方 建

我從1992年參加工作即從事內部審計工作,作為內審系統(tǒng)的一名老兵,我想與大家一起分享下自己的審計心得。

內審是企業(yè)的監(jiān)督部門,作為內審人員,除了像其他部門人員一樣要有責任心、學習心以外,還應有其他的特殊技能,簡言之即要有“六心”。

一、要有“厚黑之心”

其一,審計人員要“臉皮厚”。內審工作是圍繞業(yè)務活動開展的,因此工作中“求”業(yè)務部門的事很多。“求”解答業(yè)務問題、“求”判斷經(jīng)營行為的合規(guī)性等。但有的部門對審計很警惕,會找各種理由搪塞,甚至有人說話比較難聽,這時審計人員要保持良好心態(tài),不對此過多計較,只要能順利完成審計任務,“厚”臉皮也在所不惜。

其二,審計人員還要“心黑”,對違規(guī)當事人要“心黑”,對自己也要“心黑”。按《中國內部審計準則》第1201號——《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》第三章規(guī)定,內部審計人員在實施內部審計業(yè)務時,不得“隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題”及不得“屈從于外部壓力,違反原則”,即要求審計人員工作中必須堅持原則,其中違規(guī)當事人可能是私交很好的朋友,但審計人員只能不顧情面,事實求是,故稱為“心黑”。有時,違規(guī)當事人可能有深厚背景,堅持審計原則可能會給審計人員帶來不利影響,這時就需要審計人員對自己“心黑”,不顧自身得失。本人所在內審機構曾受到一定不公正待遇,與此不無關系。

二、要有“嚴謹之心”

審計是專門查找別人工作差錯的,而被審計人也會針鋒相對地尋找審計工作的差錯,這就要求審計人員保持嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L,在敏感問題上更要如此,否則一個小漏洞可能會導致整個審計工作全功盡棄?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》第七條及第十七條均提出內部審計人員在實施內部審計業(yè)務時保持“職業(yè)謹慎”。我認為工作嚴謹性可從以下方面著手——

其一,制定切合實際的審計程序,并善于使用計算機輔助審計工具。做好這兩方面,審計工作效率和審計工作質量都會有大的提升。審計程序的制定很關鍵,既要與審計目標密切相關,又要切合被審計單位實際,還要便于操作,要在對被審計單位充分調查后才能制定?，F(xiàn)在審計技術的發(fā)展及大數(shù)據(jù)審計的需求,都將計算機輔助審計工具推上審計工作前臺。本人所在單位從2007年起開始使用一款單機版審計軟件,可在無網(wǎng)絡的情況下隨時查詢會計賬簿及憑證,而且它有很多實用的小功能,在工作中深得審計人員好評。

其二,審計證據(jù)要齊全或有代表性。審計證據(jù)是形成審計結論的基礎,在收集審計證據(jù)時一定不能嫌麻煩,要在分析審計證據(jù)效用的前提上,盡可能將證據(jù)收集齊全或收集有代表性證據(jù),以使被審計單位無法動搖審計結論。內審協(xié)會單獨制定了《內部審計具體準則——審計證據(jù)》,其中第五條規(guī)定“內部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備相關性、可靠性和充分性”,這體現(xiàn)了審計證據(jù)的重要性。舉一例,有次審計發(fā)現(xiàn)某下屬單位的異地交流領導均超標準報銷周轉房房租費,但該單位此前歷經(jīng)多次檢查均未將此作為問題,因此很不服氣,并向公司高管層申訴意見。慎重起見,審計人員將相關房租及中介合同、發(fā)票、稅票等全部審計證據(jù)復印或掃描留存,當高管層看到齊全的審計證據(jù)即認可審計結論,并要求當事人將多報銷費用全部退回。

