王直群

本人從事一線(xiàn)審計(jì)近五十載，在此結(jié)合曾經(jīng)主辦的一些審計(jì)項(xiàng)目，談?wù)勴?xiàng)目質(zhì)量管理方面的一些體會(huì)。

事件一：項(xiàng)目組正在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)按計(jì)劃向前推進(jìn)X工程機(jī)械企業(yè)2012年年報(bào)審計(jì)工作，進(jìn)度尚未過(guò)半時(shí)，客戶(hù)相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)把我們召集在一起開(kāi)會(huì)，公布X工程機(jī)械企業(yè)擬正式啟動(dòng)25億元可轉(zhuǎn)債發(fā)行項(xiàng)目(簡(jiǎn)稱(chēng)：“金蛇計(jì)劃”)，且要求2012年年報(bào)公告時(shí)間比原計(jì)劃提前近一個(gè)月。聽(tīng)到此消息，我感到時(shí)間緊且任務(wù)重。當(dāng)天下午，我就召開(kāi)了項(xiàng)目組成員動(dòng)員布置會(huì)，對(duì)原有工作計(jì)劃與安排進(jìn)行調(diào)整，并列出項(xiàng)目進(jìn)度控制表，包括每個(gè)人每天應(yīng)完成的具體工作事項(xiàng)，即各分子公司調(diào)整分錄及對(duì)應(yīng)審定循環(huán)表的定稿日期、合并抵銷(xiāo)分錄分批（步）次確定日期（含合并范圍內(nèi)往來(lái)抵銷(xiāo)匯總底稿編制、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)收入、成本和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)等等），對(duì)外披露的合并報(bào)表數(shù)與附注匯總過(guò)渡表逐一與分次（遞進(jìn)）交叉核對(duì)，切塊（代）編制附注的分步時(shí)間控制與多次修改和完善后的電子版本更新，征求客戶(hù)意見(jiàn)、與管理層和治理層溝通的時(shí)間安排等等；與年報(bào)同時(shí)披露的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（鑒證）報(bào)告在項(xiàng)目組內(nèi)擬稿第一責(zé)任人的落實(shí)（含其相關(guān)數(shù)據(jù)的收集等）與其時(shí)間安排。同時(shí)，還留出 “不可預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)” 可能占用的時(shí)間。并與各責(zé)任人充分溝通后，約法三章，保質(zhì)保量地完成當(dāng)天應(yīng)完成的任務(wù)與事項(xiàng)。

按調(diào)整后的計(jì)劃進(jìn)度表所列，負(fù)責(zé)附注匯總的A助理將代編附注第一稿交我審閱與復(fù)核，當(dāng)看到長(zhǎng)期股權(quán)投資等披露的相關(guān)數(shù)據(jù)與合并報(bào)表對(duì)外披露數(shù)不相符，且附注縱向與橫向合計(jì)多處不符時(shí)，我心里真不是滋味，自己手下的審計(jì)助理每1-2年換一批，培養(yǎng)為成熟助理后，要么晉升為項(xiàng)目經(jīng)理，要么就辭職了，新手對(duì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量多少會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。當(dāng)晚，我即將匯總項(xiàng)目組的人員集中到住處房間，與他們溝通 “仔細(xì)認(rèn)真” 在審計(jì)工作中的特定重要性，并與相關(guān)責(zé)任人一一落實(shí)第一稿所有附注如何修改與完善，當(dāng)時(shí)，A助理情緒較激動(dòng)，就由B助理頂上，牽頭進(jìn)行相關(guān)附注后續(xù)修改與完善。

項(xiàng)目組成員齊心協(xié)力，加班加點(diǎn)，按時(shí)完成了該項(xiàng)目的外勤工作，且積極按照所內(nèi)質(zhì)控復(fù)核意見(jiàn)，對(duì)擬對(duì)外披露的報(bào)表及附注進(jìn)行修改與完善，在客戶(hù)要求時(shí)間之前出具了正式審計(jì)報(bào)告。經(jīng)審核，中國(guó)證監(jiān)會(huì)給X工程機(jī)械企業(yè)出具了同意其發(fā)行25億元可轉(zhuǎn)債的批復(fù)，該項(xiàng)目發(fā)行款項(xiàng)已于2013年下半年到賬。至此，“金蛇計(jì)劃” 圓滿(mǎn)收官。

正如該項(xiàng)目經(jīng)辦律師所說(shuō)，當(dāng)看到X工程機(jī)械企業(yè)的廣告牌、正在施工各類(lèi)工程機(jī)械上的專(zhuān)用商標(biāo)，能為這樣世界級(jí)、名列前茅的工程機(jī)械公司提供咨詢(xún)及相關(guān)中介服務(wù)，一種責(zé)任感與自豪感油然而生。

