甘泗群

【摘 要】稅收能有效地促進分配公平、刺激欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟增長，推動整個國家經(jīng)濟社會發(fā)展。文章針對西部地區(qū)不同時期的主要稅收演進進行梳理，闡述其促進和導向型作用，并提出個人對西部地區(qū)稅收政策的理解。

【關(guān)鍵詞】西部地區(qū);稅收;經(jīng)濟發(fā)展

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）07-0180-03

何為稅收？稅收是指國家按照法律的規(guī)定，參與分配、強制、無償取得財政收入的一種形式，目的是向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)[1]。稅收一方面是財政收入的主體，另一方面是經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段，直接或間接地影響著經(jīng)濟社會生活的方方面面。2018年我國稅收實現(xiàn)總收入156 401億元，超過全部財政收入的85%[2]。不同時期稅收政策的差異，對西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展具有重要影響?；诖耍疚膶Σ煌瑫r期西部地區(qū)稅收政策進行系統(tǒng)的分類和梳理。

1 西部地區(qū)稅收政策發(fā)展

1.1 “統(tǒng)收統(tǒng)支”時期（1949年至改革開放初）

1949年后，西部地區(qū)面臨嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展和復雜的民族問題。經(jīng)過國民經(jīng)濟恢復時期和“一五”計劃，中央便逐步開始針對西部地區(qū)的實際情況制定特殊的財政稅收政策。

農(nóng)業(yè)方面，對西部地區(qū)農(nóng)業(yè)稅實行輕稅政策，即依率計征、依法減免和增產(chǎn)不增稅[3]，牧區(qū)的稅收同樣少于城市區(qū)域。1950年9月實施的《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》要求地方政府充分考慮當前民族地區(qū)發(fā)展的實際來制定適宜的稅收政策。

我國財稅發(fā)展重要的時間節(jié)點在1958年，正是這一年，《民族自治地方財政管理暫行辦法》正式實施，為西部地區(qū)尤其是民族自治地區(qū)的財政管理體制奠定了基礎(chǔ)[4]。畜牧業(yè)對于西部地區(qū)是十分重要的農(nóng)業(yè)資源，牧區(qū)的建設(shè)和發(fā)展直接影響著地區(qū)牧民的實際生產(chǎn)生活狀況。因此，我國也開征了牧業(yè)稅，與農(nóng)業(yè)稅相似，實行輕稅政策保障牧區(qū)利益。

1961年底，中共中央批轉(zhuǎn)的《西北地區(qū)第一次民族工作會議紀要》，提出：“實行輕稅政策，牧業(yè)稅的稅率應當控制在牧業(yè)總收入的3%以內(nèi)”[5]。此外，為了保障牧區(qū)草場的合理開發(fā)，1975年，國務(wù)院確立了針對西部地區(qū)的牧業(yè)政策“以牧為主”的方針和“禁止開荒、保護牧場”。牧業(yè)稅可以說是西部地區(qū)特有的稅收，通過合理的牧業(yè)稅政策，穩(wěn)定了財政收入、促進了經(jīng)濟發(fā)展和保障了民族團結(jié)。

1957年，各民族地區(qū)制定了《各省、自治區(qū)的邊疆民族地區(qū)繳納工商各稅暫行規(guī)定（草案）》，在征稅范圍、減免稅等方面均有不同程度的照顧。1973年合并稅種與簡化征稅的改革同樣影響了西部地區(qū)，比如云南省規(guī)定在邊疆只開征工商稅、工商所得稅、屠宰稅3個稅種，征收工商稅的稅目列舉了煙絲等產(chǎn)品和商業(yè)零售等22個稅目（內(nèi)地征稅稅目多一倍），有11種產(chǎn)品的稅率低于內(nèi)地，對邊疆人民公社的社隊企業(yè)和社員照顧更多[6]。

經(jīng)過一系列的探索，西部地區(qū)稅收政策的實施保障了西部民族地區(qū)“一躍跨千年”后的社會安定和社會主義經(jīng)濟體制的穩(wěn)定建立，在保障西部經(jīng)濟社會發(fā)展和促進民族團結(jié)發(fā)揮了巨大作用。

1.2 “財政包干”時期（1980—1994年）

1979年，我國的工作重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟建設(shè)，優(yōu)先開放東南沿海，西部地區(qū)部分稅收政策繼續(xù)延續(xù)上一階段部分稅收政策，并在財政、稅收等方面給予更多的照顧。

該時期，除原有的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和工商業(yè)稅外，西部地區(qū)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。比如，《國家對邊疆縣和民族自治縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)免除工商所得稅5年（1979—1985年）》《國家對少數(shù)民族八省區(qū)基建企業(yè)按降低成本額三七分成（1979—1985年）》《國家對“老、少、邊、貧”地區(qū)減免所得稅（1985年至今）》《減免少數(shù)民族地區(qū)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（1992年至今）》等，包括國家針對邊境縣和自治縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)免除工商所得稅5年，對民族八省區(qū)基建企業(yè)實行降低成本[7]。

