羅小鳳 葉鵬暉

【摘 要】 經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，同時又是干部管理監(jiān)督機制的重要內(nèi)容，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》的修訂之后，高校內(nèi)部審計如何執(zhí)行與落地，本文通過分析高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題現(xiàn)狀，有針對性地提出推動高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的解決措施建議，旨在推動高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作更進一步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】高校；經(jīng)濟責(zé)任審計；新時代

2018年，中央審計委員會召開第一次會議，標(biāo)志著中央審計委員會的成立。中央審計委員會成立后，第一個發(fā)布的審計規(guī)章就是2019年中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。該《規(guī)定》修訂了原有的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，貫徹落實了中央審計委員會第一次會議的精神，對于推動的經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有意義，對于新時代的高校經(jīng)濟責(zé)任審計更是具有重要的指導(dǎo)作用。

黨的十九大以來，總書記在講話中提出要進一步加強中國共產(chǎn)黨對于審計的組織和領(lǐng)導(dǎo)，改革現(xiàn)有的審計和管理體制，是現(xiàn)階段國務(wù)院審計工作的任務(wù)和重點。修訂后的《規(guī)定》進一步吸收和合并了有關(guān)審計實施細(xì)則的內(nèi)容，強調(diào)了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重點工作，補充了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的使用，是對新時代背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展需要的適應(yīng)。近年來，教育系統(tǒng)也積極開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，在加強高校事業(yè)資產(chǎn)管理、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部履行等方面發(fā)揮了積極作用。《規(guī)定》的修訂，意味著新時代對高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計提出了新的思想和使命，高校經(jīng)濟責(zé)任審計作為高校內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在新時代更應(yīng)該根據(jù)時代發(fā)展和上級精神要求，努力改變現(xiàn)有存在問題，推動高校審計工作穩(wěn)步向前發(fā)展。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

（一）審計環(huán)境方面

1、高校對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況不夠關(guān)注

當(dāng)前，高校普遍對審計工作的認(rèn)識中問題，主要表現(xiàn)在這三個方面：

（1）管理層：受高校的特殊性質(zhì)影響，內(nèi)部審計相對而言是比較邊緣化的工作。管理層對內(nèi)部審計工作認(rèn)識程度不足而重視程度不夠，不能正確認(rèn)識到高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要意義。

（2）被審領(lǐng)導(dǎo)干部：多數(shù)人經(jīng)常把審計和紀(jì)檢監(jiān)察的職責(zé)混為一談，尤其是經(jīng)濟責(zé)任審計，被誤以為是領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟方面"有了問題"才需要被審計，因此對審計工作常常望而生畏甚至心存抵觸情緒。

（3）內(nèi)部審計人員：高校中有些審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況關(guān)注程度不足，審計關(guān)注點常常放在了財政財務(wù)收支問題上，對被審領(lǐng)導(dǎo)干部的評價不夠綜合全面，不能體現(xiàn)高校經(jīng)濟責(zé)任審計的特點。另外，受高校機構(gòu)設(shè)置的影響，部分審計人員出于被審人員是同單位領(lǐng)導(dǎo)，不敢堅持原則，對于不嚴(yán)重的問題都采取略過的心態(tài)應(yīng)付經(jīng)濟責(zé)任審計工作，高校經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏公正性及有效性。

2、未將監(jiān)督關(guān)口前移，導(dǎo)致高校普遍以離任審計為主

按照國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計的開展要堅持任后審計和任中審計相結(jié)合。但在高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐中，受現(xiàn)實因素影響，或是組織人事工作沒有做到良好銜接，或是經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會成員單位之間缺乏協(xié)調(diào)配合，使得高校"先離后審"的現(xiàn)象普遍存在。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在接受委托時，通常被審領(lǐng)導(dǎo)干部已離職或調(diào)離。這種現(xiàn)象往往在審計人員進場進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，出現(xiàn)被審領(lǐng)導(dǎo)干部和單位重視程度不足的情況，導(dǎo)致述職報告等資料不按時按質(zhì)上交、現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)對上任領(lǐng)導(dǎo)干部的具體情況不夠清楚、具體經(jīng)辦人認(rèn)為是審計前任領(lǐng)導(dǎo)而審計工作的配合度上明顯不高，給審計工作帶來障礙。尤其是"先離后審"缺乏時效性而導(dǎo)致的審計證據(jù)查找確認(rèn)困難，使得審計工作滯后，審計工作難度大大增加。有些高校在決定好被審領(lǐng)導(dǎo)干部的離職、調(diào)任、轉(zhuǎn)任之后，才開展對其的經(jīng)濟責(zé)任審計，高校的經(jīng)濟責(zé)任審計不能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，對被審領(lǐng)導(dǎo)干部影響力較低。

