張海濤

(河南普華會計師事務(wù)所有限公司，河南 鄭州 450000)

內(nèi)部控制的有效性通常具有兩層意義，其一為內(nèi)部控制內(nèi)容是否能夠?qū)崿F(xiàn)，其二為內(nèi)部控制目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。而且具體的實現(xiàn)程度也自有其表現(xiàn)，首先，企業(yè)在設(shè)計自身內(nèi)部控制策略且執(zhí)行時，能夠確保其符合國家法律法規(guī)，不會出現(xiàn)脫節(jié)脫軌現(xiàn)象；其次，在內(nèi)控合理設(shè)計后，應(yīng)確保企業(yè)各部門按照內(nèi)控策略進(jìn)行明確執(zhí)行，使得內(nèi)控制定得到合理落實，朝著內(nèi)控目標(biāo)完善執(zhí)行。在實際運(yùn)行過程中，內(nèi)部控制牽涉到了企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，具有較高的復(fù)雜性，且比較系統(tǒng)，因此需要企業(yè)各個部門進(jìn)行配合。企業(yè)開展內(nèi)部控制時，設(shè)計為基礎(chǔ)，執(zhí)行為其保證，具有相輔相成的作用，當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行均有效時，方可保證內(nèi)部控制目的有效實現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

作為一項企業(yè)全面的評價工作，企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性是為了企業(yè)實現(xiàn)有關(guān)的目標(biāo)而進(jìn)行的?，F(xiàn)階段，要證明企業(yè)所實行的內(nèi)部控制制度是科學(xué)的，確保企業(yè)內(nèi)部控制水平在合理的內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，并推動了企業(yè)長期的發(fā)展。但如果企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)不到相應(yīng)的水平，比正常要較低的話，那么在企業(yè)經(jīng)營中所實施的內(nèi)控制度是沒有效果的，是對企業(yè)沒有任何實際價值的內(nèi)控。企業(yè)經(jīng)營中有效內(nèi)部控制工作的執(zhí)行主要有兩個部分，企業(yè)初始的設(shè)計和日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中的有效性。通過 COSO 報告進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性判斷，是內(nèi)部控制設(shè)計方面采取的主要方法，在報告中不但包含了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的基本五要素還包括了企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的大致框架結(jié)構(gòu)來作為判斷是否有效性的依據(jù)。然而，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)和進(jìn)行內(nèi)部控制工作的主要因素是企業(yè)日常內(nèi)部控制工作中內(nèi)部控制有效性的兩個主要因素，最終得出結(jié)論還需要通過使用一定的評價方法來確定。

在一般情況下，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作是要保證自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化，還要以對企業(yè)內(nèi)部的實施效果等編寫的真實可靠性報告為目的。 另外，企業(yè)風(fēng)險管理的基本框架，報告中也明確了包括企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)等比較多的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中不僅僅限制于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)兩個方面，還應(yīng)包含企業(yè)所制定的相關(guān)目標(biāo)。因此，企業(yè)要保證所從事的經(jīng)濟(jì)活動有效性，企業(yè)需要通過內(nèi)部控制工作最大程度上確保企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動符合會計準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，還需要確保所提供會計資料具有真實性，確保相關(guān)財務(wù)報表沒有出現(xiàn)嚴(yán)重錯報問題，確保不會出現(xiàn)因為徇私舞弊現(xiàn)象。企業(yè)可以合理的選擇內(nèi)部控制政策，讓企業(yè)作出合理的預(yù)估。作為企業(yè)的最高層的發(fā)展方向，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)控工作中的作用將會與企業(yè)的發(fā)展使命以及預(yù)估相聯(lián)系，并通過制定與企業(yè)相匹配的戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期的工作目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制效果。

