摘要：內(nèi)控制度則是針對內(nèi)部控制而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)落實內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)防范風(fēng)險能力、保證會計信息真實性，遏制經(jīng)濟犯罪，為企業(yè)的良好運行發(fā)揮著舉足輕重的作用，內(nèi)部控制制度的運行也是企業(yè)的現(xiàn)代化管理的其中一環(huán)。本文首先簡要分析內(nèi)部控制制度在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，并就完善內(nèi)控制度，解決內(nèi)部控制制度在企業(yè)應(yīng)用中的實際問題，并提出改進和完善的方法與措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制制度;內(nèi)部管理

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）24-0043-03

在經(jīng)濟高速發(fā)展的現(xiàn)代社會中，企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位逐年上升，發(fā)揮的作用也是越來越重要。內(nèi)部控制是在企業(yè)中為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效運行，防范經(jīng)濟風(fēng)險，確保資金運行的安全，防止人員對企業(yè)資產(chǎn)的欺詐和舞弊行為，對實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)起到保障作用。同時內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，其重要性可想而知。如何加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運行，提高實體的成本控制與財務(wù)管理水平，已成為企業(yè)需要解決的首要問題。

一、企業(yè)建立健全內(nèi)控制度的必要性

1.建立健全內(nèi)部控制制度是解決當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中存在問題需要

企業(yè)普遍存在以下問題：風(fēng)險控制能力差，不僅存在較大的經(jīng)營風(fēng)險，而且還存在較大創(chuàng)新風(fēng)險，且籌資融資困難、資金短缺;缺少科學(xué)的投資決策程序等，從而使企業(yè)生存發(fā)展之路存在極大的不確定性，健全內(nèi)部控制度直接產(chǎn)生效果就是有利于提高會計信息質(zhì)量保證財產(chǎn)物資安全，而高質(zhì)量的會計信息既有助提高企業(yè)內(nèi)部管理者對企業(yè)整體經(jīng)營情況的掌握，在經(jīng)營活動做出正確判斷，同時也增強外部相關(guān)企業(yè)經(jīng)營信息使用者對財務(wù)經(jīng)營信息的認(rèn)可。

2.建立健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展需要

企業(yè)為了企業(yè)長期發(fā)展壯大，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須建立和完善內(nèi)部控制制度，一方面，良好的內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)的績效和管理水平，另一方面，可以提高企業(yè)的綜合實力。特別是在監(jiān)督實施經(jīng)濟法規(guī)制度，幫助企業(yè)在識別、分析和評估風(fēng)險上有所作為，最終將風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，從而保障企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)合法合規(guī)運作在企業(yè)在新三板掛牌時，成為主板券商在推薦和監(jiān)督時關(guān)注重點，而完善有效的內(nèi)部控制體系則是企業(yè)合規(guī)運營的基本保障?？梢哉f建立及健全內(nèi)部控制制度的過程就是企業(yè)建立自我監(jiān)督、自我調(diào)整、自我發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動機制的過程。

3.建立健全內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要

企業(yè)在創(chuàng)建初期往往是在研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新方面資金、人力投入較大，但又因受制于其規(guī)模及資金限制，在成長過程中獲利方式單一，往往無法實現(xiàn)預(yù)計的經(jīng)濟效益，但是通過建立健全內(nèi)部控制制度，能夠使企業(yè)從內(nèi)部著手，促進企業(yè)合法合規(guī)管理，規(guī)范運作，及時發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營中存在的問題，貫徹經(jīng)營方針，提升企業(yè)的整體管理水平，不斷提高經(jīng)濟效益及運行效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題

