【摘 要】公路工程施工企業(yè)認(rèn)為項目的獲取和實施才是企業(yè)發(fā)展的核心，而對于企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用，則并沒有足夠的重視，內(nèi)部控制工作需要應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)上，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂、風(fēng)險評價機(jī)制不完善，防范機(jī)制不健全影響著公路工程施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用。本文首先闡述了公路工程施工企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀，然后，根據(jù)我國公路工程施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用中還存在的一些問題，最后，在對這些問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上提出了一些想法和具體的對策。

【關(guān)鍵詞】公路工程；施工企業(yè)；內(nèi)部控制；問題和對策

隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，我國的城市化發(fā)展進(jìn)程也不斷加快，這給公路工程施工企業(yè)帶來了更多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要想在如今社會形勢驟變的環(huán)境中得以生存發(fā)展，需要加強(qiáng)對公路工程施工企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用，并以此來推動企業(yè)的綜合發(fā)展。然而事實上，施工企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用并非簡單就能完成的，其受到許多方面的因素影響，包括經(jīng)濟(jì)條件、市場條件和政治背景等等。而一旦這些外界因素與施工企業(yè)本身的發(fā)展理念不相協(xié)調(diào)，就會直接導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用工作難以進(jìn)行，或者是難以達(dá)到預(yù)期效果。為此，在本文中，筆者將主要圍繞公路工程施工企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用展開討論，針對其中存在的問題，筆者將提出自己的想法和具體的對策。

一、公路工程施工企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用概述

（一）公路工程施工企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容及目標(biāo)

公路工程施工企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容非常多，包括招標(biāo)、投標(biāo)、造價、實施、驗收等環(huán)節(jié)實施的控制，還有預(yù)算、決算等過程都需要內(nèi)部控制，對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動也需要內(nèi)部控制。其目標(biāo)是合理保證施工企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果從而促進(jìn)公路工程施工企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）公路工程施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

公路工程施工企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制，一般包含以下幾個方面。其一為公路工程施工的控制環(huán)境；其二為公路工程施工的控制程序；其三為用于公路工程施工控制的會計系統(tǒng)。控制環(huán)境的主要作用在于能夠體現(xiàn)出負(fù)責(zé)人與相關(guān)從業(yè)人員對工程施工控制的認(rèn)識程度，對其具體的行動進(jìn)行監(jiān)督。控制程序的主要作用在于可以確?？刂品结樀捻樌涞兀軌蛴行У姆乐乖谑┕み^程中出現(xiàn)徇私舞弊的情況，并且使賬單與發(fā)票等憑證可以得到準(zhǔn)確的備案與記錄，進(jìn)而使施工所用的費(fèi)用更加精確，且對企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)起到一定程度的保護(hù)作用，同時能夠方便相關(guān)審核人員對各類業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。會計系統(tǒng)能夠確保公路工程施工企業(yè)的財務(wù)工作具有足夠的準(zhǔn)確性，并且會計系統(tǒng)的應(yīng)用可以使公路工程施工企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)得到有效的匯總。

（三）我國公路工程施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用狀況

我國的公路施工企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用上，還并未取得預(yù)期成績。目前，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用大部分還停留在施工管理和技術(shù)創(chuàng)新這兩方面，雖然企業(yè)的施工工藝和技術(shù)水平等都有了較大的突破，但是，由于在內(nèi)部控制應(yīng)用中缺乏一定的市場調(diào)研，無法掌握當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)難以制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃，進(jìn)而導(dǎo)致公路工程施工企業(yè)難以獲得較好的市場經(jīng)濟(jì)效益，也難以形成良好的社會效應(yīng)，與社會整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相協(xié)調(diào)。所以，對于公路工程施工企業(yè)來說，內(nèi)部控制工作需要被應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)上，分析企業(yè)自身現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系，并在此基礎(chǔ)上，分析社會市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系，掌握大量信息后，就開始實行一系列的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系改革，并加強(qiáng)對其的控制管理及實際應(yīng)用。

二、公路工程施工企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用中存在的問題

（一）公路工程施工企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂

在公路工程施工企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，一般包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、管理層、員工和與企業(yè)相關(guān)的外界人員（公路周圍住戶、項目供應(yīng)商、政府官員等），從中可以看出，企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是較為復(fù)雜的，其中涉及到企業(yè)利益、供應(yīng)商利益、施工質(zhì)量、政治影響和社會影響等等。而這就使得目前我國的公路工程施工企業(yè)普遍存在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂這一問題，而這一問題的存在會對企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用帶來嚴(yán)重影響。比如，我國的公路工程施工企業(yè)還是傳統(tǒng)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)只適用于以往的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而在如今復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)形勢下，這種結(jié)構(gòu)顯然是不合理的，并且還會因此而產(chǎn)生各類糾紛，包括經(jīng)濟(jì)糾紛、政治糾紛、占地糾紛等。