作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)內(nèi)容，企業(yè)的風(fēng)險管理是在企業(yè)內(nèi)部控制工作當(dāng)中主要包括風(fēng)險控制活動、信息的交流溝通、企業(yè)風(fēng)險的預(yù)估、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)風(fēng)險的處理、風(fēng)險的識別、企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境等基本要素。其中風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)是企業(yè)自身內(nèi)部的環(huán)境要素，并為其他的風(fēng)險要素提供風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)。在正常經(jīng)營情況下，企業(yè)的發(fā)展因素制約著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，其主要內(nèi)容包括基礎(chǔ)的道德觀念、科學(xué)化的培訓(xùn)制度、企業(yè)員工勝任工作崗位的能力和工作經(jīng)驗等。而董事會作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境最為重要的組成，也會在不同程度上影響企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。從企業(yè)方面來說，制定相應(yīng)的企業(yè)的戰(zhàn)略計劃目標(biāo)，則需要根據(jù)計劃所規(guī)定的任務(wù)來做出預(yù)期判斷。另外，在內(nèi)部控制工作中制定科學(xué)合理的目標(biāo)，企業(yè)的風(fēng)險評估還需要嚴(yán)格遵循目標(biāo)性以及經(jīng)營性原則。作為企業(yè)而言，通常情況下會采取定性以及定量相結(jié)合的方法來充分地了解潛在的安全管理風(fēng)險，內(nèi)部以及外部的潛在安全風(fēng)險企業(yè)要仔細(xì)分辨。企業(yè)的管理人員在做出判斷處理相應(yīng)的風(fēng)險也應(yīng)在風(fēng)險評估后并依據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度一定要創(chuàng)新，企業(yè)管理流程的創(chuàng)新在內(nèi)部控制工作中就是對整體的創(chuàng)新，如果要想對企業(yè)創(chuàng)新型模式的快速發(fā)展產(chǎn)生影響，就要先進(jìn)行對企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系中，每個部門前提都須要獲得一定的權(quán)力，而且一項任務(wù)不能集中在一個人身上，并且保證各個部門之間相互監(jiān)督，要分工明確。作為內(nèi)部管理控制每個環(huán)節(jié)都應(yīng)避免出現(xiàn)問題，可以把每個環(huán)節(jié)劃分為一個接一個的小程序。作為緊密相連的每個流程，對于企業(yè)來說他們之中一個環(huán)節(jié)出了問題，那么這種問題就有可能影響下一個環(huán)節(jié)，以至整個企業(yè)，不利于對企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新，因此，企業(yè)要有新的機(jī)制，有一定創(chuàng)新和嚴(yán)格的考核監(jiān)督機(jī)制，并通過全體員工進(jìn)行監(jiān)督，使每個員工都具有監(jiān)督和舉報的權(quán)利，并防范企業(yè)中出現(xiàn)漏洞的程序，這樣才有利于企業(yè)的發(fā)展。整個企業(yè)的工作效率勢必會因為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的整頓和改善程序，得到有效的提高，企業(yè)的發(fā)展將邁上新的臺階。

三、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性因素

在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，若想確保其有效性，需了解對其產(chǎn)生影響的相關(guān)因素，例如制度設(shè)計的科學(xué)性、合理性，企業(yè)是否重視內(nèi)部控制，是否對其認(rèn)真執(zhí)行，使之落實到位。在設(shè)計內(nèi)部控制方案時，應(yīng)加強(qiáng)對影響有效性的因素進(jìn)行了解，以便內(nèi)部控制得到更為有效的完善。

1.加強(qiáng)重視

若想要企業(yè)內(nèi)部控制具有較高的有效性，需要對其進(jìn)行深刻認(rèn)知，了解其重要性。一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還處于初級起步階段，概念比較模糊，重視程度不夠，使得員工在內(nèi)部控制過程中，有章不循、有法不依，這樣往往會形成惡性循環(huán)，使得內(nèi)部控制制度只是一種形式，會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會利益產(chǎn)生較為不利的影響。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分發(fā)揮帶頭作用，在其自身重視內(nèi)控后，才會發(fā)揮引導(dǎo)作用，使得其他人員參與其中。