3、高校經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度形同虛設(shè)

目前大多數(shù)高校都前后建立了經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，由高校的人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和審計部門等組成，承擔(dān)著高校年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃制定、交流通報審計工作開展的情況以及協(xié)調(diào)溝通審計實施過程中出現(xiàn)的問題等職責(zé)。但在實際過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議成員單位都對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏深刻認(rèn)識，只關(guān)注自己本部門的本職工作，認(rèn)為主要是由高校內(nèi)部審計部門來實施執(zhí)行，對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作只是被動參與，配合度較低，缺乏積極性，高校內(nèi)部審計部門只是"單打獨斗"，至此高校的經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度形同虛設(shè)，未能發(fā)揮出協(xié)調(diào)溝通配合的作用，內(nèi)審部門無法達(dá)到信息共享和合理，導(dǎo)致審計工作陷入困境，影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。

（二）高校內(nèi)部審計人員配置方面

1、內(nèi)部審計機構(gòu)專業(yè)人員不足

對于高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員的配備不合理問題，多部相關(guān)的內(nèi)部審計規(guī)定在這一方面僅是籠統(tǒng)的提出應(yīng)合理配備內(nèi)部審計人員或配備足夠的內(nèi)部審計人員，但并無明確的量化指標(biāo)，缺乏可實操性，往往也起不到促進高校內(nèi)部審計人員合理配置的作用。而在2009年的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中第四條規(guī)定：“高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰。”這雖然明確量化了內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備的數(shù)量，但是十一年過去了，新時代高校審計工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)， 2‰的配備量明顯落后于時代需求。隨著新時代高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益增加，上級部門要求內(nèi)部審計對單位公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。在實際工作中，高校內(nèi)部審計人員要面對各種專項資金審計、內(nèi)部控制審計、工程項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)預(yù)決算審計等等。而就高校經(jīng)濟責(zé)任審計而言，領(lǐng)導(dǎo)干部換屆工作往往是同時開展的，任期時間跨度較長，高校組織部門會批量委托審計項目，一年下來的經(jīng)濟責(zé)任審計項目高達(dá)十幾或二十幾個。根據(jù)以往經(jīng)驗，一個3人組成的審計小組要完成一個高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計正常情況下大概需要一個多月。如果經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，那更是一項巨大的工程。面對如此龐大的工作量與有限的時間，一個高校內(nèi)部審計機構(gòu)僅有的3至5名審計人員根本無暇應(yīng)付。加之有些高校審計機構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察還處于聯(lián)合辦公狀態(tài)，審計人員身兼數(shù)職，真正從事審計工作的時間更是有限，導(dǎo)致無法按時完成或無法保障審計工作質(zhì)量等問題。

2、專業(yè)第三方中介機構(gòu)補充力量不接地氣

在上述高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員不足與繁重的審計工作量的矛盾下，高校有時會聘請專業(yè)第三方中介機構(gòu)補充高校內(nèi)部審計力量。通過專業(yè)第三方中介機構(gòu)的加入，雖然一方面暫時緩解了高校內(nèi)部審計機構(gòu)力量不足的困境，另一方面在專業(yè)和素質(zhì)上彌補了高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)參差不齊的短板。但是也帶來不同的問題：

（1）專業(yè)第三方中介機構(gòu)對高校具體情況及業(yè)務(wù)不熟悉

高校有著與其他事業(yè)單位不同的特性，對于高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計從關(guān)注傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變關(guān)注重大經(jīng)濟決策執(zhí)行、高校資產(chǎn)管理、內(nèi)部制度建設(shè)情況、教育服務(wù)產(chǎn)出等方面。而第三方專業(yè)人員雖然精通審計專業(yè)知識，但由于對高校具體業(yè)務(wù)情況與高校校情的不熟悉，常以企業(yè)審計、國有企業(yè)或其他事業(yè)單位的審計模式對高校進行審計，再加上與高校內(nèi)部審計人員溝通不夠充分，使得高校審計工作的質(zhì)量難以得到保證。

（2）高校內(nèi)部審計機構(gòu)對委外項目監(jiān)督控制力度較弱

專業(yè)第三方中介機構(gòu)對高校的忠誠度畢竟不如高校內(nèi)部審計機構(gòu)，存在與被審人員或被審單位串通修改審計報告的可能。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)在與專業(yè)第三方中介機構(gòu)的項目合作中，往往沒有實際參與進來，對于專業(yè)第三方中介機構(gòu)的監(jiān)督不足，專業(yè)第三方中介機構(gòu)審計工作的質(zhì)量無法保障。

