章倩理 吳曉紅 江玲玲

摘?要：增值稅改革對高校稅負、會計核算和財務管理的影響很大。高校在實施增值稅改革的過程中，根據(jù)國家稅務局的政策和規(guī)定，認真學習研究，統(tǒng)籌規(guī)劃，解決增值稅稅收中出現(xiàn)新情況和新問題，主動服務和融入國家稅收改革，為高校減輕稅負，使高校在增值稅改革中充分受益。

關鍵詞：增值稅;高校;稅務管理;影響

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.36.040

2019年4月國家稅務局對增值稅作了進一步改革，將增值稅的稅率進一步降低，擴大增值稅進項稅抵扣范圍，留抵退稅等改革措施。我國高校的職能是教學和科學研究，全面實施增值稅改革，高校在稅務管理、稅負、以及會計核算方面都有很大的變化。高校在增值稅改革中，如何充分運用國家的增值稅各項稅收政策，合法維護自身利益，是一個值得積極探討的問題。

1?高校在稅務管理上存在的現(xiàn)狀

1.1?高校多種稅率并存

高校有多種應稅行業(yè)，稅率多樣化，項目內(nèi)容比較廣泛。高校有現(xiàn)代服務業(yè)、生活服務業(yè)、圖書出版服務、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、交通運輸服務、有形動產(chǎn)租賃服務等。各個行業(yè)稅率又不相同，這幾年經(jīng)過多次減稅降費，增值稅稅率分別有13%、9%、6%、3%和零稅率。

1.2?增值稅進項稅抵扣范圍發(fā)生變化

隨著國家減稅降費優(yōu)惠政策的進一步實施，高校作為增值稅一般納稅人，進項稅抵扣范圍發(fā)生了變化。高校不動產(chǎn)進項稅可以一次性抵扣;國內(nèi)旅客運輸服務，如航空運輸電子客票、鐵路、公路、水路等客票，可以進行抵扣;高校主要納稅業(yè)務的生活服務業(yè)，按當期可抵扣進項稅額的一定比例加計抵減增值稅。

1.3?增值稅期末留抵稅額發(fā)生變化

按照國家稅務總局2019年第20號公告，符合留抵退稅條件的納稅人，可以申請退還增量留抵稅額。

1.4?高校每月增值稅申報發(fā)生變化

由于高校存在多種稅率，高校在享受國家各種稅收優(yōu)惠政策的同時，也增加了每月增值稅申報的難度。每月增值稅申報成功之后，才能清卡，才可以開具增值稅發(fā)票。

1.5?高校稅負發(fā)生變化

由于一系列減稅降費政策的實施，降低增值稅稅率，進項稅抵扣銷項稅的范圍擴大，使高校的稅負降低，支出減少，相應地增加了學校的收入，這樣有更多的資金投入到科學研究事業(yè)中去。高校提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務，經(jīng)過科技主管部門認證后，免征增值稅，也是降低稅負的一種途徑。

1.6?增值稅對高校財務核算的影響

高校是從事教學科研的單位，高校在核算與增值稅有關的收入時，采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算。增值稅進項稅抵扣范圍的擴大，在進項稅額的計算、會計科目的設置、會計核算、會計賬務處理，以及會計報表的編制等方面，也需要做到相應的調(diào)整。同時，財務人員應提高業(yè)務素質(zhì)學習掌握新的政策。

鑒于上述存在的現(xiàn)狀，高校應采取積極的對策。

2?高校對增值稅改革后稅務管理的對策

2.1?加強增值稅發(fā)票的管理，提高風險意識

隨著增值稅改革的深入，對增值稅發(fā)票如何管理 提出了更高的要求。高校應制定領購、保管、開具、領用及核銷的發(fā)票管理制度，設置專職財務人員負責涉稅業(yè)務管理，明確增值稅發(fā)票認證抵扣、網(wǎng)上申報等程序。采取不相容職責崗位分離控制、授權(quán)控制，降低發(fā)票風險。提高開票人員發(fā)票風險意識，避免發(fā)票開具過程中的違規(guī)違法行為，及時收回作廢、沖紅的增值稅專票和普票各個聯(lián)次。

2.2?確定好一般納稅人的資格

高校根據(jù)自身實際情況選擇納稅人的身份，高校選擇一般納稅人身份更為合適。如果是一般納稅人，能夠取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)增值稅進項稅抵扣銷項稅，減少稅收支出;才能開具增值稅專用發(fā)票。高校為了發(fā)展教育科學事業(yè)，更好地服務社會，降低合作單位的成本支出，為項目合作方開具增值稅專用發(fā)票。

2.3?加強增值稅進項稅票認證抵扣的管理

首先根據(jù)業(yè)務需要應盡量取得增值稅進項稅票，對取得的增值稅進項稅票進行審核，正確區(qū)分哪些項目的進項稅票能認證抵扣，哪些進項稅票不能認證抵扣，符合稅法規(guī)定，降低涉稅風險。根據(jù)現(xiàn)行增值稅改革的規(guī)定，擴大進項稅抵扣范圍，對于不動產(chǎn)的進項稅進行全部抵扣;對于取得的差旅費中的火車票、飛機票、汽車票等，按照增值稅改革規(guī)定的計稅方法，正確計算進項稅抵扣額;高校主要是生活服務業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，對于符合規(guī)定行業(yè)的增值稅進項稅進行加計抵減，及時辦理加計抵減申報，抵減增值稅。

2.4?加強增值稅稅務申報管理

每月的增值稅稅務申報，對于高校來講是非常重要的，開具發(fā)票，進項稅額抵扣，享受的一系列稅收優(yōu)惠政策，稅款繳納是靠稅務申報實現(xiàn)的。如果申報成功，才能進行下一階段的業(yè)務，反之無法進行。這就要求辦稅人員具備扎實的財務基本功，掌握各種稅收政策，充分熟悉稅務申報網(wǎng)上操作程序，及時學習更新增值稅改革新政策。增值稅申報表種類多，比較復雜，填制的數(shù)字必須準確。

2.5?加強對留抵退稅的管理

從2019年4月1日起，符合國家稅務局規(guī)定的五個條件的增量留抵稅額，向主管稅務部門辦理申請，可以退還期末留抵稅款。此項增值稅的改革，將節(jié)約大量的資金，增加收入，有利于高校各項事業(yè)的發(fā)展。要做到留抵退稅，必須合理規(guī)劃進項稅認證額，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于0，且第六個月大于等于50萬元。

2.6?加強增值稅改革宣傳力度，提高財務人員的稅收意識

增值稅的相關政策經(jīng)常變動，本次增值稅改革的力度大，涉及面寬，減稅降費幅度大，惠及各行各業(yè)。財務人員應當不斷學習掌握新的稅改政策，參加稅務培訓，合理運用新的規(guī)定，將新的稅改政策落實到實處，使高校在稅務改革中充分受益。同時對增值稅發(fā)票系統(tǒng)、操作程序、操作規(guī)則等進行規(guī)范，形成內(nèi)部控制制度，堅持合法性、整體性、經(jīng)濟性、發(fā)展性的原則，保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進行。

參考文獻

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