葉潔

隨著政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，國(guó)家深化預(yù)算管理制度改革，對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管愈加嚴(yán)格。高校作為財(cái)政資金的使用者之一，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理，提高財(cái)政支出的績(jī)效是其工作重心。作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)工作的財(cái)務(wù)報(bào)銷，擔(dān)任著財(cái)政預(yù)算資金投入到使用的重要角色。高校財(cái)務(wù)報(bào)銷的合法性、合規(guī)性、效率性、公平性直接關(guān)系到財(cái)政資金的使用效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)銷也是高校反腐倡廉的一道關(guān)鍵性的屏障。本文基于高校財(cái)務(wù)報(bào)銷現(xiàn)狀，分析主要問(wèn)題，利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)構(gòu)建內(nèi)控信息平臺(tái)角度尋求解決途徑，為高校財(cái)務(wù)報(bào)銷工作效率提出參考。

經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展推動(dòng)了高等教育體制的改革，在新形勢(shì)下更需凸顯高校培養(yǎng)人才、發(fā)展科技、服務(wù)社會(huì)三大職能。國(guó)家及社會(huì)對(duì)高校的教學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)的投入也呈增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。高校財(cái)務(wù)報(bào)銷在此基礎(chǔ)上也日益增多。如何在業(yè)務(wù)繁雜、資金流量大的情形下，提高財(cái)務(wù)報(bào)銷效率，做好財(cái)政資金管控，落實(shí)項(xiàng)目資金、科研資金的使用，充分發(fā)揮資金的使用效率，是對(duì)目前高校財(cái)務(wù)工作提出的挑戰(zhàn)。

一、高校財(cái)務(wù)報(bào)銷與高校內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）高校財(cái)務(wù)報(bào)銷范疇

高等院校是政府會(huì)計(jì)主體的重要組成部分，承擔(dān)著政府預(yù)算資金使用的職責(zé)。在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，高校財(cái)務(wù)報(bào)銷占據(jù)了主要部分，是高校財(cái)務(wù)管控的中心。高校財(cái)務(wù)報(bào)銷是以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為指導(dǎo)，遵循高校自身制定財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)資金使用的活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)資金主要是政府預(yù)算資金，此外還有部分外來(lái)的資金，財(cái)務(wù)報(bào)銷工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到經(jīng)費(fèi)使用效率，科研項(xiàng)目資金的使用效率及專項(xiàng)資金的使用。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》及《政府收支分類科目》的要求，高校報(bào)銷在核算時(shí)需要按部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類，分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、債務(wù)利息及費(fèi)用支出、資本性支出（基本建設(shè)）、資本性支出、對(duì)企業(yè)補(bǔ)助（基本建設(shè)）、對(duì)企業(yè)補(bǔ)助、對(duì)社會(huì)保障基金的補(bǔ)助及其他支出。高校在報(bào)銷時(shí)需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，區(qū)別支出類別，做出正確的核算。

（二）高校內(nèi)部控制

從1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》即COSO報(bào)告以來(lái)，內(nèi)部控制概念進(jìn)入大眾視野，歷經(jīng)十多年的發(fā)展，內(nèi)控概念已深入人心，各行業(yè)都利用內(nèi)控來(lái)進(jìn)行管理，高校當(dāng)然也不例外。

2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并從2014年1月1日起施行。2015年12月21日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，2016年4月20日，教育部制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，隨著高校內(nèi)控的規(guī)范及操作指南的出臺(tái)，高校的內(nèi)部控制在操作上具有了可行性，同時(shí)也反映了國(guó)家對(duì)高校內(nèi)部控制的關(guān)注及要求。

高校在制定內(nèi)部控制制度是遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則落實(shí)內(nèi)部控制的實(shí)施。在監(jiān)控內(nèi)容上不僅要從單位層面實(shí)施控制，還需從業(yè)務(wù)層面實(shí)施控制。內(nèi)部控制是一個(gè)組織全方位、立體的管理，只有這樣才能將內(nèi)控落到實(shí)處，發(fā)揮其真正的功效。

