邵經(jīng)世

當(dāng)前，我國企業(yè)在實施內(nèi)控制度過程中存在諸多現(xiàn)實問題，對企業(yè)健康長遠發(fā)展形成極大阻礙。管理會計能有效幫助企業(yè)構(gòu)建科學(xué)合理的管理方案，使企業(yè)在激烈的市場競爭中形成強勁勢頭。因此，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用具有必要性和重要性，探索其運用策略意義重大。

一、管理會計與企業(yè)內(nèi)部控制的理論概述

管理會計立足于現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)，運用有效會計技術(shù)和手段，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)項目資料的分析、計算、整理及分類，是企業(yè)開展經(jīng)濟活動與執(zhí)行決策過程中的重要理論依據(jù)。企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)為管理層、領(lǐng)導(dǎo)層提供會計信息，保證其真實性和完整性的重要規(guī)章制度，其建立和實施的根本目的是進一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動。在此過程中，企業(yè)管理者、決策者、董事會及企業(yè)員工，均是內(nèi)控的主體構(gòu)成，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中開展的經(jīng)濟活動，則是內(nèi)控制度實施的客體對象。通常而言，企業(yè)內(nèi)控制度實施過程中還會受到內(nèi)控環(huán)境、信息溝通、控制活動以及風(fēng)險評估等內(nèi)容的影響，只有保證這些環(huán)節(jié)的流暢性，才能真正推進內(nèi)部控制制度的順利實施。

二、管理會計與企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)在關(guān)聯(lián)

（一）管理會計是內(nèi)控制度建立的方法手段

企業(yè)建立內(nèi)控制度需要立足于會計控制，將企業(yè)經(jīng)濟活動每個具體環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)前提，其中包含企業(yè)在進行物資采購、銷售、回收賬款以及設(shè)備購置、投資等多方面。這些內(nèi)容均與企業(yè)會計工作存在密切關(guān)聯(lián)。管理會計在企業(yè)開展各項經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)中，均可發(fā)揮良好的核算、決策、規(guī)劃等作用，可對企業(yè)經(jīng)濟活動進行科學(xué)、有效的評價。所以，企業(yè)在內(nèi)控制度的構(gòu)建及實施過程中，管理會計是其中重要的方法和手段。

（二）內(nèi)控制度是管理會計的展示平臺

當(dāng)前我國企業(yè)已逐漸走向現(xiàn)代化發(fā)展道路，企業(yè)在實施內(nèi)部控制制度過程中，與管理會計在內(nèi)容上存在諸多交叉融合的部分，兩者在企業(yè)開展經(jīng)營活動中，發(fā)揮著相互促進和輔助的作用。企業(yè)在開展各項經(jīng)濟活動中均需要合理有效的管理手段，因此，要使管理會計發(fā)揮顯著應(yīng)用價值，就需要配備完善管理體系，真正達到較寬的控制范圍，擴大控制措施輻射面，對管理的各個環(huán)節(jié)進行重點把控。因此，企業(yè)內(nèi)控制度建立和實施過程中，均需管理會計發(fā)揮價值和作用?？梢哉f管理會計為企業(yè)內(nèi)控制度建立和實施提供方法和手段，但同時企業(yè)內(nèi)控制度更為管理會計提供了展示平臺。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度實施現(xiàn)狀

（一）管理權(quán)責(zé)劃分模糊

由于我國企業(yè)實施現(xiàn)代管理機制的時間相對較短，所以許多企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)方面存在諸多問題，很大程度上限制了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，甚至埋下安全隱患。管理會計與內(nèi)控制度的實施有相似性，即在企業(yè)實施并發(fā)揮功能和價值時，需要多個部門分工合作，協(xié)同配合，各司其職，才能在很大程度上提升企業(yè)管理會計的工作效率和質(zhì)量，同時避免因缺少溝通交流而造成的重復(fù)勞動。例如，在進行物資臺賬登記過程中，由于許多企業(yè)擁有眾多的固定資產(chǎn)，必然產(chǎn)生較大的工作量，在登記過程中僅憑借個人或單個部門的力量難以完成統(tǒng)計工作，而要全面完成必然耗時過多，導(dǎo)致整體的會計工作效率較低。企業(yè)多部門協(xié)同實施監(jiān)督管理會計工作，最終按照部門清單進行綜合統(tǒng)計，能大大縮短工作時間，企業(yè)管理者和決策者可在最快時間內(nèi)獲得一手數(shù)據(jù)信息。但在企業(yè)實際工作中卻不易實現(xiàn)，因為企業(yè)為更好地強化管理，通常會為各部門工作人員進行崗位職責(zé)劃分，但這種職責(zé)劃分較為模糊，導(dǎo)致許多處于邊界交錯的工作相互推諉，消極應(yīng)對，不利于管理會計工作的順利推進。同時許多企業(yè)內(nèi)控制度實施過程中由于沒有為工作人員劃分清晰的工作范圍，高度集中的內(nèi)控權(quán)力，直接影響了管理會計工作實施。人為因素成為企業(yè)管理會計工作的重要阻礙。