2.科學(xué)合理化

目前，越來越多的企業(yè)逐漸暴露出內(nèi)部控制問題，造成此現(xiàn)象的原因并非沒有內(nèi)部制度，而是因為內(nèi)控制度和實施方案缺乏科學(xué)合理性。比如傳媒企業(yè)，既要考慮到行業(yè)自身特點(diǎn)以及傳媒行業(yè)發(fā)展背景概況和發(fā)展趨勢，又要結(jié)合企業(yè)自身特有的實際情況，進(jìn)行科學(xué)合理的內(nèi)控設(shè)計，使之符合自身發(fā)展及運(yùn)營目標(biāo)，而不可單純照搬其他企業(yè)內(nèi)控方案，避免在運(yùn)營中出現(xiàn)較多問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到不良影響。

3.落實到位

企業(yè)在設(shè)計出內(nèi)部控制方案，并確保其科學(xué)合理化之后，如何確保其落實到位，對于企業(yè)發(fā)展具有重要作用。在內(nèi)部控制方案執(zhí)行過程中，需要全體人員的參與，并且在此過程中，參與人員均應(yīng)按照要求，認(rèn)真謹(jǐn)慎，在做判斷時，應(yīng)確保其準(zhǔn)確及時，使得內(nèi)控方案得到全面執(zhí)行。為了保證內(nèi)控方案貫徹執(zhí)行，還需企業(yè)員工具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，且應(yīng)提高員工的道德素質(zhì)，以利于內(nèi)部控制方案能夠順利實行，使得內(nèi)控有效性得到明顯提高，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會利益具有明顯促進(jìn)作用。

4.監(jiān)督約束機(jī)制

在內(nèi)部控制具體的設(shè)計和執(zhí)行時，往往會出現(xiàn)一些問題，因此應(yīng)建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制，使得此過程得到監(jiān)督，使弊端得到及時完善。對內(nèi)控方案進(jìn)行執(zhí)行時，需確保監(jiān)督的連續(xù)性，以便內(nèi)部控制在實施中保持正確性，如此，則需要監(jiān)督人員具有較高的準(zhǔn)入機(jī)制，所有監(jiān)督人員均需具備較高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并對其道德水平予以綜合考量，避免企業(yè)利益受到損害，確保內(nèi)部控制的有效性。

四、企業(yè)內(nèi)部控制評價工作

對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，內(nèi)容是指對于企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計出現(xiàn)的問題以及企業(yè)經(jīng)營是否具有有效性需要通過研究評價主體來進(jìn)行。從國際上最新發(fā)布的內(nèi)部控制制度評價研究成果得到了以下幾點(diǎn)經(jīng)驗。

一是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部評價的重要意義。針對企業(yè)財務(wù)報告，十幾年前的美國就已經(jīng)針對企業(yè)內(nèi)部的控制有效性，提出了相應(yīng)一些要求，并且在《薩班斯奧克斯法案》中通過。對于內(nèi)部控制做出了要求，并且在法案中把企業(yè)的內(nèi)部控制體系、企業(yè)的財務(wù)報告、其他的審計報告都一起稱為法定的事項。

二是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的具體評價方法變化。風(fēng)險評價方法逐步代替了詳細(xì)評價方法，改變了過去傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價方式。

三是企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的變化。早在19世紀(jì)美國 COSO就已經(jīng)提出了在企業(yè)內(nèi)部控制工作中的五要素，到20世紀(jì)初又增長了3至4個基本目標(biāo)。

