王培 陳穎 鐘麗娟

摘 ? 要：2020 年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，其中自貿(mào) 港稅收政策關(guān)注度較高。為了解這些稅收政策的效果及對(duì)省內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的影響，本文對(duì)海南省 721 家企業(yè)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查，以此評(píng)估自貿(mào)港稅收政策效應(yīng)，調(diào)查結(jié)果顯示：自貿(mào)港稅收政策在投資貿(mào)易、消費(fèi)及發(fā)展和培育新興產(chǎn)業(yè)、構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系、改善稅收營(yíng)商環(huán)境方面效果明顯，但所得稅優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展和海外直接投資不明顯，“一線”進(jìn)口部分商品和生產(chǎn)要素的零關(guān)稅政策激勵(lì)作用不大。在此基礎(chǔ)上，本文從五個(gè)方面提出了相關(guān)政策建議，以期更好地讓自貿(mào)港稅收政策惠及企業(yè)、帶動(dòng)自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為下一步繼續(xù)出臺(tái)配套性稅收政策措施提供決策支持。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易港;稅收政策;調(diào)查

DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2020.11.007

中圖分類(lèi)號(hào)：F832文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1003-9031（2020）11-0057-09

2020年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《海南省自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《總體方案》），致力于將海南自由貿(mào)易港打造成為引領(lǐng)我國(guó)新時(shí)代對(duì)外開(kāi)放的鮮明旗幟和重要開(kāi)放門(mén)戶(hù)。為建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的政策制度體系，《總體方案》從貿(mào)易自由便利、投資自由便利、跨境資金流動(dòng)自由便利、人員進(jìn)出自由便利、運(yùn)輸往來(lái)自由便利、數(shù)據(jù)安全有序流動(dòng)等11個(gè)方面，共推出39項(xiàng)總體改革舉措和制度安排，其中對(duì)稅收制度做出重要安排，配套的稅收政策隨后相繼出臺(tái)。為了解這些稅收政策的效果及對(duì)省內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的影響，中國(guó)人民銀行?？谥兄?duì)全省19個(gè)市縣區(qū)721家企業(yè)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查，為下一步繼續(xù)出臺(tái)配套性稅收政策措施提供決策支持。

一、海南自貿(mào)港內(nèi)被調(diào)查企業(yè)的基本情況及反映的問(wèn)題

（一）被調(diào)查企業(yè)的基本情況

本次調(diào)查企業(yè)主要來(lái)源于海南省稅務(wù)局提供的重點(diǎn)稅源企業(yè)及洋浦、澄邁、瓊海三個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)，涉及19個(gè)市縣區(qū)721家。從企業(yè)屬性上看，地方國(guó)有企業(yè)32家、占比4.4%，中央國(guó)有企業(yè)62家、占比8.6%，集體企業(yè)12家、占比1.7%，民營(yíng)企業(yè)525家、占比72.8%，外資企業(yè)21家、占比2.9%，其他企業(yè)68家、占比9.4%。從企業(yè)是否上市來(lái)看，上市企業(yè)60家、占比8.3%，未上市企業(yè)661家、占比91.7%。從規(guī)模上看，大型企業(yè)44家、占比6.1%，中型企業(yè)188家、占比26.1%，小型企業(yè)328家、占比45.5%，微型企業(yè)328家、占比21.8%。從三次行業(yè)來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)企業(yè)67家、占比9.3%，第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)138家、占比19.3%，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)511家、占比71.4%。從自貿(mào)港規(guī)劃的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)類(lèi)型來(lái)看，旅游業(yè)企業(yè)89家、占比12.3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)203家、占比28.2%，高新技術(shù)企業(yè)74家、占比10.3%，其他行業(yè)企業(yè)343家、占比屬47.6%。

（二）被調(diào)查企業(yè)面臨的問(wèn)題

一是外向型程度偏低，外貿(mào)收入和利潤(rùn)貢獻(xiàn)不大。在被調(diào)查企業(yè)中，95.6%無(wú)外貿(mào)業(yè)務(wù)。85.7%的外貿(mào)企業(yè)中外貿(mào)收入占比不過(guò)半，21.3%的外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)虧損，外貿(mào)利潤(rùn)占比過(guò)半的外貿(mào)企業(yè)僅有14.8%。

二是總部企業(yè)較少，輻射帶動(dòng)能力有限。在被調(diào)查企業(yè)中，具備總部經(jīng)濟(jì)特征的企業(yè)占比不及四分之一（24.32%），多數(shù)主體是固守海南的本地企業(yè)，對(duì)海外、省外輻射影響較小。