（三）審計結(jié)果運用方面

1、高校對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果重視程度不夠

目前，高校的單位領(lǐng)導(dǎo)以及教職工對于經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識程度還處于較低水平。按照《規(guī)定》，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和整改情況是干部晉升、獎懲和任免的重要參考依據(jù)，將會計入領(lǐng)導(dǎo)干部的個人檔案。但在高校實際工作中，審計結(jié)果的被利用和被重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計報告通常出來后就被束之高閣。在評價和選用領(lǐng)導(dǎo)干部的時候，由于現(xiàn)實的各種因素影響，審計結(jié)果都沒有得到正確的利用，審計人員付出大量時間和精力完成的審計成果也付之東流，經(jīng)濟責(zé)任審計失去了意義。

2、高校經(jīng)濟責(zé)任審計整改力度較弱

高校內(nèi)部環(huán)境有著其他單位不一樣的特殊性，被審領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，缺乏相應(yīng)的行政權(quán)力，如果審計提出整改意見，很難去推動審計整改工作?，F(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部方面又很容易出現(xiàn)新官不理舊賬的現(xiàn)象，而相關(guān)的審計問責(zé)機制不完善，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門沒有處分權(quán)，只有建議權(quán)，監(jiān)督力度弱，導(dǎo)致審計整改力度也弱化。

二、新時代高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的思路與方法

（一）優(yōu)化高校審計環(huán)境

1、加大對經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳

通過召開啟動會宣傳、高校官網(wǎng)宣傳、內(nèi)部審計部門網(wǎng)站宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、開展教職工專題講座等方式進一步宣傳審計法和高校經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律法規(guī)，引起管理層對內(nèi)部審計工作的重視，加快轉(zhuǎn)變責(zé)任觀念。進一步促使教師員工尤其是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和被審單位去了解高校經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、意義、內(nèi)容以及程序等方面內(nèi)容，提高對審計工作的配合度，消除對高校經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識誤區(qū)。

2、推進任中審計的模式

此次《規(guī)定》修訂將任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計放在了更重要的位置上，明確指出經(jīng)濟審計以任職期間審計為主。在前移審計監(jiān)督環(huán)節(jié)地同時，更加高效地開展審計工作。任中審計相比起離任審計有著較強的時效性，能夠引起被審計領(lǐng)導(dǎo)干部或被審單位足夠的重視，解決了離任審計帶來的配合困難、執(zhí)行困難、運用困難的問題，審計工作開展更加順暢。一方面，任中審計將審計時點前移到事中審計，體現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的原則，既可以減少離任審計的工作量，又可以在此過程中對領(lǐng)導(dǎo)干部起到威懾和預(yù)防的作用，推動領(lǐng)導(dǎo)干部依規(guī)行權(quán)，約束權(quán)力使用，及時發(fā)現(xiàn)高校的內(nèi)部問題，并且走在外部審計之前及時消除內(nèi)部隱患。另一方面，任中審計有利于高校內(nèi)部審計機構(gòu)提前合理規(guī)劃審計安排、實施經(jīng)濟責(zé)任審計有條不紊，有序推進，大大提高了主動權(quán)和審計效率。

3、注重發(fā)揮高校經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度的作用

《規(guī)定》已對聯(lián)席會議其他成員單位和有關(guān)主管部門對于審計結(jié)果運用各自應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)做出了具體規(guī)定。高校要充分重視起經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度的重要作用，充分調(diào)動各個成員單位的參與積極性和配合度，提高對高校經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識，發(fā)揮出經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議成員單位各自的作用，形成聯(lián)席會整體合力，共同探索高校經(jīng)濟責(zé)任審計的進行。通過召開聯(lián)席會議共同研究經(jīng)濟責(zé)任審計過程中遇到的問題，共同商討對策，各個成員單位也可以根據(jù)審計結(jié)果有針對性地開展本部門職責(zé)范圍內(nèi)的工作，比如整改、追責(zé)等。只有高校經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會成員之間能夠互相打好配合戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計部門才不至于孤軍奮戰(zhàn)，在高校經(jīng)濟責(zé)任審計事業(yè)上才能走出更遠(yuǎn)更寬廣的道路。