五、針對內(nèi)部控制有效性的評價方法

科學(xué)的檢查和分析企業(yè)內(nèi)部控制制定出的具體實施的合理性和結(jié)果，就是企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價方法，而是否合理需要利用評價主體所規(guī)定的體系和工具來實施，并依靠企業(yè)自己制定的方法來進(jìn)行評價，最后才能得出相應(yīng)的評價結(jié)果，通過這種特定方法企業(yè)可以檢測內(nèi)部實施控制有效與否，在內(nèi)控評價時企業(yè)主要從以下三個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：一是企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要和企業(yè)的發(fā)展相同，并且還要具有一定的實用性，并且滿足當(dāng)下社會發(fā)展的需要；二是檢測企業(yè)是否具有完善制定的內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；三是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效和工作人員能否得到快速時反饋。當(dāng)下，隨著時代的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制有很多有效性的評價方法，而內(nèi)部控制也在不斷的進(jìn)步，但企業(yè)的發(fā)展并不能一味的追求新事物，而要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實情況下，選擇適合自身情況的評價方法。而在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中，詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評價法運(yùn)用的比較多，并得到了普及，這也是當(dāng)下最基礎(chǔ)的對企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價方法。

對企業(yè)內(nèi)控有效性評價，可通過合理方式及工具來對內(nèi)控設(shè)計、執(zhí)行的有效性進(jìn)行審查、評價等。評價活動一般按照以下方面開展，包括：①內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的完整性——其要素主要為控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督、風(fēng)險評估。②內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的合理性——內(nèi)部控制合理性需要其設(shè)計符合企業(yè)所需，而且保證其能夠操作，且具有可控性，而且符合務(wù)實標(biāo)準(zhǔn)，具有經(jīng)濟(jì)性，可促進(jìn)企業(yè)收益的提高。③內(nèi)控執(zhí)行的有效性——有效性是指內(nèi)控方案得到執(zhí)行后，可有效增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營水平，提高財務(wù)報告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。采用合理評價方法可確定企業(yè)內(nèi)控在執(zhí)行運(yùn)用中是否具有有效性，評價方法通常有很多，通常進(jìn)行定性、定量分析。

1.定性評價

(1)詳細(xì)評價法。詳細(xì)的評估方法主要是將國際通用內(nèi)控框架作為標(biāo)準(zhǔn)，由更多權(quán)威組織建立的內(nèi)部管理控制框架，以評估內(nèi)部管理控制的有效性，在此控制框架的基礎(chǔ)上，觀察內(nèi)部控制各個要素是否完備，確定企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)是否滿足了當(dāng)下社會時代的發(fā)展，設(shè)計是否符合規(guī)范的要求，并且適合企業(yè)自身發(fā)展與否，之后對其執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估。最后通過結(jié)合相應(yīng)的技術(shù)和軟件程序，檢測其控制中存在的漏洞，來評定企業(yè)內(nèi)部管理實施控制的效果，并通過評估要素來確定目標(biāo)風(fēng)險程度，以根據(jù)特定的流程測試企業(yè)內(nèi)部管理控制的有效性，由此對內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價，最終產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部管理控制的評價結(jié)果。此方法在應(yīng)用時，可對企業(yè)內(nèi)控活動一直到目標(biāo)風(fēng)險進(jìn)行評價，具有一定合理性，但同時存在明顯局限性，例如應(yīng)該采用何種方法來參考相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)其設(shè)計出與企業(yè)實際情況相符的內(nèi)部控制方案。最重要的是，內(nèi)部控制關(guān)鍵要素較多，若單純的機(jī)械套用，為了實現(xiàn)有效性，往往需要較高成本，而且難以達(dá)到較高效率，從而導(dǎo)致有效性評價出現(xiàn)偏差。