三是集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活力不強(qiáng)，多數(shù)本地企業(yè)層級(jí)較低。在被調(diào)查企業(yè)中，具備集團(tuán)經(jīng)濟(jì)特征的企業(yè)占比約三成（30.03%），集團(tuán)在海南設(shè)立的企業(yè)屬于最底層子公司占比高達(dá)60.16%。

四是一線投資往來(lái)占比小，二線投資內(nèi)引多于外投①。在被調(diào)查企業(yè)中，九成和八成半企業(yè)未在海外和外省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司;接受海外和外省投資設(shè)立子公司占比分別為5.33%、44.26%;在海外和外省投資設(shè)立子公司占比分別為1.17%、8.98%。

五是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)難度大。受自貿(mào)港房地產(chǎn)嚴(yán)控政策和新冠疫情雙重因素的影響，41.25%的企業(yè)反映市場(chǎng)環(huán)境惡化，21.21%的企業(yè)反映經(jīng)營(yíng)成本高，14.38%的企業(yè)反映資金流比較緊張。

此外，部分企業(yè)反映存在行政管制嚴(yán)、產(chǎn)品和服務(wù)技術(shù)含量低、供應(yīng)鏈不穩(wěn)定、規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等不利因素，特別是在營(yíng)商環(huán)境方面有待進(jìn)一步改善。

二、海南自貿(mào)港主要稅收政策措施

《總體方案》中要求按照零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)稅制、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度，2025年前和2035年前主要稅收政策內(nèi)容如下（見(jiàn)表1）。

為落實(shí)上述稅收政策制度，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署等部門(mén)對(duì)有關(guān)稅收政策進(jìn)一步細(xì)化，先后下發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕32號(hào)）《關(guān)于海南離島旅客免稅購(gòu)物政策的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第33號(hào)）。

2020年7月31日，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)），對(duì)15%所得稅率適用，旅游、現(xiàn)代服務(wù)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)境外直接投資所得免稅，新購(gòu)置資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷(xiāo)等有關(guān)問(wèn)題的稅收管理予以進(jìn)一步明確，作為財(cái)稅〔2020〕31號(hào)的對(duì)接補(bǔ)充。2025年以前，鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄采取正面清單方式管理，名錄內(nèi)行業(yè)將首先享受稅率優(yōu)惠，包括國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)名錄（2019年本）》、國(guó)家發(fā)改委和商務(wù)部發(fā)布的《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》以及國(guó)家發(fā)改委2020年9月1日發(fā)布的《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》，但最后一項(xiàng)新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)名錄目前正處在征求意見(jiàn)階段。2025—2035年，鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)名錄將過(guò)渡到負(fù)面清單方式管理，除名錄中限定或禁止行業(yè)外，全部可享受15%稅率優(yōu)惠。

2020年8月26日，海南省政府印發(fā)《海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺管理人才清單管理暫行辦法》（瓊府〔2020〕41號(hào)），作為財(cái)稅〔2020〕32號(hào)的對(duì)接補(bǔ)充，對(duì)在海南自貿(mào)港實(shí)質(zhì)工作滿(mǎn)1年、連續(xù)繳納社保滿(mǎn)6個(gè)月、納稅年度收入達(dá)30萬(wàn)元人民幣以上、并經(jīng)過(guò)本省人才管理部門(mén)認(rèn)定且屬于緊缺人才需求目錄范圍內(nèi)的境內(nèi)外人才，實(shí)際稅負(fù)超15%部分，在匯算清繳時(shí)退還本人。同時(shí)，該文件以附件形式推出《海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄》，列示了在旅游、現(xiàn)代服務(wù)、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、教育、體育、電信、互聯(lián)網(wǎng)、文化、維修、金融、航運(yùn)、物流建筑海洋油氣統(tǒng)計(jì)類(lèi)等、其他共計(jì)15大類(lèi)。2020年9月16日，海南省政府又印發(fā)《海南自由貿(mào)易港外籍“高精尖缺”人才認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（2020—2024年試行）》（瓊府〔2020〕43號(hào)），補(bǔ)齊了外籍人才認(rèn)定標(biāo)注。

三、海南自貿(mào)港稅收政策影響效應(yīng)總體評(píng)估

（一）稅收政策在投資、貿(mào)易、消費(fèi)及發(fā)展和培育新興產(chǎn)業(yè)、構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系等方面發(fā)揮積極作用