（二）強化高校內(nèi)部審計力量

1、不斷提升高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平

要做好高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作，離不開"人"這個關(guān)鍵因素，高校內(nèi)部審計隊伍的壯大在人員編制數(shù)量和質(zhì)量兩個方面體現(xiàn)。在人員編制數(shù)量上，明確專業(yè)人員的配置數(shù)量。在人員的素質(zhì)水平上，要不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。通過培訓(xùn)與考核相結(jié)合的機制，促使內(nèi)部審計人員不斷提升專業(yè)水平，以滿足新時代內(nèi)部審計的要求。

2、強化聯(lián)合審計

通過聯(lián)合第三方中介機構(gòu)開展專項審計項目，一方面可以借鑒外部審計的公正性、規(guī)范性，內(nèi)部審計人員的工作能力得到提升。同時，外部審計借助內(nèi)部審計對學(xué)校內(nèi)部情況的把控度，聯(lián)合出具的審計報告質(zhì)量既符合上級部門的要求也切合學(xué)校的實際情況，更重要的是能順利推進后續(xù)的整改跟蹤落實。

（三）強化審計結(jié)果運用

此次《規(guī)定》修訂將實施則中的審計結(jié)果運用結(jié)合到當(dāng)中來，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用內(nèi)容得到明確和細(xì)化了，形成審計結(jié)果運用的單獨章節(jié)。首先，要提高高校單位領(lǐng)導(dǎo)以及教職員工對于經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識程度，審計結(jié)果受到越來越多的關(guān)注。嚴(yán)格把經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果作為對領(lǐng)導(dǎo)班子和干部的獎懲任免和考核的重要依據(jù)，充分利用審計的結(jié)果。第二，提高審計結(jié)果的透明度?！兑?guī)定》強調(diào)要建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計通知和結(jié)果公告等結(jié)果申報制度，也對聯(lián)席會議其他成員單位和有關(guān)主管部門對審計結(jié)果的運用應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)進行了具體的規(guī)定。完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果披露的范圍、內(nèi)容以及形式，在高校范圍內(nèi)按照校務(wù)公開的方式推進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開，形成強有力的監(jiān)督，督促被審計領(lǐng)導(dǎo)頒布認(rèn)真履行職責(zé)和積極推進后續(xù)整改，同時也對其他領(lǐng)導(dǎo)干部起到警示和示范作用。最后，高校內(nèi)部審計部門要深化與其他部門的協(xié)作，推進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果轉(zhuǎn)化和運用。在案件調(diào)查中紀(jì)檢部門要充分利用審計結(jié)果；對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核，人事部門也要利用審計結(jié)果。審計部門運用審計成果對高校內(nèi)部管理提出"對癥下藥"的建議等。同時應(yīng)建立跟蹤落實審計機制，完善高校內(nèi)相關(guān)審計問責(zé)機制，推動審計整改落實到位，加強審計部門的監(jiān)督力度。《規(guī)定》強調(diào)要建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計通知和結(jié)果公告等結(jié)果申報制度。完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果披露的范圍。

三、結(jié)語

隨著國家發(fā)展和高校改革步入了新時代，對高校經(jīng)濟責(zé)任審計也提出了新要求。高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計是促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)用好手中權(quán)力，是為高校謀事業(yè)與求發(fā)展的一把無形尺子。只有不斷地優(yōu)化高校審計環(huán)境、強化高校內(nèi)部審計力量、健全完善高校經(jīng)濟責(zé)任評價考核指標(biāo)體系以及強化審計結(jié)果運用，才能保證高校經(jīng)濟責(zé)任審計順利進行，起到為高校自身做好"免疫系統(tǒng)"的作用，推動高校事業(yè)在新時代潮流里不斷穩(wěn)步向前發(fā)展

（廣東第二師范學(xué)院，廣東 510303）

參考文獻(xiàn)：

[1]管穎妍.內(nèi)部管理視角下高校經(jīng)濟責(zé)任審計研究[J].中國總會計師，2019（10）.

[2]王海濱.兩辦規(guī)定修訂及對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的影響[J].中國內(nèi)部審計，2019（08）.

[3]沈國瑾.新時代高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點思考[J].金融經(jīng)濟，2019（14）.

[4]謝亞燕.高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及優(yōu)化建議[J].審計與理財，2019（07）.

[5]王燁.新時代高校經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的問題與對策[J].福建醫(yī)科大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2019，20（01）.

[6]馬靖媛.高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計改進研究[D].西南政法大學(xué)，2018.

[7]劉夢晗.H高校開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計研究[D].河北大學(xué)，2017.

[8]孫響林.完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的思考[J].河南理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2017，18（02）.

[9]王新，李顯琴.我國高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在問題及解決對策研究[J].納稅，2017（12）.

[10]郭靜.高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計研究[D].安徽財經(jīng)大學(xué)，2013.