二、高校財(cái)務(wù)報(bào)銷工作的現(xiàn)狀及突出性問(wèn)題

（一）高校財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)量大，核算復(fù)雜

高校的日常活動(dòng)就是開(kāi)展教學(xué)、組織科研，這些都離不開(kāi)必要的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，離不開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)銷實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的落實(shí)。從報(bào)銷主體來(lái)看包括高校的教學(xué)單位，行政職能部門(mén)，離退休人員。各報(bào)銷主體每學(xué)期除了固定的日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支還有各種專項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)支，業(yè)務(wù)繁雜，細(xì)碎。從資金角度來(lái)看包括日常公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)（縱向科研經(jīng)費(fèi)、橫向科研經(jīng)費(fèi)），不同的經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷核算要求不一，核算難度大。特別是科研經(jīng)費(fèi)，涉及跨年的核算，專款專用，還需細(xì)化核算咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)，并需核算各費(fèi)用的比例，不能超標(biāo)。高校報(bào)銷工作在業(yè)務(wù)量大的前提下，還需細(xì)化核算各資金，工作難度大。

（二）報(bào)銷簽批手續(xù)多

報(bào)銷的必備條件：手續(xù)簽批齊;票據(jù)合法合規(guī)。誰(shuí)決策、 誰(shuí)負(fù)責(zé)，過(guò)錯(cuò)與責(zé)任相適應(yīng)的原則，落實(shí)責(zé)任追究制度。高校財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)分管部門(mén)的資金審批，超過(guò)一定金額還需分管院領(lǐng)導(dǎo)審批，金額重大的還需執(zhí)行“三重一大”制度，黨政領(lǐng)導(dǎo)要聯(lián)簽。此外，各項(xiàng)專項(xiàng)資金在使用時(shí)，還需找各歸口部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽批，簽批手續(xù)相對(duì)繁瑣。經(jīng)辦人在使用資金時(shí)，需辨別資金歸屬，找到對(duì)應(yīng)歸口部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行簽批，簽批手續(xù)齊全，是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷的前提。報(bào)銷票據(jù)必須真實(shí)、合法、合規(guī)，是報(bào)銷的另一必備條件。

（三）報(bào)銷的信息化程度不高

目前，高校報(bào)銷模式還是以傳統(tǒng)報(bào)銷模式為主，經(jīng)辦人填寫(xiě)紙質(zhì)單據(jù)，請(qǐng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽批，由于領(lǐng)導(dǎo)出差等各種客觀原因，不能一次完成簽批手續(xù)。由于簽批困難，增大報(bào)賬的時(shí)間成本，經(jīng)辦人對(duì)報(bào)賬有畏難情緒，報(bào)賬不及時(shí)，高校對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況掌握不及時(shí)，信息時(shí)效性減弱。

（四）報(bào)銷時(shí)間集中，出現(xiàn)扎堆報(bào)賬的現(xiàn)象

由于高校業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，每年有寒暑假三個(gè)月的放假時(shí)間，財(cái)政資金每年的預(yù)算執(zhí)行，每學(xué)期開(kāi)學(xué)、期末放假前及年末，計(jì)財(cái)處會(huì)出現(xiàn)扎堆報(bào)賬的現(xiàn)象。

這段時(shí)間工作量負(fù)荷大，師生會(huì)抱怨報(bào)賬難，處理不及時(shí)，同時(shí)計(jì)財(cái)處工作負(fù)荷增大等。伴隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革，推出了公務(wù)卡管理辦法。行政事業(yè)單位的在職職工在日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)需使用公務(wù)卡。公務(wù)卡是信用卡，在信用期內(nèi)要完成報(bào)銷實(shí)現(xiàn)還款，逾期會(huì)影響持卡人信用。所以每個(gè)月公務(wù)卡還款日之前，計(jì)財(cái)處需要及時(shí)處理公務(wù)卡報(bào)銷業(yè)務(wù)，處理業(yè)務(wù)時(shí)間集中在還款日前幾天。

三、內(nèi)控視角下財(cái)務(wù)內(nèi)控平臺(tái)的構(gòu)建

影響高校財(cái)務(wù)報(bào)銷工作效率的因素包括：簽批手續(xù)是否齊全、票據(jù)是否真實(shí)合規(guī)、資金是否到位及會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等等。要提高報(bào)銷效率，不僅僅是高校計(jì)財(cái)處單一部門(mén)努力即可達(dá)到，而是需要從整個(gè)高校全體部門(mén)合作才能實(shí)現(xiàn)的。本文從內(nèi)控角度利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)控服務(wù)平臺(tái)，提高財(cái)務(wù)報(bào)銷工作質(zhì)量。

（一）互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)下的財(cái)務(wù)報(bào)銷流程圖