調(diào)查顯示30.59%的企業(yè)認(rèn)為可有效促進(jìn)投資，15.77%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進(jìn)與“一線”的投資往來(lái)，14.82%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進(jìn)與“二線”的投資往來(lái)。其中，8.42%的企業(yè)認(rèn)為有利于本地對(duì)海外投資，7.35%的企業(yè)認(rèn)為有利于海外對(duì)本地投資;2.71%的企業(yè)認(rèn)為有利于本地對(duì)外省投資，12.11%的企業(yè)認(rèn)為有利于外省對(duì)本地投資。28.71%的企業(yè)認(rèn)為可以促進(jìn)貿(mào)易，其中，18.03%的企業(yè)認(rèn)為可以促進(jìn)與“一線”的海外貿(mào)易，10.68%的企業(yè)認(rèn)為可以促進(jìn)與“二線”的外省貿(mào)易。15.03%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進(jìn)海南免稅品購(gòu)物消費(fèi)。2020年7月1日—9月30日，海南免稅品銷(xiāo)售額同比增長(zhǎng)3.65倍，顯示該政策對(duì)消費(fèi)的巨大拉動(dòng)作用。15.52%的企業(yè)認(rèn)為有利于引入市場(chǎng)主體增量，培育和發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系。5.17%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進(jìn)生產(chǎn)，4.76%的企業(yè)認(rèn)為利好資本市場(chǎng)，有利于本土企業(yè)在境內(nèi)外金融市場(chǎng)融資?？傮w上，被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策有積極作用。

（二）自貿(mào)港稅收政策能及時(shí)有效對(duì)沖疫情不利影響，靈活性存在不足

新冠疫情雖導(dǎo)致國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)差，對(duì)省內(nèi)企業(yè)沖擊較大，疫情期間的臨時(shí)性紓困稅收政策疊加自貿(mào)港稅收政策后，30.24%和60.55%的企業(yè)認(rèn)為對(duì)沖作用非常明顯和比較明顯。但由于自貿(mào)港稅收政策采取正面清單管理及政策本身固有限制，一些遭受疫情影響的困難企業(yè)，當(dāng)下難免感受不到政策紅利。一些企業(yè)認(rèn)為，自身所處行業(yè)在鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)名錄之外，不會(huì)享受到直接紅利。一些企業(yè)認(rèn)為，疫情仍在海外肆虐、國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境難言樂(lè)觀，當(dāng)前內(nèi)外貿(mào)都遠(yuǎn)未恢復(fù)正常水平，加上海南省企業(yè)存在諸多短板，稅收政策發(fā)放的紅利杯水車(chē)薪;一些企業(yè)表示，疫情影響下有營(yíng)收才是首要問(wèn)題，沒(méi)有營(yíng)收時(shí)所得稅優(yōu)惠政策無(wú)效。

（三）自貿(mào)港稅收政策對(duì)沖海南省企業(yè)短板有一定效果，對(duì)提高本地企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有難度

與外省企業(yè)相比，海南省本土企業(yè)面臨著要素供給不力或成本過(guò)高、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用高、制度遵從成本高、產(chǎn)業(yè)不配套、基礎(chǔ)設(shè)施保障能力弱、市場(chǎng)容量小、規(guī)模效益上不去、融資難融資貴等一些短板。海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)后，12.99%和25.14%的企業(yè)認(rèn)為可超額、完全對(duì)沖，可獲得與外地企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或至少獲得同等競(jìng)爭(zhēng)力;54.24%的企業(yè)認(rèn)為根據(jù)稅收政策中性原則，可大部分實(shí)現(xiàn)對(duì)沖，能在一定程度上提高本體企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但未必會(huì)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);7.63%的企業(yè)認(rèn)為這種對(duì)沖效果不明顯，因海南省要素成本高、生產(chǎn)保障能力弱等短板問(wèn)題，非一朝一夕、一時(shí)之功可以克服，加上稅收政策要保持中性，不可能賦予過(guò)多超額優(yōu)惠。

（四）自貿(mào)港稅收政策對(duì)改善稅收營(yíng)商環(huán)境作用明顯，發(fā)揮實(shí)效存憂(yōu)