其三,審計依據(jù)要具體、恰當。審計依據(jù)是審計結論的支撐點,恰當?shù)膶徲嬕罁?jù)能清晰表達審計意見,并使被審計單位清楚具體的違規(guī)點,以便有效整改;另外,對某具體問題采用不同的審計依據(jù),可以反映出不同的審計立意及不同性質的問題,這點審計人員要用心體會。本人所在內審機構以前在寫審計底稿時曾忽視審計依據(jù),這就有很大的風險隱患。有次審計人員只在審計底稿中描述了審計事項,而無審計依據(jù),在出具審計報告后,被審計單位提出異議,認為該事項并未違反規(guī)定,結果影響了審計報告的正常發(fā)布。我在與被審計單位溝通時,常在審計依據(jù)上爭得不可開交,雙方在此斤斤計較、寸土必爭,這也反映了審計依據(jù)的重要性。

三、要有“敏感之心”

所謂“敏感之心”就是要能抓住敏感線索及敏感問題。因為業(yè)務情況紛紜復雜,審計不可能面面俱到,無法揭露所有問題,只有集中力量查出關鍵問題才能有效完成審計任務、降低審計風險,同時也能向決策者提供有用的信息,充分彰顯審計價值。具體來說有三方面：

其一,是審計選題的“敏感性”,即要能找到與企業(yè)經(jīng)營密切相關的焦點項目。這就要求審計人員既要熟悉企業(yè)的經(jīng)營情況,還要關注國家財稅等方面的政策熱點及變化情況,這樣才能準確聚焦,找對項目。對發(fā)現(xiàn)的普遍性及趨勢性風險點,要擴大范圍,開展針對性審計,這實際是“從點到面”的一種審計策略。以往本人所在單位就忽視了這點,只是按慣例開展一些常規(guī)的項目,使審計工作有些游離于企業(yè)經(jīng)營之外,通過向先進內審單位學習后,才逐步融入企業(yè)管理中。舉幾例,前幾年勞動保護費開始計入人工成本,內審機構適時開展了對勞動保護費的專項調查,發(fā)現(xiàn)因無統(tǒng)一管理,導致各下屬單位間列支標準及支付方式等差異很大,如人均列支金額最大差4倍,相關部門立即根據(jù)審計調查結果進行規(guī)范。再如,審計人員發(fā)現(xiàn)某單位空調購置存在問題,隨即在全公司系統(tǒng)開展該專項審計調查,共查出多計采購費用等六大問題,涉及金額上千萬元。以上兩項審計成果均得到公司領導層的高度評價,充分強化了內部審計的職能。

其二,在實施審計時,對審計線索的“敏感性”。審計人員在審計現(xiàn)場審計時,必須要抓住關鍵問題點,才能在有限的工作時間內順利完成工作任務。這就要求審計人員對可疑點緊抓不放、尋跟究底,這樣才有可能查出問題的真實情況,而不能輕信于被審計單位的資料而輕易罷手。舉兩例,審計發(fā)現(xiàn)某下屬單位支付一筆業(yè)務費,相應憑證后附有結算依據(jù)、合同“復印件”等,似乎是正常業(yè)務,但審計人員關注到該“復印件”僅末頁有公章,卻無騎縫章,就從該單位綜合部存檔處調合同原件核對,發(fā)現(xiàn)原件中并無與該業(yè)務有關的條款,上述“復印件”實際是偽造件,由此揭露了虛列支費用真相;某次審計發(fā)現(xiàn)一下屬單位支付“設備維保費”,經(jīng)查合同及結算依據(jù)均無問題,隨著審計深入,審計人員在審查建設項目時發(fā)現(xiàn)該設備上年才剛安裝完畢,于是立即核對建設資料,發(fā)現(xiàn)部分維保項目實際應屬設備供應商提供的免費期維保服務,被審計單位因此追回了多結算的費用。有效抓住敏感審計線索是最難把握的,也是最能體現(xiàn)審計人員功力之處,這要求審計人員多實踐、勤思考、認真學習先進經(jīng)驗,才能有效提高該項能力。