改革開放后，在西部邊貿(mào)方面，隨著我國對外交流的增強，與鄰國的貿(mào)易額不斷提升，除去沿海的對外貿(mào)易、邊境貿(mào)易同樣是對外開放的重要一環(huán)，邊境貿(mào)易主要參與主體就是西部地區(qū)及相鄰國家。

為了鼓勵西部地區(qū)邊境貿(mào)易，旨在盤活經(jīng)濟一系列邊境地區(qū)的對外開放稅收優(yōu)惠政策。改革開放初期，實行了對民族貿(mào)易三照顧地區(qū)民族用品手工業(yè)企業(yè)定期減征所得稅。1985—1988年對民族貿(mào)易三照顧縣商業(yè)企業(yè)免征建筑稅3年。1985—1993年則對民族貿(mào)易三照顧地區(qū)醫(yī)藥商業(yè)免征建筑稅和能源稅[8]。

1991年，國家稅務(wù)局出臺《關(guān)于民族用品生產(chǎn)定點企業(yè)減免稅的通知（1991—1994年）》。同年，國務(wù)院《關(guān)于積極發(fā)展邊境貿(mào)易和經(jīng)濟合作促進邊疆繁榮穩(wěn)定的意見》中關(guān)于“對邊疆貿(mào)易實行稅收優(yōu)惠政策”中提出：“邊民互市進口的商品，不超過300元的，免征進口關(guān)稅和產(chǎn)品稅（增值稅）;超過人民幣300元的，對超過部分按國家稅法規(guī)定稅率征收進口關(guān)稅和產(chǎn)品稅（增值稅）”[9]。1992年，國家“對十二大類162個品種邊貿(mào)進口商品免稅以減稅（1992—1995年）”政策則進一步擴寬了邊貿(mào)稅收政策輻射的范圍，推進了西部地區(qū)邊貿(mào)的發(fā)展。

該時期，國家通過稅收減免和稅率照顧繼續(xù)支持西部地區(qū)發(fā)展，隨著改革開放的不斷深入，西部地區(qū)邊境貿(mào)易逐漸興起，邊貿(mào)稅收政策成為促進西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和西部地區(qū)對外交流重要的稅收政策。

1.3 “分稅制”時期（1994—2018年）

1.3.1 市場經(jīng)濟建設(shè)初期（1994—1999年）

1994年的分稅制改革對我國稅制和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。地方實施的政策是“財政包干”，初期，沿海省份的積極性可以被充分調(diào)動，促進了該區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。但隨著改革開放的深入，“財政包干”使得中央財政收入銳減，缺乏中央的平衡性支持，易導致區(qū)域間發(fā)展差距拉大，而中西部省份發(fā)展依然落后。故為全局考慮，實施了分稅制改革。

分稅制按稅種劃分為中央和地方稅收，該稅收體制強調(diào)了中央在財政中的主導作用[10]。實行分稅制后，國家依然關(guān)注西部地區(qū)的財政稅收問題，針對性的補助和專項撥款依然保留確保有效支持。

農(nóng)業(yè)方面，1994年國家對《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》進行了調(diào)整，即“可以減征或免征農(nóng)業(yè)稅”。我國西部地區(qū)與貧困山區(qū)、革命老根據(jù)地等重合度較高，該調(diào)整實際上間接給予了西部地區(qū)農(nóng)業(yè)稅的優(yōu)惠。同年，《國務(wù)院關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》的出臺，統(tǒng)一全國稅目與稅率，進一步強化了西部地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收的減免，其第六條確定了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的減稅、免稅部分要求。

工商業(yè)方面，1994年3月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅字〔1994〕第001號規(guī)定，其中有關(guān)企業(yè)減稅或免稅優(yōu)惠中提到：“國家確定的‘老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以從開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，減征或者免征企業(yè)所得稅3年”。

貿(mào)易方面，1994年財政部根據(jù)減免農(nóng)業(yè)稅的相關(guān)精神出臺了《財政部關(guān)于對收購邊銷茶原料減征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅問題的通知》，“對收購邊銷茶原料（指用于邊銷茶生產(chǎn)的黑茶、紅茶末、老青茶、綠茶原料）的單位，減按10%的稅率征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”。

1.3.2 西部大開發(fā)時期（2000—2018年）

進入21世紀，由于改革開放初期實行的區(qū)域非均衡化發(fā)展，再加上社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，所以東西部地區(qū)發(fā)展差異拉大。為了縮小地區(qū)差距，2000年起國家正式實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略，當年12月國務(wù)院頒布了《關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》，劃定了西部大開發(fā)的范圍：重慶、陜西、甘肅、寧夏、青海、新疆、內(nèi)蒙古、廣西、四川、貴州、云南、西藏12省、自治區(qū)和直轄市（后續(xù)加入了湖南湘西土家族苗族自治州、湖北恩施土家族苗族自治州及吉林延邊朝鮮族自治州三個民族自治地方），涵蓋了民族5個自治區(qū)和30個民族自治州?？梢哉f，西部大開發(fā)也是縮小西部地區(qū)與東部發(fā)達地區(qū)差距的政策。