按照“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段”的原則，逐步推進(jìn)實(shí)施自貿(mào)港稅收政策體系的改革紅利，會(huì)顯著改善企業(yè)稅收營(yíng)商環(huán)境。除直接降低稅負(fù)外，還會(huì)享受到較低的稅法遵從成本，增強(qiáng)稅企合作信賴(lài)關(guān)系，提高納稅服務(wù)滿(mǎn)意度。調(diào)查顯示，24.01%和58.38%的企業(yè)認(rèn)為自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策對(duì)改善稅收營(yíng)商環(huán)境效果會(huì)非常明顯和比較明顯;12.64%、2.27%、2.70%的企業(yè)認(rèn)為效果一般、偏弱、不明顯，主要原因是：具備高新技術(shù)資格或西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，在已享受15%稅率和所得稅加計(jì)抵扣政策的情況下，當(dāng)前自貿(mào)港稅收政策實(shí)質(zhì)吸引力不大;一些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)行政策主要是引進(jìn)外地或境外資金進(jìn)駐本省新設(shè)主體，由于市場(chǎng)成長(zhǎng)空間有限，短期新增過(guò)多主體會(huì)加劇競(jìng)爭(zhēng)，反而不利于本土企業(yè)發(fā)展;本土小微企業(yè)認(rèn)為，自貿(mào)港稅收政策主要針對(duì)兩頭在外的大中型企業(yè)，對(duì)自身利好不多;還有一些企業(yè)擔(dān)心，自貿(mào)港稅收政策具備可復(fù)制性，海南一旦試行成功，國(guó)家可能會(huì)再推廣到其他地區(qū)，屆時(shí)海南省將不具有唯一性和獨(dú)占性，本土企業(yè)進(jìn)而又喪失稅收優(yōu)勢(shì)。

（五）自貿(mào)港稅收政策可良性吸引經(jīng)濟(jì)增量，大量“虹吸”現(xiàn)象不會(huì)發(fā)生

調(diào)查顯示，57.50%的企業(yè)認(rèn)為，由于當(dāng)前稅率優(yōu)惠力度較大，政策惠及面預(yù)期鋪開(kāi)后，受低所得稅率、對(duì)進(jìn)口原材料和生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行零關(guān)稅、新購(gòu)置固定資產(chǎn)一次性扣除和加速扣除等優(yōu)惠政策刺激，出于合理避稅、延遲納稅和降低采購(gòu)成本目的，外省一些企業(yè)會(huì)選擇將原本準(zhǔn)備投資或已投資其他地方的各種生產(chǎn)資源轉(zhuǎn)移至海南。42.50%的企業(yè)認(rèn)為，大量“虹吸”現(xiàn)象不會(huì)發(fā)生，不會(huì)沖擊全國(guó)其他地區(qū)利益格局。一是稅收政策僅是企業(yè)投資的一項(xiàng)衡量因素，企業(yè)大范圍調(diào)整生產(chǎn)布局，如人員遷移和固定資產(chǎn)搬遷、理順供銷(xiāo)產(chǎn)業(yè)鏈、重建政商關(guān)系等各項(xiàng)成本都比較高，外地企業(yè)未必會(huì)選擇大規(guī)模轉(zhuǎn)向海南省。二是減稅降費(fèi)是近年稅改的趨勢(shì)，鑒于近幾年國(guó)家減稅降費(fèi)力度不小，符合條件的企業(yè)在其他地區(qū)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠，15%的所得稅優(yōu)惠稅率也并非海南獨(dú)有。三是應(yīng)對(duì)稅收洼地的制度設(shè)計(jì)科學(xué)合理，自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策預(yù)設(shè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)原則和判定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格科學(xué)，享受優(yōu)惠政策都需符合一定條件，如不在產(chǎn)業(yè)名錄范圍之內(nèi)，不能享受優(yōu)惠政策。

四、海南自貿(mào)港稅收政策影響效應(yīng)分項(xiàng)評(píng)估

（一）所得稅優(yōu)惠政策可普遍降低企業(yè)稅負(fù)，有效推動(dòng)高端和緊缺人才引進(jìn)，對(duì)推動(dòng)總部經(jīng)濟(jì)作用有限

