市公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程當(dāng)中，如果需要增加相關(guān)說(shuō)明，可以通過(guò)輔助的形式進(jìn)行補(bǔ)充。總體上來(lái)講，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容也在隨著社會(huì)不斷發(fā)展而發(fā)生改變，同時(shí)披露方式也不斷被優(yōu)化。

五、完善會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.完善立法、制定準(zhǔn)則

對(duì)于上市公司而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要一定的法律文件來(lái)進(jìn)行規(guī)范信息披露，實(shí)際上對(duì)專業(yè)性要求非常高，而且是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)縝密的工作，通過(guò)政府制定合理有效的法律保證，企業(yè)能夠按規(guī)范操作，能夠起到較好的約束作用。由于我國(guó)起步比較晚，在現(xiàn)代化發(fā)展過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該充分汲取西方國(guó)家的優(yōu)勢(shì)，在理論層面上積極學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)范，在不斷借鑒的基礎(chǔ)上，制定出符合我國(guó)國(guó)情的相關(guān)規(guī)定，從我國(guó)基本情況出發(fā)，保證規(guī)范的實(shí)用性與可行性。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，也需要探討環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定對(duì)環(huán)境理論、環(huán)境成本、自然成本這方面的影響。在實(shí)際發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，必須進(jìn)行積極的探討,深入研究，進(jìn)行積極的分析,強(qiáng)化系統(tǒng)性與深入性。該研究能夠在一定程度上為立法工作提供完善的幫助，我國(guó)針對(duì)這個(gè)方面應(yīng)該積極推進(jìn)，從簡(jiǎn)到繁，由精入細(xì)，逐漸層層推進(jìn)，逐步完善，制定出合理且規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證可行性與有效性，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的逐步發(fā)展。

2.重視社會(huì)監(jiān)督

從實(shí)際情況出發(fā)，上市公司在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中會(huì)更多強(qiáng)調(diào)公司收益，公司以此為出發(fā)點(diǎn)，并不重視其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展對(duì)社會(huì)造成的影響，環(huán)境會(huì)信息披露也會(huì)有一定的負(fù)面。在這種情況下，我國(guó)政府應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)督職能，重視社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，而這些的實(shí)現(xiàn)需要行政管理或環(huán)境保護(hù)方面機(jī)構(gòu)起到相互作用，通過(guò)彼此之間的相互影響，展現(xiàn)出社會(huì)以及行政監(jiān)督職能。從宏觀角度上出發(fā)，我國(guó)應(yīng)該強(qiáng)化政府監(jiān)督力度，直接處置環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題;從社會(huì)宏微觀活動(dòng)上來(lái)講，社會(huì)應(yīng)該積極傳遞監(jiān)督職能，讓上市公司能夠認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。通過(guò)政府與社會(huì)共同監(jiān)督，來(lái)促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.提高管理的認(rèn)識(shí)

要想真正解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，一定要強(qiáng)調(diào)上市公司的主動(dòng)意識(shí)，化被動(dòng)為主動(dòng)完成環(huán)境信息披露。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，管理者必須強(qiáng)化自身保護(hù)意識(shí)，優(yōu)先開(kāi)展公司環(huán)保步伐，以身作則促進(jìn)環(huán)保活動(dòng)的開(kāi)展。在現(xiàn)代化發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，我國(guó)對(duì)環(huán)境督查的重視程度越來(lái)越高，對(duì)于只顧眼前利益而忽視環(huán)境保護(hù)的公司，都會(huì)被嚴(yán)格審核淘汰在這種情況下，上市公司的管理人員應(yīng)該樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，重視公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保護(hù)。

六、結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)兩者之間存在極大的差異，在這種情況下不能以傳統(tǒng)的理念衡量現(xiàn)代會(huì)計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。這個(gè)學(xué)科對(duì)專業(yè)性要求非常高，理論知識(shí)與務(wù)實(shí)特征都比較明顯，除了會(huì)計(jì)學(xué)之外還要融合環(huán)境學(xué)等多種知識(shí)的體系，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作無(wú)法滿足現(xiàn)代化的發(fā)展需要。在這種情況下，重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，用來(lái)滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行業(yè)對(duì)人才的需求。