在西部大開發(fā)戰(zhàn)略的支持下，西部地區(qū)稅收政策在原有基礎(chǔ)上有了新的變化，表現(xiàn)為企業(yè)投資的政策更豐富，對環(huán)境保護更加重視。此外，2006年農(nóng)業(yè)稅的取消對西部地區(qū)稅收也有重要影響。

西部地區(qū)貿(mào)易方面，確立免征定點生產(chǎn)和經(jīng)銷邊銷茶增值稅（2001—2005年），繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策（2001—2005年），繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶實行增值稅優(yōu)惠的政策（2006—2008年）。

資源稅方面，為了促進西部地區(qū)發(fā)展，2010年設(shè)立新疆喀什經(jīng)濟特區(qū)，針對進行資源稅的改革試點工作，旨在將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，并推廣到西部12省、自治區(qū)和直轄市。

此外，2018年我國稅制改革，國稅地稅合并、行業(yè)增值稅調(diào)整、大幅擴展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍、大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限、實施企業(yè)境外所得綜合抵免政策、擴大物流企業(yè)倉儲用地稅收優(yōu)惠范圍、繼續(xù)實施企業(yè)重組土地增值稅、契稅到期優(yōu)惠等減稅優(yōu)惠政策必將促進西部地區(qū)經(jīng)濟健康、可持續(xù)發(fā)展。

2 對西部地區(qū)稅收政策的思考

2.1 西部地區(qū)稅收政策對促進地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展起著重要的推動作用

在改革開放前，針對西部地區(qū)3次產(chǎn)業(yè)的稅收政策一定程度上促進了地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，保障了地區(qū)各少數(shù)民族經(jīng)濟權(quán)益。但是，據(jù)筆者查閱文獻發(fā)現(xiàn)，1985—1992年8年間，東部地區(qū)工業(yè)企業(yè)享受的稅收減免等稅收優(yōu)惠由19億元增加到225億元，年均增加近30億元，這個數(shù)字高于1992年新疆、寧夏和青海3省區(qū)上繳的稅收總和（28.1億元）[11]。可見，改革開放初期，國家稅收優(yōu)惠政策對于西部地區(qū)影響有限。

隨著西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，國家開始重視地區(qū)發(fā)展差異，關(guān)注西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展的矛盾，對西部地區(qū)稅收給予更多更有效的照顧，體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠涉及的行業(yè)增多及稅收優(yōu)惠力度的加大，通過對資源稅的稅制改革來探索新時期西部地區(qū)稅收制度發(fā)展新的路徑。

2.2 完善新時期西部地區(qū)稅收政策的對策建議

隨著全面建設(shè)小康社會時間節(jié)點的臨近和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，需要結(jié)合實際對西部地區(qū)稅收政策不斷進行調(diào)整，實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟健康良好運行。

2.2.1 加強西部地區(qū)稅收政策的法治建設(shè)

立法必須符合西部地區(qū)的實際情況，各立法機關(guān)應做好立法的調(diào)研和規(guī)劃，使各項立法有序進行。加強立法工作的實踐，深入調(diào)研，將其西部經(jīng)濟中稅收部分的立法從綜合性法規(guī)中相對分離出來，單獨就有關(guān)稅收問題進行立法規(guī)劃，使之成為一個相對獨立的體系。

適當下放地方稅立法權(quán)，完善西部地區(qū)地方稅收體系，應該允許西部地區(qū)在稅收政策上具有一定的靈活性和調(diào)控權(quán)，結(jié)合各自的實際，對現(xiàn)行地方稅擁有制定、修改、實施細則和開征、停征及調(diào)整稅目、稅率的權(quán)限[12]。加強西部地區(qū)的法制觀念，完善監(jiān)督制約機制，認真執(zhí)行、嚴格執(zhí)法，保障西部地區(qū)稅收政策的延續(xù)性和效用性。

2.2.2 強化稅收的引導作用

要加強發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，對西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級起引導性作用，要充分利用稅收提升西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平，增強西部地區(qū)的競爭力。

比如，結(jié)合以2018年出臺的環(huán)境稅來制定地方環(huán)境稅的相關(guān)細則，減少西部地區(qū)開發(fā)過程中的環(huán)境污染和環(huán)境破壞問題，利用經(jīng)濟杠桿作用推動西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。此外，西部地區(qū)資源豐富，加強其特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要各方面的扶持，在稅收政策上更是如此。根據(jù)實際對稅收優(yōu)惠門檻進行浮動設(shè)置，鼓勵更多中小型企業(yè)加入特色產(chǎn)業(yè)開發(fā)的行列中，促進特色產(chǎn)業(yè)、對資源環(huán)境友善的企業(yè)持續(xù)發(fā)展與壯大。此外，針對返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)的企業(yè)、能夠帶動相對收入較低地區(qū)居民就地就業(yè)的企業(yè)在稅收政策除保持原有的支持力度外，更應加強稅收政策的靈活性，如給予留在西部地區(qū)符合相關(guān)條件的人才納稅優(yōu)惠或者補貼，留住企業(yè)、留住人才，促進西部地區(qū)高新技術(shù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參 考 文 獻

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