1.超七成企業(yè)認(rèn)為鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策可降低企業(yè)稅負(fù)。調(diào)查顯示，71.71%的企業(yè)認(rèn)為會(huì)下降，其中，預(yù)計(jì)會(huì)下降一成、兩成、三成、四成的企業(yè)占比分別為30.69%、24.61%、10.47%、5.94%;28.29%的企業(yè)預(yù)計(jì)不會(huì)有實(shí)質(zhì)影響。鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)中，72.95%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會(huì)下降;27.05%的企業(yè)預(yù)計(jì)不會(huì)有實(shí)質(zhì)影響，因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)實(shí)際稅負(fù)5～10%①、高新興技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率的該政策不能疊加，虧損企業(yè)、鼓勵(lì)清單以外企業(yè)該政策對(duì)其影響不大。

2.五成多企業(yè)認(rèn)為15%企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策對(duì)鼓勵(lì)總部企業(yè)進(jìn)駐作用有限。調(diào)查顯示，56.02%的企業(yè)認(rèn)為不大，其中4.90%和15.75%的企業(yè)認(rèn)為較弱或幾乎無(wú)作用，因稅收優(yōu)惠政策降負(fù)帶來(lái)的增量收益難抵總部設(shè)立或搬遷帶來(lái)的各項(xiàng)增量成本，選擇設(shè)立分支機(jī)構(gòu)比較穩(wěn)妥可控。

3.近六成企業(yè)認(rèn)為免征實(shí)際稅負(fù)超15%的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對(duì)吸引和留住人才作用明顯。調(diào)查顯示，59.19%的企業(yè)表示很需要高端和緊缺人才，認(rèn)為該政策對(duì)吸引和留住人才作用很強(qiáng)或較強(qiáng)企業(yè)占比分別為26.37%、32.82%。30.72%的企業(yè)表示雖有高端和緊缺人才需求，認(rèn)為該政策對(duì)吸引和留住人才作用一般或較弱的企業(yè)占比分別為25.95%、4.77%。10.10%的企業(yè)表示不需要高端和緊缺人才，該政策對(duì)其無(wú)用，因?yàn)榻ㄖ┕?、住宿餐飲、農(nóng)產(chǎn)品加工等行業(yè)技術(shù)含量不高或多屬傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型，高端人才對(duì)企業(yè)助益不大;或者高端人才看中長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不一定為享受個(gè)稅減免就選擇去留。

（二）對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易、生產(chǎn)或投資，“二線”出口免關(guān)稅效果明顯，“一線”進(jìn)口零關(guān)稅、境外直接投資所得免稅效果有限

1.過(guò)半數(shù)企業(yè)認(rèn)為“二線”出口免關(guān)稅政策效果明顯。調(diào)查顯示，53.19%的企業(yè)認(rèn)為可明顯提升海南產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，認(rèn)為對(duì)擴(kuò)大生產(chǎn)的激勵(lì)作用很大或較大企業(yè)占比分別為19.24%和33.95%。但部分企業(yè)認(rèn)為自身生產(chǎn)不涉及進(jìn)口料件，短期內(nèi)仍將從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，生產(chǎn)后多在省內(nèi)銷(xiāo)售，對(duì)“二線”出口可能性較小。

2.六成多企業(yè)認(rèn)為“一線”進(jìn)口部分商品或生產(chǎn)要素零關(guān)稅政策激勵(lì)作用不明顯，但企業(yè)有意愿借此擴(kuò)大生產(chǎn)、更新設(shè)備、降低成本。調(diào)查顯示，外貿(mào)企業(yè)中有43.74%認(rèn)為這一政策激勵(lì)作用不大，主要原因是：業(yè)務(wù)“兩頭在內(nèi)”特征明顯，無(wú)進(jìn)口需求或國(guó)內(nèi)采購(gòu)優(yōu)于進(jìn)口;缺乏進(jìn)口經(jīng)驗(yàn)，出于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)目的，短期內(nèi)不會(huì)輕易轉(zhuǎn)向國(guó)外采購(gòu);進(jìn)口的生產(chǎn)設(shè)備、交通工具等價(jià)格高，缺乏資金支持。

3.超六成企業(yè)認(rèn)為海外直接投資所得免稅優(yōu)惠政策效果不明顯。調(diào)查顯示，61.83%的企業(yè)認(rèn)為該政策對(duì)海外直接投資的激勵(lì)作用不大，特別是鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)中占比高達(dá)55.19%的企業(yè)認(rèn)為該政策影響不大。主要原因是：部分企業(yè)目前不屬于三大鼓勵(lì)海外投資產(chǎn)業(yè)，無(wú)海外業(yè)務(wù)也無(wú)走出的投資計(jì)劃，在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，貿(mào)然去外國(guó)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)太大;根據(jù)現(xiàn)行稅法，境外利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)時(shí)可實(shí)行分國(guó)抵扣，由于在海外直投國(guó)家稅率普遍高于15%，按國(guó)內(nèi)稅法計(jì)算的抵免限額往往低于在海外實(shí)繳的可抵免境外稅額，按孰低原則以抵免限額準(zhǔn)予抵扣后，海外多交的尚不足抵扣部分一直累積往后結(jié)轉(zhuǎn)，境外利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)時(shí)根本不需要補(bǔ)稅，這項(xiàng)減免政策意義不是很大。