(2)風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。由于詳細(xì)評價法具有一定弊端，所以在企業(yè)內(nèi)控有效性進(jìn)行評價時，通常會選定風(fēng)險基礎(chǔ)評價法來進(jìn)行。所謂的風(fēng)險基礎(chǔ)評價法，就是對企業(yè)經(jīng)營過程中所遇到的不確定風(fēng)險進(jìn)行評價，評價和檢測企業(yè)是否具備應(yīng)對風(fēng)險的能力，首先要對評價對象進(jìn)行一定的風(fēng)險判斷和分析，然后通過廣泛的收集相關(guān)的信息，最后得出合理的科學(xué)評估結(jié)果，并且通過在制定內(nèi)部控制過程中，從企業(yè)內(nèi)部管理控制出發(fā)，應(yīng)對內(nèi)控中存在的風(fēng)險的措施，并對相關(guān)的資料進(jìn)行細(xì)致的整理分析、綜合性的匯集，最后進(jìn)行評價，還要根據(jù)企業(yè)控制工作中的問題進(jìn)行評估分析，總結(jié)得出評價結(jié)果。此方法在進(jìn)行評價時，首先從風(fēng)險開始，控制工作的評價方式主要在企業(yè)的層面上開展，之后再來對企業(yè)控制進(jìn)行評價，這種評價方式很好地促進(jìn)了內(nèi)部控制有效性。在開始評價時，首先評價企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)過程中需要承受的風(fēng)險，之后對企業(yè)的風(fēng)險防范能力進(jìn)行審查，了解內(nèi)控設(shè)計的合理性，執(zhí)行是否落實等，然后評價內(nèi)控方案是否有效運(yùn)行，最后對內(nèi)控缺陷進(jìn)行評估，由此完成內(nèi)部控制的有效性評價。

2.定量評價

在內(nèi)部控制的有效性評價過程中，采用的定量方法需要建于評價指標(biāo)上，因此需要合理設(shè)定其評價指標(biāo)。評價指標(biāo)應(yīng)具有科學(xué)性、合理性、有效性，可達(dá)到現(xiàn)實要求，也可使得員工積極性得到有效激發(fā)。首先應(yīng)調(diào)查分析企業(yè)運(yùn)營指標(biāo)，是否符合企業(yè)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營方法等，由此使得企業(yè)工作被量化，并根據(jù)評價指標(biāo)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型。

(1)層次分析法。此方法融合了定性、定量兩種方法，具有較高的層次性、系統(tǒng)性。通常評價對象會受到多個因素的影響，可將其劃分為不同層次，但是各個層次并不孤立，其彼此存在一定聯(lián)系。根據(jù)層次的劃分，可設(shè)置較多方案，并將各個方案進(jìn)行計算，得到每個方案的總權(quán)值，當(dāng)權(quán)值最高時，表明其是最佳方案。其系統(tǒng)性是指各個問題并未分裂，而是將其層次化、條理化，利于問題的具體化，使得復(fù)雜問題趨于簡單。

(2)模糊綜合評價法。此方法的理論基礎(chǔ)是模糊數(shù)學(xué)，使得定性方法轉(zhuǎn)成定量研究，將邊界不清晰因素進(jìn)行定量化，通過模糊數(shù)學(xué)使得多因素復(fù)雜性對象得到量化評價。此方法使較為模糊、抽象、無法量化的問題得到合理解決。特別對于主觀意識問題，可將其通過數(shù)學(xué)思維進(jìn)行量化，使得評價更為有效。

六、結(jié)語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和評價方法可使得企業(yè)內(nèi)部保持較高的團(tuán)結(jié)性、穩(wěn)定性，對于企業(yè)當(dāng)前發(fā)展前景和未來發(fā)展模式有著重要的影響，且可使得企業(yè)獲得較多社會信譽(yù)。另外內(nèi)部管理在企業(yè)管理中是非常繁雜的一部分，而企業(yè)中其他的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的創(chuàng)新模式都會產(chǎn)生一定的影響，有審計制度方面的，有組織控制制度方面的。這些方面還有風(fēng)險管理制度方面的。對企業(yè)的創(chuàng)新模式發(fā)展造成不同程度的影響，并且在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)了一些關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)須順應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，通過不斷完善自身的內(nèi)部控制，并且運(yùn)用合理的評價方法，不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制的思想，將企業(yè)提升到更高水平。