利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)，構(gòu)建平臺(tái)，將預(yù)算管理分解為各項(xiàng)指標(biāo)開(kāi)放給各系部職能使用部門(mén)，將審批權(quán)限嵌入流程。各系部及職能部門(mén)在有指標(biāo)的前提下，在支出管理模塊，填寫(xiě)報(bào)銷單據(jù)，完成線上審批流程。在會(huì)計(jì)核算模塊，經(jīng)辦人將審批流程走完的報(bào)銷單打印，連同原始報(bào)銷憑據(jù)交到計(jì)劃財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單據(jù)流轉(zhuǎn)到出納管理模塊，實(shí)現(xiàn)資金的收付，完成整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)銷工作。

（二）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包含影響、制約高校內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。在高校內(nèi)部營(yíng)造遵守財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷的氛圍，保障高校各項(xiàng)資金合法合規(guī)使用，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則及制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)內(nèi)及對(duì)外提供真實(shí)有效的信息。構(gòu)建內(nèi)控服務(wù)平臺(tái)，將高校財(cái)務(wù)報(bào)銷工作擴(kuò)大到各個(gè)層面，包括院領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人各層面，實(shí)現(xiàn)立體性全員內(nèi)部控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)

針對(duì)整個(gè)高校財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，判斷風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并找出風(fēng)險(xiǎn)所在點(diǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的發(fā)生。比如在支出管理模塊中，加強(qiáng)事前審批環(huán)節(jié)的作用，沒(méi)有事前審批的事項(xiàng)，不允許進(jìn)行事后的報(bào)銷，單據(jù)填寫(xiě)時(shí)就提示經(jīng)辦人風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)貫穿于高校，內(nèi)控活動(dòng)是整個(gè)內(nèi)控的重心，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始票據(jù)為起點(diǎn)，采取一系列控制措施和控制程序等等，財(cái)務(wù)報(bào)銷的控制活動(dòng)，主要包括預(yù)算編制是否合理及時(shí)、授權(quán)審批制度是否制定、科研項(xiàng)目及專項(xiàng)資金的使用等等。

內(nèi)控服務(wù)平臺(tái)構(gòu)建后，將各項(xiàng)指標(biāo)控制在前，指標(biāo)開(kāi)放的前提下，各部門(mén)才能使用各項(xiàng)資金，將審批流程嵌入系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)來(lái)監(jiān)管，操作留痕跡，防止事后補(bǔ)手續(xù)等違規(guī)行為，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（五）信息與溝通

財(cái)務(wù)報(bào)銷的信息與溝通要做到及時(shí)、準(zhǔn)確，相關(guān)信息在各層級(jí)直接進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。利用內(nèi)控平臺(tái)將財(cái)務(wù)報(bào)銷過(guò)程中的重要信息及時(shí)收集及傳遞。一線財(cái)務(wù)工作者將日常工作中的發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及特殊活動(dòng)，反饋給管理層，進(jìn)行管理策略的調(diào)整，推進(jìn)相關(guān)政策的實(shí)施。

（六）監(jiān)督與評(píng)價(jià)

內(nèi)控平臺(tái)中加大監(jiān)審處等部門(mén)的工作地位，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)察與審計(jì)作用，制定內(nèi)部監(jiān)督的程序及要求的制度，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)報(bào)銷是實(shí)現(xiàn)國(guó)家預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用落實(shí)的最終環(huán)節(jié)，報(bào)銷質(zhì)量的高低、效率的高低直接關(guān)系到高校的各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展。從內(nèi)控角度構(gòu)建內(nèi)控服務(wù)平臺(tái)，改變了傳統(tǒng)的報(bào)銷模式，優(yōu)化了報(bào)銷流程，將簽字難的問(wèn)題得到了解決，減少了經(jīng)辦人的報(bào)銷時(shí)間成本，領(lǐng)導(dǎo)在線上就能完成簽批。同時(shí)經(jīng)辦人通過(guò)線上提交報(bào)銷單，可以錯(cuò)開(kāi)報(bào)銷高峰期。合理地分布報(bào)銷時(shí)間，減輕計(jì)財(cái)處報(bào)賬壓力。利用系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及控制，提高信息的溝通速度。利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)，將系統(tǒng)中嵌入內(nèi)控各關(guān)鍵要點(diǎn)，對(duì)提升高校報(bào)銷工作效率及質(zhì)量起到推動(dòng)作用。

（作者單位：四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院）