（三）離島免稅購(gòu)物新政可有效刺激旅游購(gòu)物消費(fèi)，境外展品進(jìn)口和銷(xiāo)售免稅政策對(duì)推動(dòng)國(guó)際消費(fèi)中心建設(shè)效果明顯

1.近九成企業(yè)認(rèn)為離島免稅購(gòu)物新政可有效刺激旅游購(gòu)物消費(fèi)。調(diào)查顯示，89.33%的企業(yè)認(rèn)為，該政策可刺激消費(fèi)購(gòu)物、提升海南旅游業(yè)吸引力，其溢出效應(yīng)會(huì)給本企業(yè)帶來(lái)很多直接或間接收益，如購(gòu)物游客旅游消費(fèi)可帶動(dòng)批發(fā)零售、住宿餐飲、文化體育、醫(yī)療康養(yǎng)、物流租賃和商務(wù)服務(wù)、信息咨詢(xún)、景區(qū)游覽等業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。35.99%和21.62%的企業(yè)視為重大或較大發(fā)展機(jī)遇，10.67%的企業(yè)認(rèn)為該政策無(wú)溢出效應(yīng)，不能給本企業(yè)帶來(lái)直接或間接收益。主要原因是：紅利主要惠及經(jīng)營(yíng)免稅品及旅游相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，對(duì)一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)普通商品和服務(wù)的企業(yè)作用不大;海南旅游購(gòu)物成本高，免稅品價(jià)格優(yōu)勢(shì)不明顯，配套服務(wù)跟不上，購(gòu)物體驗(yàn)感有待加強(qiáng)，短期追風(fēng)消費(fèi)增量可觀，長(zhǎng)期看是否能吸引回頭客消費(fèi)有待進(jìn)一步驗(yàn)證;免稅銷(xiāo)售主要是瞄準(zhǔn)外地高端客群，本地居民收入低，對(duì)島內(nèi)需求拉動(dòng)力有限;疫情期間限制出行和疫情過(guò)后出于社交謹(jǐn)慎都減少了外出消費(fèi)，預(yù)期收入下行降低居民消費(fèi)欲望;面臨著國(guó)內(nèi)其他地方免稅同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

2.近九成企業(yè)認(rèn)為境外展品進(jìn)口和銷(xiāo)售免稅政策對(duì)推動(dòng)國(guó)際消費(fèi)中心建設(shè)效果明顯。調(diào)查顯示，89.94%的企業(yè)認(rèn)為該政策有利于提高國(guó)際消費(fèi)品博覽會(huì)吸引力，擴(kuò)大對(duì)外宣傳推介和交流合作力度，加快國(guó)內(nèi)企業(yè)品牌建設(shè)，提升海南國(guó)內(nèi)外知名度，進(jìn)而吸引國(guó)際知名企業(yè)和人才入駐創(chuàng)業(yè)。其中，37.48%、24.46%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會(huì)給本企業(yè)帶來(lái)很大、較大的機(jī)遇和好處;38.06%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會(huì)給本企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和好處不大或沒(méi)有，主要原因：一是國(guó)際消費(fèi)展覽會(huì)是非常態(tài)、示范型、小眾化消費(fèi)促進(jìn)策略，不代表能夠長(zhǎng)期、持久帶動(dòng)消費(fèi)增量;二是本土企業(yè)可拿得出手的產(chǎn)品較少，難以與該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)接。

