文/高芮（西華大學(xué)）

一、引言

在大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)多樣化和海量化，注冊會計師如何獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計中的一大難點?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫀熜枰獣r刻保持恰當(dāng)?shù)膶徲嫅岩?，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)的評價作為審計職業(yè)懷疑的核心，在一定程度上影響著審計懷疑的運用，也會對是否得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論產(chǎn)生影響。那么，兩者在大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下是否會有所不同，兩者的關(guān)系是否會發(fā)生改變呢？這些與注冊會計師的審計工作直接相關(guān)，都需要我們進一步探究。

二、審計職業(yè)懷疑

（一）審計職業(yè)懷疑的內(nèi)涵和影響因素

注冊會計師開展審計工作時需要具備執(zhí)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，比如審計知識、職業(yè)判斷等。審計職業(yè)懷疑作為其中的一部分，在審計各階段發(fā)揮著重要的作用，在一定程度上影響著審計師的審計質(zhì)量。

職業(yè)懷疑是注冊會計師的一種主觀態(tài)度，是對相互矛盾的、可靠性存疑的相關(guān)信息在內(nèi)心沒有形成完全信任的情況下的一種懸擱判斷。審計懷疑的主體為注冊會計師，懷疑的對象為上市公司的審計事項。因而，審計師的個體特征如人際信任、質(zhì)疑精神、追求認(rèn)知、懸擱判斷、職業(yè)道德（洪雪茹，2014），以及會計師事務(wù)所的培訓(xùn)、質(zhì)量管理制度、上市公司的內(nèi)外部環(huán)境和風(fēng)險都可能影響審計懷疑的合理運用。

（二）大數(shù)據(jù)審計下的審計職業(yè)懷疑

審計職業(yè)懷疑在大數(shù)據(jù)審計下有了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。注冊會計師在審計時，應(yīng)保持全過程的懷疑和警惕性。面對審計客戶海量的信息，審計師不僅需要科學(xué)運用相關(guān)的審計技術(shù)和手段，更要通過審計客戶龐大的信息敏銳的找出審計重點，執(zhí)行合理的審計程序，以節(jié)約審計成本，此時即需要審計師合理運用審計懷疑，利用以往的工作經(jīng)驗以及審計知識和相關(guān)的審計準(zhǔn)則，恰當(dāng)判斷審計事項中可能存在的疑點，根據(jù)懷疑傾向設(shè)計相應(yīng)的審計程序，從而合理利用審計資源得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

三、審計證據(jù)

（一）審計證據(jù)的基本特征

我國審計準(zhǔn)則規(guī)定審計證據(jù)是審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄和其他信息。審計證據(jù)的基本特征為充分性和適當(dāng)性。

審計證據(jù)的充分性大多與數(shù)量的衡量有關(guān)。注冊會計師可以使用直覺判斷法、公式判斷法和智力判斷法，對證據(jù)的充分性進行衡量（張麗，2014）。但不僅要從數(shù)量上評價，還要根據(jù)執(zhí)行的審計程序、審計客戶的重要性程度、審計風(fēng)險因素以及審計師對證據(jù)進行客觀評價的能力來衡量。

審計證據(jù)的適當(dāng)性體現(xiàn)在可靠性和相關(guān)性方面。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。審計證據(jù)的相關(guān)性與具體的審計目標(biāo)相關(guān)，可用相關(guān)系數(shù)模型進行相關(guān)性分析，結(jié)合審計抽樣方法衡量（胡瑩蓮，2018）。

（二）大數(shù)據(jù)審計下的審計證據(jù)

大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)的特征有所不同。審計取證思維轉(zhuǎn)向整體思維、容錯思維、相關(guān)思維、預(yù)測思維和規(guī)則思維（陽杰和應(yīng)里孟，2017）。大數(shù)據(jù)存于不同的渠道，注冊會計師通過技術(shù)方法或者認(rèn)知語言分析驗證取得，所以大數(shù)據(jù)下的審計證據(jù)還具有復(fù)合性和可驗性特征（黃江海，2016）。因為網(wǎng)絡(luò)等電子審計證據(jù)易于偽造、復(fù)制修改，在證實客觀真實性時要結(jié)合其他形式的證據(jù)，在評價適當(dāng)性時要注意關(guān)聯(lián)性和可采性，同時要注意是否符合特定的法律形式。

四、大數(shù)據(jù)審計下的審計職業(yè)懷疑與審計證據(jù)

審計證據(jù)的審慎評價是職業(yè)懷疑的核心，審計懷疑的要求在審計證據(jù)可靠性和相關(guān)性的評價中都有體現(xiàn)（鄭艷茹，2009）。合理的懷疑要有證據(jù)支持，特別是懷疑管理層有舞弊和違規(guī)行為時，要有一定的證據(jù)加以證實。相互矛盾或可靠性存疑的審計證據(jù)是職業(yè)懷疑的對象。盡管“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，注冊會計師可通過大數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲嬀€索，獲得更多審計證據(jù)，但目前審計師的專業(yè)技能和技術(shù)水平以及數(shù)據(jù)可信性程度卻參差不齊，通過大數(shù)據(jù)提升審計證據(jù)證明力的方法還不能廣泛實施。所以，在通過審計證據(jù)本身無法得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論時，審計懷疑可以幫助審計師通過懷疑傾向找到突破點，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，它是作為基于審計證據(jù)的審計程序互補的存在。

綜上，審計懷疑是注冊會計師必不可少的職業(yè)態(tài)度，而審計證據(jù)的評價是審計懷疑的核心。大數(shù)據(jù)審計下，審計懷疑與審計證據(jù)相關(guān)補充，注冊會計師通過可靠性存疑的證據(jù)形成審計懷疑，而恰當(dāng)?shù)膶徲嫅岩捎譃閷徲嫀熢诤Ａ康膶徲嬜C據(jù)中通過耗費合理的審計資源獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。