（二）風(fēng)險評價機(jī)制不完善，防范機(jī)制不健全

公路工程施工企業(yè)較之一般的企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險更大，不管是資金上的風(fēng)險還是內(nèi)部組織架構(gòu)上的風(fēng)險，以及外部環(huán)境帶來的風(fēng)險，都會對企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的危機(jī)。往往大多數(shù)企業(yè)在評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險時，都將注意力放在了企業(yè)承擔(dān)的外部風(fēng)險，比如企業(yè)所處的市場環(huán)境的激烈程度等，但是卻忽略了內(nèi)部的風(fēng)險管理，特別是由于企業(yè)內(nèi)部控制管理無效而帶來的風(fēng)險。有的時候企業(yè)為了承接更多的項目，在對項目篩選的過程中便降低了篩選的標(biāo)準(zhǔn)，忍受了來自于業(yè)主的各項不合理的建筑要求，這樣的經(jīng)營模式會給企業(yè)后期的發(fā)展帶來嚴(yán)重的不良影響，也放大了內(nèi)部控制上的風(fēng)險。

三、加強(qiáng)公路工程施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的具體對策

（一）建立內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計，完善公路工程施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

在公路工程施工企業(yè)內(nèi)部控制中，引進(jìn)了優(yōu)秀的應(yīng)用型人才之后，制定系統(tǒng)化的內(nèi)部控制管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行下去。加強(qiáng)內(nèi)部審計，使企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用更為規(guī)范，保證各項企業(yè)內(nèi)部工作流程能夠有序進(jìn)行。同時，通過對企業(yè)內(nèi)部的審計，能在一定程度上對企業(yè)的內(nèi)部組織進(jìn)行針對性監(jiān)控管理，對可能發(fā)生的內(nèi)部問題進(jìn)行預(yù)測，然后制定相應(yīng)的預(yù)防措施，采取行動來對企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，最大程度地避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部糾紛，這樣才能有效解決企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂問題，并防止出現(xiàn)企業(yè)的決策誤差。除此之外，對于公路工程來說，開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠有效提升對企業(yè)施工的控制與管理，這和對外的審計工作是有較大的區(qū)別的，在內(nèi)部審計工作中，工程項目的負(fù)責(zé)人能更清晰的了解該項目的本質(zhì)特點，公路工程項目方也更容易站在經(jīng)濟(jì)的立場上進(jìn)行施工。這樣的話，就能大大降低公路工程的施工風(fēng)險以及企業(yè)的資金風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也更為完善，最終，公路工程施工企業(yè)能獲得更為穩(wěn)定的市場資源，施工質(zhì)量也有所提高。

（二）做好風(fēng)險防控，積極應(yīng)對公路工程施工中公司風(fēng)險

公路工程施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險比較大，主要是來源于項目安全性上的風(fēng)險以及資金流動上的風(fēng)險。因此，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)所發(fā)生的重大事項的管理和控制，在進(jìn)行重大事項的決策和執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)以更加規(guī)范化、合理化的形式來進(jìn)行，明確在參與重大事項的人員的權(quán)責(zé)。

1、公司資金流動性風(fēng)險。公路工程施工項目，業(yè)主都以履約保函的方式要求施工企業(yè)對項目進(jìn)行擔(dān)保，公路工程施工企業(yè)支付的擔(dān)保金額往往較大，向保險公司投保，由保險公司對履約保函進(jìn)行擔(dān)保，轉(zhuǎn)移資金風(fēng)險，達(dá)到了以小博大的目的。由于公路工程項目投資比較大，企業(yè)自有資金很難滿足項目建設(shè)需要，因此，應(yīng)增強(qiáng)對資金籌備項目的管控，對所籌備資金的項目規(guī)模及籌得資金的構(gòu)成結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的規(guī)劃。對集資方式應(yīng)予以嚴(yán)格的管控，從而使公路施工公司的財政風(fēng)險得到降低。

2、項目決策、成本管控。公路工程施工企業(yè)在項目決策時，應(yīng)充分注重對項目決策程序的規(guī)劃，使整體的項目決策程序具有一定程度的科學(xué)性與高效性。項目決策程序需要對企業(yè)各部門相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任范圍與權(quán)力進(jìn)行詳細(xì)的劃分與限定。并將責(zé)任與問責(zé)制度落實到?jīng)Q策過程當(dāng)中，對整體工程的招投標(biāo)環(huán)節(jié)、預(yù)算決算環(huán)節(jié)以及施工與質(zhì)量監(jiān)督環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的管控與管理。并通過有效的控制手段，防止各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人在施工過程中出現(xiàn)以權(quán)謀私等行為。應(yīng)將成本管控系統(tǒng)充分的應(yīng)用在公路工程施工的成本管控過程中，使成本管控的各項工作進(jìn)一步細(xì)化。明確整體施工各項預(yù)算成本的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，建立績效考核機(jī)制，在施工過程中，對超出成本控制標(biāo)準(zhǔn)的部門進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，進(jìn)而降低施工成本，同時使公路工程施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高。

四、結(jié)論

公路工程施工企業(yè)要想在社會形勢巨變的經(jīng)濟(jì)市場中求得發(fā)展，首要工作就是加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用，對企業(yè)和社會市場的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行調(diào)研，建立適合施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計，防范工程項目的風(fēng)險，對項目進(jìn)行事前事中事后全過程的內(nèi)部控制，實現(xiàn)公路工程施工企業(yè)健康發(fā)展。

（山東金魯班集團(tuán)有限公司，山東 德州 253000）

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作者簡介：高紅梅（1982—），女，山東德州，本科，會計師，公路工程施工企業(yè)財務(wù)管理。