1.內(nèi)部管理環(huán)境混亂

內(nèi)部管理環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行的基礎(chǔ)，如果管理不到位的話，很容易發(fā)生連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)多項工作失衡。而我國許多企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境通常會出現(xiàn)以下方面的問題。首先，制度建設(shè)并不能給企業(yè)帶來直接利益，也不會帶來很大的財務(wù)問題，許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對于內(nèi)部控制制度足夠的重視，這種錯誤的觀念給企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來極大的阻礙，限制了企業(yè)人員對于內(nèi)部控制制度的構(gòu)建意識。其次，法人治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)分權(quán)制衡的重要機制，在企業(yè)的財權(quán)統(tǒng)一中發(fā)揮著不可替代的作用，但是許多企業(yè)法人治理機構(gòu)不夠健全，工作責(zé)任分工不夠明確，董事會與經(jīng)理層工作時有重疊或者銜接不當(dāng)，達(dá)不到最初的管理目的。最后，人事管理不善，表現(xiàn)在人員錄用、員工培訓(xùn)、員工績效考核制度不建全或執(zhí)行不到位，企業(yè)因其在創(chuàng)建初期在思想意識上非常重視對人才的引進，但是沒有完整有效的人才管理考評方法和激勵制度，致使無法真正有效的做到吸引人力留住人才，而人員頻繁變動和人才流失，直接影響企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展和目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.風(fēng)險評估識別能力較弱

很多企業(yè)目前對風(fēng)險評估往往停留在依靠管理層的直覺和判斷來預(yù)測風(fēng)險，而企業(yè)高管及其管理層受個人知識面及經(jīng)驗的局限性的影響，無法正確識別及判斷風(fēng)險的影響或只是將對風(fēng)險評估及識別停留在質(zhì)的判別上，無量上的判別。企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險是永遠(yuǎn)存在的，因此企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須注意各種可能的風(fēng)險影響。企業(yè)對企業(yè)風(fēng)險管理管理能力相對薄弱，表現(xiàn)為無法有效識別、評價和應(yīng)對各種風(fēng)險，因而無法在初期防范各種風(fēng)險。

3.缺乏獨立的構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制制度的團隊

內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部一系列管理活動的總和，制定內(nèi)部控制制度時對于人員能力的要求比較高，需要有組織、有紀(jì)律、配合默契的團隊參與管理。但是縱觀我國多個企業(yè)，卻很少發(fā)現(xiàn)這樣一支團隊。一方面，在前文中有提到的企業(yè)人員并不重視這樣的制度建設(shè)，自然也沒有精力耗費時間和人力資源構(gòu)建培養(yǎng)這樣的團隊。企業(yè)的內(nèi)控制度要想在企業(yè)中得到一定程度的應(yīng)用，不僅僅要求管理者重視內(nèi)控制度，還要求企業(yè)員工增強內(nèi)部控制重要性認(rèn)識，才能讓內(nèi)部控制深入到企業(yè)管理層和基層，深刻增加對內(nèi)控制度理解，加重實際運用的效果。而且在許多情況下，制度建設(shè)的效果無法直觀的通過數(shù)據(jù)展現(xiàn)出來，一些企業(yè)就認(rèn)為制度建設(shè)的影響不夠明顯。另一方面，此外，內(nèi)控制度有不同理解，內(nèi)控制度的淺層次的制度容易被企業(yè)執(zhí)行，而深層次、核心的制度難以得到貫徹執(zhí)行。企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)的員工缺乏對內(nèi)部控制的熱情，許多企業(yè)沒有對制度建設(shè)人員進行專門的考核與培養(yǎng)，缺乏內(nèi)部控制的宣講，所以即使人員擁有專業(yè)的內(nèi)部控制知識，也難以進行默契的配合，整個團隊相對渙散，難以激發(fā)出全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制的激情。