（二）內(nèi)控制度體系缺失

促進企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系，才能保證企業(yè)實施各項工作過程中有明確的規(guī)章指導(dǎo)，進而實現(xiàn)對企業(yè)運營的有效監(jiān)督管理。立足于當(dāng)前我國諸多企業(yè)實際狀況，內(nèi)控制度體系構(gòu)建尚未完善，其主要原因不僅是因為企業(yè)實施內(nèi)控制度時間較晚，同時也由于企業(yè)管理方式較為落后，內(nèi)控制度實施中缺少完善的體系監(jiān)督，在很大程度上影響了企業(yè)的競爭能力。以奶粉企業(yè)為例，許多奶粉企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，本身具有十分廣闊的發(fā)展空間，然而受到巨大的市場經(jīng)濟利益誘惑，個別企業(yè)開始在原材料上“動手腳”，甚至推出了劣質(zhì)的毒奶粉，逐漸使乳制品產(chǎn)業(yè)失去光芒，更不用說實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其主要原因是企業(yè)內(nèi)控制度體系不完善，在經(jīng)營活動中違背了基本原則，缺少對各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，管理會計工作在企業(yè)中失去應(yīng)用價值，內(nèi)控制度難以落實執(zhí)行，影響了企業(yè)的科學(xué)決策。

（三）有效獎懲機制匱乏

企業(yè)實施管理會計內(nèi)控制度過程包括預(yù)測、控制和評價諸環(huán)節(jié)，其核心和重點則是評價工作。企業(yè)內(nèi)控制度體系中均會明確規(guī)范評價操作要求。然而評價是否真的有效至關(guān)重要，如果評價機制形式化，企業(yè)實施管理會計工作則無法發(fā)揮應(yīng)有價值。比如，當(dāng)前一些企業(yè)，對在工作中通過自己積極努力幫助企業(yè)挽回損失和形象的員工通常是給予口頭表揚，在物質(zhì)方面的獎勵相對匱乏。然而針對危害企業(yè)利益的員工，往往給予的經(jīng)濟處罰過重。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更加注重青睞日常工作中循規(guī)蹈矩的員工。這樣的獎懲機制在很大程度上削弱了企業(yè)員工的工作熱情和積極性，直接導(dǎo)致許多員工因害怕出錯不愿承擔(dān)工作范圍內(nèi)的任務(wù)，對企業(yè)工作缺少應(yīng)有責(zé)任感。

（四）法人結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)

企業(yè)內(nèi)控制度構(gòu)建過程中，法人治理結(jié)構(gòu)是其中的重要內(nèi)容，是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部利益的有效措施，其中包括企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者、管理者及董事會等，能有效避免員工因個人利益而損失企業(yè)利益的現(xiàn)象，保證企業(yè)實施規(guī)范化管理。但當(dāng)前大部分企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在明顯缺失，其原因可從兩個維度分析。一方面，部分“老字號”企業(yè)受計劃影響（如瀘州老窖、云南白藥等），其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為單一，盡管企業(yè)職位設(shè)立不存在問題，但計劃對員工的職責(zé)具有弱化影響，職責(zé)劃分無法發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)濫用職權(quán)、管理混亂的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)在長期經(jīng)營發(fā)展中，內(nèi)部控制、審計監(jiān)督工作缺乏嚴謹性，企業(yè)出現(xiàn)問題時沒有展開深入調(diào)查分析，許多責(zé)任人為避免企業(yè)懲處選擇隱瞞，企業(yè)的經(jīng)濟損失無法挽回，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