事件二：X工程機(jī)械企業(yè)的2013年年報(bào)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正在按計(jì)劃向前推進(jìn)，突然，主審其進(jìn)出口公司（含其境內(nèi)外子公司）的女項(xiàng)目經(jīng)理提出了辭職，經(jīng)幾次向部門(mén)主任申請(qǐng)，回復(fù)是 “無(wú)增派與調(diào)換人員到X工程機(jī)械企業(yè)年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目”。這將給整個(gè)項(xiàng)目組帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)，在經(jīng)過(guò)慎重考慮后，我?guī)еM(jìn)所不到兩年的女助理和實(shí)習(xí)生，投入到其進(jìn)出口公司的2013年年報(bào)審計(jì)的后續(xù)工作，當(dāng)時(shí)，之前這位女項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量完成約為三分之一，且有幾個(gè)境外子公司需將 “境內(nèi)原記輔助賬” 與 “境外賬” 實(shí)施 “并軌”，其難度可想而知。

通過(guò)我們想方設(shè)法，突出重點(diǎn)，加班加點(diǎn)，最終按時(shí)完成了預(yù)定的工作任務(wù)。

事件三：2015年3月的一天下午，正當(dāng)X工程機(jī)械企業(yè)項(xiàng)目組聚精會(huì)神匯總相關(guān)數(shù)據(jù)與資料時(shí)，突然一位女審計(jì)助理倒在了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的地面上，這可嚇壞了現(xiàn)場(chǎng)的同事。我即請(qǐng)客戶(hù)派車(chē)，還拿出醫(yī)治費(fèi)，由另二位助理將這位女助理送到附近的醫(yī)院搶救，團(tuán)隊(duì)其他同事又繼續(xù)投入緊張的工作；下班時(shí)，整個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)還到就治醫(yī)院看了這位被救治的女助理，經(jīng)檢查與救治，她的身體恢復(fù)尚好，并無(wú)大礙。當(dāng)時(shí)，得知這位女助理當(dāng)天發(fā)生的暈倒主要是由于她每月的生理現(xiàn)象，加之工作疲勞引起……

事件四：2013年圣誕節(jié)前夕，領(lǐng)導(dǎo)安排我前往云南做某上市公司（客戶(hù)）擬收購(gòu)陸良某彩印有限公司的審計(jì)項(xiàng)目，我與一位女助理約好到車(chē)站乘大巴車(chē)前往機(jī)場(chǎng)，在大巴車(chē)上女審計(jì)助理多次撥打男助理的手機(jī)，均無(wú)人接聽(tīng)，當(dāng)時(shí)，我倆心急如焚。之后，我倆決定先到祿口機(jī)場(chǎng)辦登機(jī)手續(xù)，可當(dāng)我倆拿著身份證辦登機(jī)手續(xù)時(shí)，服務(wù)員說(shuō) “該次航班無(wú)你們的相關(guān)購(gòu)票信息”，經(jīng)詢(xún)問(wèn)該航空公司機(jī)場(chǎng)服務(wù)中心的服務(wù)人員，她說(shuō) “你們?cè)?gòu)的飛機(jī)票不是這次航班的，是預(yù)訂之后某天的某次航班”。為何出現(xiàn)如此差錯(cuò)？真是滑稽之極！經(jīng)女助理多次與航空公司等相關(guān)方溝通，我倆的飛機(jī)票改簽成功。同時(shí)，我讓女助理聯(lián)系男助理，要求他想方設(shè)法今天定趕到昆明約定的機(jī)場(chǎng)。最終男助理當(dāng)天下午到達(dá)昆明約定的機(jī)場(chǎng)。當(dāng)時(shí)，我誠(chéng)懇地對(duì)整個(gè)大項(xiàng)目組的同志說(shuō)：“此事到此為至，請(qǐng)諸位別對(duì)其他任何人講此事，特別是我們事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)，謝謝配合與理解！” 當(dāng)天晚上，我在房間同男助理促膝談心，他自己也作了自我批評(píng)。接下來(lái)幾天，項(xiàng)目組同事按計(jì)劃進(jìn)度向前推進(jìn)相關(guān)工作，按時(shí)完成了該項(xiàng)目的審計(jì)外勤工作。