4.信息溝通建設(shè)不足

信息溝通與建設(shè)是許多企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要參考依據(jù)之一，企業(yè)可以利用書面信息整合與分析報告的形式分享資金信息，從而將企業(yè)制度建設(shè)與信息共享緊密結(jié)合，促進制度建設(shè)的完整性。但是在許多企業(yè)的信息控制中，仍存在許多不足。許多企業(yè)的管理層往往認(rèn)為企業(yè)的管理是企業(yè)管理層自身的事情，無需要外人知道，沒有信息溝通渠道的建設(shè)意識，因此對員工隱瞞信息，以免泄露商業(yè)秘密。而員工有問題也無法通過正常渠道進行反映，這就造成了企業(yè)信息溝通渠道的障礙，其實質(zhì)就是企業(yè)無法實現(xiàn)有效的諫言納策，也阻礙了創(chuàng)新。一方面，企業(yè)中缺乏專門用于信息共享的平臺，企業(yè)人員無法及時將財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)進度分享到專門的平臺上，人員對于企業(yè)管理情況的了解會有一定的滯后性，甚至在制度實行后才得知制度更改情況。另一方面，在進行財務(wù)控制時，企業(yè)缺乏直觀的信息管理系統(tǒng)，會計信息記錄公開透明度不夠，限制了企業(yè)進行信息建設(shè)的可能性。

5.財務(wù)信息化建設(shè)落后

一套獨立的財務(wù)管理體系是實現(xiàn)財務(wù)信息化建設(shè)的前提和基礎(chǔ)，進一步的，財務(wù)信息化建設(shè)又是現(xiàn)代企業(yè)有序開展各項財務(wù)管理活動，保證財務(wù)管理活動質(zhì)量的效率的關(guān)鍵。但目前，我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)信息化建設(shè)嚴(yán)重落后，各業(yè)務(wù)部門未能按照相關(guān)規(guī)定在每個財務(wù)周期后進行財務(wù)報表公布和財務(wù)數(shù)據(jù)披露，使得企業(yè)管理層無法通過財務(wù)管理工作對整個集團的財務(wù)運作情況進行分析和把握。與此同時，財務(wù)信息化建設(shè)的嚴(yán)重落后還將導(dǎo)致企業(yè)管理層難以通過日常運營中產(chǎn)生的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)來對個人和公司的業(yè)務(wù)活動進行了解，面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，高層管理人員也就難以及時的根據(jù)市場形勢的變化而進行財務(wù)工作革新。

三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的完善對策分析

1.整改企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

為盡可能整頓企業(yè)內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)狀，企業(yè)可從以下幾個方面入手。首先，企業(yè)高層管理者要加強自身對于內(nèi)部控制制度的概念了解，提高對企業(yè)無形效益的認(rèn)識，摒棄傳統(tǒng)以短期利益至上的觀點，明白內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要性，為內(nèi)部控制制度建設(shè)打下思想基礎(chǔ)。其次，法人治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的框架起到了支撐作用，所以企業(yè)管理者應(yīng)做好基本的分工工作，確保法人治理結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性，保障各人員在互相密切配合的前提下各司其職。最后，企業(yè)應(yīng)加強對于內(nèi)部控制制度建設(shè)的宣傳力度，提高人員參與度，創(chuàng)造一個全員參與、全面發(fā)展的內(nèi)部管理環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)控的基本條件，內(nèi)控環(huán)境的改善，是個長期的過程，建議從加強內(nèi)部培訓(xùn)提升現(xiàn)有管理層的管理理念為啟點，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要正確認(rèn)識內(nèi)控對企業(yè)經(jīng)營管理的地位與作用，引領(lǐng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，努力為企業(yè)員工營造嚴(yán)以律已，寬以待人，愛崗敬業(yè)，互助互愛的工作氛圍，為實施企業(yè)內(nèi)控制度營造良好的工作環(huán)境。

2.落實內(nèi)部控制制度

首先要保障內(nèi)部控制的全員性、全方位性、全過程性。內(nèi)部控制要求全方位參與、全方位落實，并做好全過程監(jiān)督，落實貫徹企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行要全員參與，定期和不定期相結(jié)合。首先，全員性就是調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，明確內(nèi)部控制制度的責(zé)任權(quán)利，企業(yè)上上下下都參與企業(yè)的內(nèi)部控制制度的施行，認(rèn)真貫徹落實企業(yè)的內(nèi)控制度的執(zhí)行。其次，全方位執(zhí)行內(nèi)部控制，擴大內(nèi)部控制的實施范圍，內(nèi)部控制涉及范圍是企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，并做到全方位、多層次、多維度的業(yè)務(wù)和事項。再次，做好內(nèi)部控制制度落實的全過程控制，企業(yè)的運行過程任何一個階段都在內(nèi)部控制的規(guī)范當(dāng)中，即企業(yè)的投資決策、管理決定、銷售宣傳等過程，都納入到內(nèi)部控制的全過程控制中。