其三,審計總結的“敏感性”。在審計總結時,發(fā)現(xiàn)的各類問題繁多復雜,審計不能把這個“大雜燴”提供給管理層,要從中歸類分析,找到共同風險點或規(guī)律點,從而指出關鍵性的管理欠缺,以提供有的放矢的管理建議,這實質上是“由面到點”的審計策略。曾有段時期,筆者所在公司的部分單位在“社會渠道費”管理中不斷出現(xiàn)問題,內審機構經(jīng)對相關審計發(fā)現(xiàn)的分類歸納,逐項分析,相應找出問題根源并提出管理建議,形成了審計專報。該專報受到公司領導的重視,要求在公司范圍內開展該類費用的自查及檢查,以規(guī)范、糾正問題。

四、要有“非財務之心”

大部分審計人員所學專業(yè)是財務或審計,由此導致在審計工作中往往更側重于從財務角度著眼,從而限制了審計效用的發(fā)揮。根據(jù)《內部審計基本準則》第二條“本準則所稱內部審計,……審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”的定義,內部審計應更側重于企業(yè)的業(yè)務活動,審計工作應由被審計單位財務入手,深入到業(yè)務活動中去查找問題,應從企業(yè)經(jīng)營管理的整體發(fā)表審計意見,而不應僅局限財務方面,即有“非財務心”。比如,本公司新開展多項社會服務性收費業(yè)務,內審機構即根據(jù)業(yè)務新動態(tài),適時開展“社區(qū)服務站管理專項審計”,從經(jīng)營及業(yè)務等多角度、多方位對服務性業(yè)務管理問題及發(fā)展方向進行分析,這個項目引起公司董事會高度關注,并取得良好成效。

五、要有“多查之心”

內部審計的結果要與被審計單位溝通,內審界很重視這種溝通,專門制定了結果溝通的準則。在審計溝通中最頭疼的是被審計單弄虛作假,提供假資料或不提供資料以圖推翻審計結論。由于受內審權限及審計手段所限,內審人員往往對此辦法不多,最有效的解決辦法是盡可能多的審查相關方面資料,從多角度核驗被審計單位的意見,從而抓住其漏洞,迫其接受審計結論。例如,有次審計發(fā)現(xiàn)某省下屬機關連續(xù)多年以貨幣形式向員工發(fā)放“高溫津貼”,被審計單位答復為“機關人員實行開門辦公,室內空調又不能使用,機關辦公室溫度在夏季超過33℃”,審計人員了解到該分公司辦公樓是租來的,于是調來全部租賃協(xié)議審閱,發(fā)現(xiàn)租賃協(xié)議均約定出租方保證夏季空調有效制冷等。審計人員依上述資料要求被審計單位追究出租方的違約責任,收回夏季辦公室超高溫應扣的租金,并提出針對分公司連續(xù)多年全額支付租金以至形成資金損失事項對相關責任人實施問責。被審計單位無法自圓其說,最終承認錯誤撤回了不實答復。其實該種審計方法帶有一定的運氣成分,如實在找不到反駁證據(jù)就只有認栽了。

六、要有“無家之心”

審計工作的一大特點就是常出差,本人所在內審機構2017年出差最多人的出差天數(shù)為145天,2018年情況特殊而出差天數(shù)有所減少?，F(xiàn)在的審計人員多是獨生子女,上有四老下有一小或二小,本身家庭負擔就重,而一出差就無法照顧家庭,這是最令審計人員苦惱的事,如再遇上出差安排不妥,更是雪上加霜。內審領導要盡可能體諒審計人員,在保證審計工作質量的前提下,還要多考慮審計人員的個人及家庭情況,對家庭負擔重的員工適當減少出差時間,避免人為造成員工的“無家之心”。內審機構在企業(yè)中是個很尷尬的部門,企業(yè)各級部門對內審人員均有抵觸心,有時還因此影響審計人員的績效考核等,這就更要求審計人員加強自身建設,即要“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信”,以工作業(yè)績樹立良好的審計形象。