從以上事例，本人有以下一些感想與啟示：

1.項(xiàng)目管理與其質(zhì)量管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需實(shí)施雙軌控制，齊頭并進(jìn)，緊緊圍繞質(zhì)量管理這個(gè)核心開(kāi)展相關(guān)工作。項(xiàng)目管理與其質(zhì)量管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純就質(zhì)量而進(jìn)行質(zhì)量管理，應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量實(shí)施 “宏觀管控” 和 “微觀控制”，齊頭并進(jìn)，兩者缺一不可?！昂暧^管控”，是指項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，對(duì)某個(gè)重大（重要）項(xiàng)目可能出現(xiàn)的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控與合理規(guī)避的措施、方法的總稱(chēng)；必要時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可向簽字合伙人和業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)或風(fēng)險(xiǎn)控制與技術(shù)支持委員會(huì)請(qǐng)示特定事項(xiàng)的具體處理?！拔⒂^控制”，主要是指項(xiàng)目組所有成員，應(yīng)按規(guī)范與要求，仔細(xì)認(rèn)真地編制與復(fù)核每張審計(jì)工作底稿，具體體現(xiàn)在每一個(gè)審計(jì)程序執(zhí)行上和每位審計(jì)人員辛勤與仔細(xì)的付出上。總之，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要站得高看得遠(yuǎn)，將重大事項(xiàng)把控好，又要腳踏實(shí)地，要求團(tuán)隊(duì)所有成員需編制（或復(fù)核）好每一張審計(jì)底稿。

2.對(duì)重大和重要項(xiàng)目多作事先籌劃，把可能遇到的主要困難與業(yè)務(wù)重點(diǎn)和難點(diǎn)考慮周全，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，并依據(jù)實(shí)際情況對(duì)原計(jì)劃的相關(guān)安排適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。古人云 “凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，對(duì)重大和重要的項(xiàng)目，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人事前應(yīng)多作籌劃，對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)特點(diǎn)，主要會(huì)計(jì)核算的特殊性，作充分的了解與收集，對(duì)重大與特殊事項(xiàng)做到 “心中有數(shù)”，對(duì)重大與重要事項(xiàng)必須收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，該等審計(jì)證據(jù)應(yīng)想方設(shè)法取得，對(duì)此，應(yīng)有 “釘子精神”；絕不能在證據(jù)不充分，或帶著 “疑慮” 的情況下就出具了正式審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，把可能遇到的主要困難與業(yè)務(wù)重點(diǎn)和難點(diǎn)事項(xiàng)盡可能充分估計(jì)到，列出清單，一一解決；對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的總體進(jìn)度應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，若需要，可對(duì)其適時(shí)調(diào)整，且需留有較充分的時(shí)間余地，避免前松后緊，致使項(xiàng)目（匯總）后期天天加班到深夜甚至凌晨，以致項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員身心疲憊。若是連續(xù)對(duì)客戶(hù)幾個(gè)年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，需充分了解其每年出現(xiàn)的新情況與事項(xiàng)，絕不能 “大意失荊州” 或 “陰溝里翻船”。另外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在團(tuán)隊(duì)內(nèi)部，需同時(shí)設(shè)有A、B角，以防特殊情況出現(xiàn)與發(fā)生，確保所經(jīng)辦的項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一張底稿均需仔細(xì)復(fù)核，并形成復(fù)核記錄，且落實(shí)專(zhuān)人跟蹤各自整改情況。項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一張底稿均需仔細(xì)復(fù)核（兩者可作相關(guān)分工，避免重復(fù)勞動(dòng)），并形成復(fù)核記錄，只有通過(guò)復(fù)核底稿才能發(fā)現(xiàn)需修改與完善之處或需補(bǔ)充的相關(guān)審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，需對(duì)復(fù)核記錄中列出的各責(zé)任人的整改情況與結(jié)果進(jìn)行跟蹤。實(shí)務(wù)中，由于各人（特別是實(shí)習(xí)生）理解能力與掌握的知識(shí)程度不完全一致，對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的理解也可能存在偏差，因此，需落實(shí)專(zhuān)人（較熟練的 “準(zhǔn)項(xiàng)目經(jīng)理” 以上人員）跟蹤整改情況。在出具正式審計(jì)報(bào)告前，“三級(jí)復(fù)核” 定要落實(shí)到位。