3.構(gòu)建專門的內(nèi)部控制制度團隊

內(nèi)部控制人員自身素質(zhì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量息息相關(guān)，因此，加強人員管理、全面提高內(nèi)部控制隊伍整體素質(zhì)是保證各項內(nèi)部控制工作順利展開的前提的關(guān)鍵。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)當(dāng)同步增強內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)，使其能夠有效適應(yīng)全新的財務(wù)經(jīng)濟內(nèi)部控制技術(shù)體系，進而保證信息化內(nèi)部控制技術(shù)體系的作用能夠通過財務(wù)經(jīng)濟內(nèi)部控制人員得到最大程度的發(fā)揮。首先，企業(yè)在招聘人才時，就要注重人才選擇，不僅需要人員專業(yè)的管理能力，還需要考核人員在團隊中的工作能力，爭取構(gòu)建一個合作默契、效率較高的工作團隊。其次，還要注意對團隊人員定期的能力訓(xùn)練與培養(yǎng)，在團隊中必然有資質(zhì)較老的員工和年輕員工，資質(zhì)較老的員工需要灌輸新的制度觀念，而新的員工培訓(xùn)出一定的管理經(jīng)驗，這樣才能增強彼此的協(xié)作能力。第三，進一步完善人員考核制度，建立與個人利益直接掛鉤的獎懲制度，以督促職工不斷進行自我學(xué)習(xí)。

4.完善信息溝通建設(shè)

為促進企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)，一方面，在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該將內(nèi)部控制信息及時傳達(dá)至各個部門中，加強企業(yè)內(nèi)各部門信息溝通與聯(lián)系，同時提高人員對信息內(nèi)容反饋效率，并反映到制度構(gòu)建上來。同時為方便員工及時跟進內(nèi)部控制信息，也可以建設(shè)一個專門用于信息共享的平臺。信息系統(tǒng)是企業(yè)各部門之間，各員工之間做好信息溝通的橋梁，發(fā)揮好信息系統(tǒng)的作用，既可向企業(yè)提供決策信息，又能對隨時發(fā)現(xiàn)的問題進行協(xié)調(diào)溝通，提高內(nèi)控的效率和效果。因此，企業(yè)必須建立有效的信息溝通系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立諸如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)絡(luò)用的QQ群、微信群等實時保持溝通。有條件的企業(yè)可委托軟件公司開發(fā)一款適合本企業(yè)特點的信息溝通操作系統(tǒng)，開發(fā)的系統(tǒng)要有與企業(yè)其他管理系統(tǒng)的良好的接口，利于各部門及時查詢、溝通、交流，從而使企業(yè)各部門能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋，第一時間進行處理，確保生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展。

另一方面，在企業(yè)外部，應(yīng)該著重關(guān)注國家相關(guān)政策與市場環(huán)境，將企業(yè)經(jīng)營與管理的條件及時傳達(dá)至企業(yè)內(nèi)部，然后企業(yè)可根據(jù)自身情況，調(diào)整出與外界環(huán)境相匹配的內(nèi)部控制制度。

5.落實和貫徹控制措施

任何制度的程序和方法執(zhí)行都離不開企業(yè)的內(nèi)部控制的措施，程序和方法的解決落實要科學(xué)化、合理性。實際業(yè)務(wù)中，制度指導(dǎo)實踐要善于發(fā)現(xiàn)問題，完善和加強內(nèi)部控制制度的健全。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者增強對內(nèi)部控制制度的宣傳，將內(nèi)部控制的重要性與實施緊迫性灌輸?shù)矫總€員工中，科學(xué)地執(zhí)行落實與貫徹控制措施、程序和方法。