（四）洋浦保稅港稅收優(yōu)惠、航空業(yè)稅收優(yōu)惠效果明顯，資本性支出稅收抵扣激勵(lì)作用有限

1.超八成企業(yè)認(rèn)為鼓勵(lì)洋浦保稅港發(fā)展國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)的稅收政策效果明顯。調(diào)查顯示，83.93%的企業(yè)認(rèn)為該政策可吸引境內(nèi)船舶入駐洋浦港，降低國(guó)際海運(yùn)經(jīng)營(yíng)成本，確保海運(yùn)企業(yè)享受便利退稅，帶動(dòng)島內(nèi)或“二線”貨物出口和進(jìn)口貿(mào)易，有利于盡快提升洋浦港功能、加快西部陸海新通道重要物流樞紐建設(shè);34.43%、22.38%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會(huì)給本企業(yè)帶來(lái)很大或較大機(jī)遇和好處，如降低航運(yùn)物流成本。該政策未被部分企業(yè)視為較好的發(fā)展機(jī)遇，主要原因是：許多企業(yè)所處行業(yè)與國(guó)際海洋運(yùn)輸無(wú)關(guān)，不能直接享受;一些本土企業(yè)，外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)量為零或較少，難以間接惠及。

2.八成多企業(yè)認(rèn)為進(jìn)出島航班加注保稅航油的稅收政策對(duì)鼓勵(lì)航空運(yùn)輸業(yè)的效果明顯。調(diào)查顯示，84.24%的企業(yè)認(rèn)為該政策有利于提振疫情影響下的航空業(yè)，可降低航空企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高本土航空業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，帶動(dòng)客貨航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)增長(zhǎng);28.13%、29.55%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會(huì)給本企業(yè)帶來(lái)很大或較大機(jī)遇和好處，如降低航空出行或物流成本。

3.近六成企業(yè)認(rèn)為資本性支出稅前抵扣優(yōu)惠激勵(lì)作用不明顯。調(diào)查顯示，57.93%的企業(yè)認(rèn)為該政策激勵(lì)作用不大，但86.13%的企業(yè)有意愿借此來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)、更新設(shè)備、升級(jí)技術(shù);4.91%、13.32%的企業(yè)認(rèn)為較弱或幾乎無(wú)作用，主要原因是：一些企業(yè)當(dāng)前購(gòu)置的大額資產(chǎn)主要是房屋、建筑物，不屬于政策優(yōu)惠范圍的;一些企業(yè)不屬于重資產(chǎn)制造業(yè)或高技術(shù)行業(yè)，如小微企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)等，無(wú)需購(gòu)置如此大額固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn);疫情當(dāng)下，不是開(kāi)展大額資本性支出的最佳時(shí)機(jī);固定資產(chǎn)投資稅前一次性抵扣政策并非新政，此次只是把優(yōu)惠范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置高達(dá)500萬(wàn)的金額門(mén)檻，企業(yè)較難符合享受條件，實(shí)際意義不大;無(wú)論是一次全額或加速抵扣，只是延緩納稅而非減少納稅所得，時(shí)間或早或晚，遞延所得稅義務(wù)仍不可避免。

（五）簡(jiǎn)稅制改革和稅權(quán)下放意義重大，存在隱憂(yōu)

調(diào)查顯示，31.98%的企業(yè)認(rèn)為稅制改革能夠推動(dòng)稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)，20.61%的企業(yè)認(rèn)為稅制改革能夠促進(jìn)稅制要素充分優(yōu)化，20.08%的企業(yè)認(rèn)為能夠明顯降低稅負(fù)水平，19.08%的企業(yè)認(rèn)為能夠顯著降低稅收征管和遵從成本、改善稅收營(yíng)商環(huán)境，7.31%的企業(yè)認(rèn)為能夠促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展、擴(kuò)大稅基，0.93%的企業(yè)持有其他態(tài)度。但是稅權(quán)下放地方存在一些隱憂(yōu)，主要原因是：政府主要依靠稅收來(lái)組織財(cái)政收入，隨著自貿(mào)港建設(shè)推進(jìn)，財(cái)政開(kāi)支規(guī)模會(huì)越來(lái)越大，按照財(cái)政收支大體均衡原則，多稅合并成銷(xiāo)售稅后，征收尺度不見(jiàn)得能夠降低;不同企業(yè)當(dāng)前納稅的各稅種結(jié)構(gòu)比例差別較大，未來(lái)統(tǒng)一為一個(gè)銷(xiāo)售稅稅種后，反而會(huì)出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)稅負(fù)上升的可能性。

五、完善海南自貿(mào)港稅收政策建議

（一）淡化財(cái)政收入功能，助力稅制改革目標(biāo)