4.對(duì)團(tuán)隊(duì)成員在作從嚴(yán)要求的基礎(chǔ)上，需作 “人性化管理”，給他（她）們壓擔(dān)子，制訂 “跳起來(lái)可達(dá)到的工作目標(biāo)”，同他（她）們多溝通，交 “知心朋友”，形成和諧的團(tuán)隊(duì)文化。我時(shí)常在想，在審計(jì)項(xiàng)目組，“90后” 畢業(yè)生越來(lái)越多，這些（次）新手的工作結(jié)果與所內(nèi)對(duì)審計(jì)工作底稿質(zhì)量的要求比，仍存在一定的差距，以致對(duì)項(xiàng)目整體的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生相應(yīng)的影響。在日常工作中，應(yīng)與他們多溝通、多交流，既要對(duì)他（她）們工作上嚴(yán)格要求，也要把握 “用人之長(zhǎng)與容人之短” 的度，營(yíng)造和諧的團(tuán)隊(duì)氛圍，讓他們有更多的擔(dān)當(dāng)與責(zé)任， 分派 “跳起來(lái)可達(dá)到的工作目標(biāo)”，多給他們鍛煉的機(jī)會(huì)，勤于思考，從而使他們的綜合能力不斷提高，使整個(gè)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)實(shí)務(wù)能力得到提升，以達(dá) “雙贏” 之效，提升團(tuán)隊(duì)審計(jì)工作的效率和效果。另外，有的項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間可能長(zhǎng)達(dá)3-4個(gè)月，甚至更長(zhǎng)，每天 “兩點(diǎn)一線(xiàn)”，整個(gè)團(tuán)隊(duì)成員極有可能感到疲憊與厭倦，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需及時(shí)了解各人的主要思想動(dòng)態(tài)等相關(guān)狀況， 項(xiàng)目組發(fā)生的突發(fā)事件應(yīng)從容面對(duì)。同時(shí)，也應(yīng)注意一張一弛，不可總是繃得很緊，因?yàn)槿耸怯袠O限的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)適時(shí)調(diào)節(jié)，力爭(zhēng)使整個(gè)團(tuán)隊(duì)心情愉悅地投入到日常工作，提高項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的凝聚力、吸引力與競(jìng)爭(zhēng)力，形成和諧的團(tuán)隊(duì)文化。

5.審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員需時(shí)刻做到 “仔細(xì)認(rèn)真”。我時(shí)常對(duì)團(tuán)隊(duì)成員，特別是新入職人員講：一個(gè)好的助理人員或項(xiàng)目經(jīng)理，應(yīng)該且必須要做到 “仔細(xì)認(rèn)真”，學(xué)歷能有大專(zhuān)以上即可（除高深難度內(nèi)容與特別復(fù)雜事項(xiàng)外），而 “世界上怕就怕認(rèn)真二字”，助理人員一般為才出學(xué)校門(mén)，個(gè)別人做事粗心大意；才入職工作崗位，有個(gè)角色轉(zhuǎn)變的過(guò)程，應(yīng)要求相關(guān)助理人員不能在同一個(gè)地方或知識(shí)點(diǎn)犯錯(cuò)或跌倒。鼓勵(lì)他們通過(guò) “仔細(xì)認(rèn)真” 地對(duì)每個(gè)關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)日積月累成為 “參天大樹(shù)”。

6.各業(yè)務(wù)部門(mén)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部形成 “不斷交流，互幫互學(xué)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以老帶新” 提高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)氛圍。依據(jù)（所內(nèi)）執(zhí)業(yè)人員管理的實(shí)際狀況，團(tuán)隊(duì)內(nèi)部組成人員一般2-3年之內(nèi)相對(duì)較為穩(wěn)定（除實(shí)習(xí)生外），可在工作之余，部門(mén)或團(tuán)隊(duì)內(nèi)部人員相互交流工作心得，形成同事間 “不斷交流，互幫互學(xué)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以老帶新” 提高質(zhì)量的部門(mén)（或團(tuán)隊(duì)）執(zhí)業(yè)氛圍。

7.實(shí)施與完善審計(jì)工作底稿評(píng)比與評(píng)優(yōu)活動(dòng)，形成 “比學(xué)趕幫超的羊群效應(yīng)”。榜樣的力量是無(wú)窮的，可開(kāi)展審計(jì)工作底稿評(píng)比與評(píng)優(yōu)活動(dòng)，被評(píng)為優(yōu)秀的底稿可在所內(nèi)定期展示，這樣，所有從業(yè)人員在提高底稿質(zhì)量方面就有了目標(biāo)和方向。同時(shí)，請(qǐng)這些底稿的主審現(xiàn)身說(shuō) “法”，交流執(zhí)業(yè)理念，分享自己執(zhí)業(yè)感受與收獲等等，以達(dá)到 “比學(xué)趕幫超的羊群效應(yīng)”。最終，形成所內(nèi)積極向上、良好的執(zhí)業(yè)氛圍與環(huán)境，使所有從業(yè)人員力爭(zhēng)做到 “敢為人先與敢為人優(yōu)”。