6.完善財務(wù)活動監(jiān)督體系，保障企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量

完善財務(wù)活動監(jiān)督體系是保障企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的關(guān)鍵，也是確保內(nèi)控工作廉潔性、確保企業(yè)經(jīng)營活動效益的重要途徑。內(nèi)部審計既是企業(yè)實施內(nèi)控的表現(xiàn)形式之一，也是實施內(nèi)控，加強內(nèi)控監(jiān)督方法。通過內(nèi)部審計人員的審計與評價，發(fā)現(xiàn)并糾正問題，幫助管理者實現(xiàn)管理目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該建立或者配備獨立的內(nèi)部審計組織或者內(nèi)審人員，并全面、系統(tǒng)的執(zhí)行內(nèi)部審計管理職能，有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的實施過程與方式，發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋整改，通過內(nèi)部審計規(guī)范企業(yè)及其員工的經(jīng)營管理行為，達(dá)到實施內(nèi)部控制的目的。在進行財務(wù)活動監(jiān)督的過程中，首先應(yīng)當(dāng)加強對審計過程的監(jiān)督，全面審議審計任務(wù)和審計力量的分配情況，在對審計任務(wù)和審計力量準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)上，整合各項審計資源。其次，加強審計過程監(jiān)督，豐富監(jiān)督方式，除了內(nèi)部監(jiān)督以外，積極運用外部監(jiān)督，如公眾監(jiān)督、媒體監(jiān)督等監(jiān)督形式，與此同時，加大對于非法、違法行為的打擊力度，樹立制度的威嚴(yán)，保證審計工作的廉潔性，保障審計工作的順利開展。最后，積極借助各種先進的計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行財務(wù)活動資源分配，以有效解決各級和各財務(wù)項目的交叉和重復(fù)審計的問題，幫助企業(yè)全面提升財務(wù)活動的效率、節(jié)省財務(wù)活動成本、確保財務(wù)活動的各項任務(wù)順利完成。

7.建立和實施風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估分析是企業(yè)實施內(nèi)控的必要步驟，是實施風(fēng)險處置的前提。企業(yè)可以通過設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)、風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析等來實施風(fēng)險管理。首先建立風(fēng)險評估量化指標(biāo)，企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營實際，同時考慮行業(yè)內(nèi)的市場指標(biāo)制定量化指標(biāo)，比如同類型上市公司的財務(wù)指標(biāo)。要說明的是量化指標(biāo)可與非量化指標(biāo)結(jié)合使用。其次采取合適的風(fēng)險控制措施。企業(yè)要綜合考慮風(fēng)險的業(yè)務(wù)特征、風(fēng)險的大小、風(fēng)險管理的成本等因素，對風(fēng)險采取避免、分散、分擔(dān)風(fēng)險等應(yīng)對措施，使風(fēng)險管控措施既能滿足企業(yè)成本效益原則，又能把風(fēng)險影響控制在最小范圍內(nèi)。比如可利用國家及政府已建立企業(yè)信用信息平臺（工商總局）及納稅信用等級互聯(lián)網(wǎng)查詢系統(tǒng)來對客戶及供應(yīng)商信用進行評估。

四、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制制度的建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部管理與發(fā)展的必要手段，優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度也能給企業(yè)帶來諸多無形利益。內(nèi)部控制體系延長了企業(yè)戰(zhàn)略期限，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中起到了舉足輕重的作用，對提高企業(yè)經(jīng)營者管理能力和防范風(fēng)險的能力有現(xiàn)實意義。企業(yè)可通過改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、構(gòu)建一個專門用于內(nèi)部控制制度建設(shè)的團隊、加強信息共享聯(lián)系與溝通，從而促進企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展，助力企業(yè)實現(xiàn)盈利目標(biāo)。

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作者簡介：

劉瀚，供職于河南德勤財務(wù)咨詢有限責(zé)任公司。