海南自貿(mào)港稅收政策主要功能導(dǎo)向應(yīng)是調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，通過(guò)做大做優(yōu)經(jīng)濟(jì)，為地方培育長(zhǎng)期、穩(wěn)定、高質(zhì)量的稅源?！犊傮w方案》明確“中央財(cái)政加大支持力度”、“地方財(cái)政收支大體均衡”原則后，為地方政府組織收入不應(yīng)成為稅收政策的首要目標(biāo)。頂層設(shè)計(jì)應(yīng)始終基于系統(tǒng)化改革思維，充分考慮到能將各種稅收政策集成為一個(gè)相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、高效運(yùn)作的有機(jī)整體，激發(fā)出制度整合系統(tǒng)集成創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。簡(jiǎn)稅制改革基本方向確立后，要抓住稅權(quán)下放的歷史機(jī)遇，做好前期準(zhǔn)備與新舊對(duì)接，以現(xiàn)行稅制為起點(diǎn)扎實(shí)推進(jìn)制度遷移，打造出經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的自貿(mào)港稅制。

（二）體現(xiàn)增量?jī)?yōu)惠特點(diǎn)，增強(qiáng)精準(zhǔn)施策實(shí)效

自貿(mào)港稅收政策應(yīng)具備特殊或獨(dú)有的優(yōu)惠屬性，多出臺(tái)一些國(guó)內(nèi)其他地方享受不到或雖能享受到但實(shí)際優(yōu)惠程度明顯不及自貿(mào)港的稅收政策，提升實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)獲得感。同時(shí)，以服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)為本，正視實(shí)體經(jīng)營(yíng)困難，有的放矢出臺(tái)一些企業(yè)呼聲較高的減稅政策，讓在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，處于略微有利的位置，使其在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)。

（三）貫徹稅負(fù)普降原則，堅(jiān)持均衡發(fā)展方針

在確定稅收政策惠及范圍時(shí)，要盡快由“正面清單”過(guò)渡到“負(fù)面清單”管理，不斷擴(kuò)大優(yōu)惠覆蓋面，讓不同類(lèi)型的企業(yè)能同步享受到政策紅利。同時(shí)，制定稅收政策時(shí)，短期可考慮支持產(chǎn)業(yè)形成重點(diǎn)突破，中期應(yīng)兼顧引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)形成多頭并進(jìn)，長(zhǎng)期就要保持稅收中性去營(yíng)造公平市場(chǎng)環(huán)境，平衡推進(jìn)才有利于均衡發(fā)展海南自貿(mào)港現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系。

（四）盡快落地對(duì)接，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

在地方法規(guī)和規(guī)范性文件層面“打好補(bǔ)丁”，及時(shí)出臺(tái)細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定，明確有關(guān)具體適用標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程;按照路線圖、時(shí)間表列明事項(xiàng)，保證執(zhí)行進(jìn)度不落后于政策兌現(xiàn)預(yù)期，執(zhí)行效果不偏離政策制定初衷。同時(shí)，在稅收政策“放得開(kāi)”同時(shí)，要利用先進(jìn)信息技術(shù)手段，在“一線”、“二線”預(yù)設(shè)好兩道稅收安全圍網(wǎng)，形成“管得住”的機(jī)制;認(rèn)真評(píng)估稅收政策運(yùn)行漏洞，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，防范以避稅為目的的有利組織形式選擇、主體居所轉(zhuǎn)移、稅基轉(zhuǎn)移和中介公司利用以及錯(cuò)配等制度套利籌劃安排，守住海南自貿(mào)港稅收權(quán)益底線。

（五）簡(jiǎn)化稅收管理，做好稅收服務(wù)

統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行尺度，減少主觀評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申請(qǐng)享受政策優(yōu)惠時(shí)，多用后置審批代替前置審批;簡(jiǎn)化操作流程，提高辦結(jié)效率，實(shí)現(xiàn)“一網(wǎng)辦通”;行政部門(mén)間要信息共享，減少涉稅資料提交數(shù)量。同時(shí)，系統(tǒng)性開(kāi)展稅收政策宣傳，方便納稅人理清脈絡(luò)應(yīng)享盡知，加大政策解釋輔導(dǎo)力度，及時(shí)回應(yīng)納稅人關(guān)切問(wèn)題。

（責(zé)任編輯：李興發(fā)）

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收稿日期：2020-09-28

作者簡(jiǎn)介：王 ? ?培（1980-），男，河南平頂山人;陳 ? ?穎（1978-），女，湖北黃梅人;鐘麗娟（1992-），女，江西贛州人;以上作者均供職于中國(guó)人民銀行?？谥行闹?。