四、管理會計在企業(yè)內(nèi)控制度中的運用建議

（一）明確企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)框架

管理會計立足于企業(yè)內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，針對企業(yè)管理而產(chǎn)生的新型手段。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對實施管理會計的工作人員尚未進行清晰劃分，管理會計工作交由財務(wù)部門負責(zé)。但在具體實施中發(fā)現(xiàn)需多個部門相互協(xié)同配合，才能保證管理會計工作效果。由于單一部門實施管理會計工作會造成監(jiān)督管理權(quán)責(zé)模糊等問題，因此，企業(yè)在將管理會計運用于企業(yè)內(nèi)控制度過程中，首先應(yīng)做的是明確工作職責(zé)，保證企業(yè)各部門工作人員協(xié)同參與配合，這是企業(yè)實施管理會計工作的重要保障和技術(shù)前提。企業(yè)方面應(yīng)通過崗位責(zé)任書等方式為參與管理會計工作的人員進行明確的責(zé)任和權(quán)利劃分，保證各項工作內(nèi)容均有清晰的職權(quán)范圍，進而促進企業(yè)管理、會計工作效率和效果的提升。此外，應(yīng)成立專門的監(jiān)督管理部門，對管理會計工作各環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)督，對工作過程中不配合、推諉的人員給予處罰。這樣，在清晰的組織框架引領(lǐng)下，企業(yè)管理會計工作才能得以順利推進，提高員工的積極性和責(zé)任心，為企業(yè)健康長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建嚴明獎懲制度體系

管理會計在企業(yè)內(nèi)控制度有效運用和實施中，科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)同樣至關(guān)重要，需要企業(yè)高度重視并加以完善。一方面，應(yīng)進一步明確企業(yè)內(nèi)部成員、組織結(jié)構(gòu)的關(guān)聯(lián)，我國企業(yè)經(jīng)營過程中，關(guān)于法人、股東以及董事等高級管理人員的權(quán)責(zé)，有較為明確的法律規(guī)定，但在企業(yè)實際經(jīng)營管理中，許多成員并未嚴格按照法律法規(guī)開展工作，通常將個人利益置于企業(yè)利益之上，影響了企業(yè)健康發(fā)展。所以，企業(yè)方面，管理會計工作順利實施的基礎(chǔ)前提和重要保障，是對企業(yè)內(nèi)部成員和組織結(jié)構(gòu)作出明確規(guī)定，最大程度上避免領(lǐng)導(dǎo)層的過渡干預(yù)，并設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門。另一方面，許多企業(yè)在完善內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)過程中缺少經(jīng)驗，所以可聘請該領(lǐng)域的專業(yè)人士到企業(yè)進行指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)控制度體系的構(gòu)建和完善需要一定過程，專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗缺一不可。通過專業(yè)人士的科學(xué)指導(dǎo)，有利于法人治理結(jié)構(gòu)的更快完善，這不但能幫助企業(yè)縮短時間，也能避免企業(yè)由于經(jīng)驗不足而走上錯誤道路，有利于幫助企業(yè)節(jié)省經(jīng)營成本，獲取更高的經(jīng)濟效益。

（三）健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

獎懲制度體系是企業(yè)將管理會計應(yīng)用于內(nèi)控制度中重要的評價措施，獎懲制度體系的構(gòu)建及獎懲方法手段的選擇是企業(yè)管理會計工作實施過程中的重點問題。無論是給予企業(yè)員工獎勵或懲罰，都應(yīng)立足于企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展狀況，過高或過重均無法實現(xiàn)獎懲制度體系的科學(xué)化和合理化。在完善獎懲制度體系過程中，應(yīng)嚴格抵制傳統(tǒng)管理中的人情化管理理念，保證管理工作的嚴謹性。通過設(shè)立崗位競聘制，對企業(yè)員工形成良好的激勵作用，有利于企業(yè)挖掘優(yōu)質(zhì)人才。此外，應(yīng)建立具有科學(xué)性的考核評價機制，并在具體工作中嚴格落實，對工作人員的完成情況進行綜合考評，嚴格按規(guī)章制度辦事。

（四）推動管理會計信息化

企業(yè)管理會計的信息化進程直接體現(xiàn)著企業(yè)的管理水平和能力，為內(nèi)控制度的運行提供保障。因此，企業(yè)實施管理會計過程中應(yīng)加強信息技術(shù)手段的應(yīng)用，加強企業(yè)會計信息的儲存和分類，保證會計信息的安全。同時，信息化技術(shù)手段能為管理會計實施的各部門協(xié)同配合提供交流平臺，使其在溝通中更好地展開工作，提高管理會計的工作效率。通過該平臺，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層可以發(fā)布規(guī)章制度及企業(yè)政策等，使企業(yè)內(nèi)部員工在工作過程中對企業(yè)運營發(fā)展有更加全面的了解，并在日常工作中自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度，充分發(fā)揮管理會計的價值和優(yōu)勢，推動企業(yè)在合理的約束下健康發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標是為了獲取更高的經(jīng)濟效益，內(nèi)控制度則是其重要保障，而管理會計手段的應(yīng)用，能進一步增強內(nèi)控制度的實施效果。通過明確企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)框架、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、構(gòu)建嚴明獎懲制度體系、健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、推動管理會計信息化等管理會計運用手段，能夠極大地強化企業(yè)內(nèi)控制度的管理效果。