喬廣芹

摘要：營業(yè)稅改增值稅對我國相關(guān)行業(yè)帶來重大的轉(zhuǎn)變，特別是在營業(yè)稅中占據(jù)重要地位的建筑業(yè)。本文通過闡述“營改增”的相關(guān)概念以及其對建筑業(yè)會計核算的影響和相關(guān)建議，以期為我國的建筑企業(yè)積極應(yīng)對稅費改革提供一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);會計核算

引言

為了保持國民經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展新形態(tài)，國家稅費改革邁出了重大的一步，即營業(yè)稅改增值稅。這一舉措對我國相關(guān)行業(yè)帶來了重大的轉(zhuǎn)變，特別是在營業(yè)稅中占據(jù)重要地位的建筑業(yè)。為應(yīng)對此次變革，建筑業(yè)改變了自身的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及會計核算方式。本文通過闡述“營改增”的相關(guān)概念以及其對建筑業(yè)會計核算的影響和相關(guān)建議，以期為我國的建筑企業(yè)積極應(yīng)對稅費改革提供一定的借鑒作用。

一、建筑業(yè)“營改增”概念闡述

“營改增”中的營就是營業(yè)稅的意思，營業(yè)稅是我國的一種傳統(tǒng)稅種，通過銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得營業(yè)額所收取的稅款。一般而言，企業(yè)發(fā)生了營業(yè)行為，就需要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅?！盃I改增”中的增就是增值稅的意思，增值稅主要產(chǎn)生于銷售商品、提供加工、修理修配勞務(wù)的過程中，是一種流轉(zhuǎn)稅，只對流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)品增值的部分進行征稅。相比而言，營業(yè)稅具有核算簡單的優(yōu)勢，但也存在重復(fù)征稅的劣勢。增值稅的稅款征收條件更為合理，但是其對應(yīng)的核算過程較為復(fù)雜。

“營改增”就是將原來符合營業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅行為改繳增值稅。這一改變，極大地擴充了增值稅的應(yīng)稅范圍，原來適用于營業(yè)稅范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部改征增值稅。增值稅的征稅原則是只對產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進行征稅，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。改革開放以來，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，建筑業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位越發(fā)重要。建筑業(yè)的行業(yè)涉及面廣，能夠提供較多的就業(yè)崗位，拉動經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的同時也影響著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進度，影響著我國居民生活水平的改善。為了更好地應(yīng)對經(jīng)濟全球化的競爭，減輕企業(yè)負擔(dān)，促進全產(chǎn)業(yè)鏈進步，穩(wěn)定國民經(jīng)濟的發(fā)展，我國實行了稅費改革，即營改增。這一舉措對促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有著積極的作用。

二、“營改增”對會計核算的影響

“營改增”后，建筑業(yè)會計核算方式將發(fā)生革命性的變化，需要分別確認收入與銷項稅額、成本費用與進項稅額，同時還需要面臨混合經(jīng)營、視同銷售、進項稅額轉(zhuǎn)出等多種情況，核算內(nèi)容及方式都將變得復(fù)雜，對建筑業(yè)會計核算提出更高要求。作為會計核算中兩大重要組成部分的“成本”和“收入”更是在此次變革中迎來了較大的變化，下面著重對這兩個方面的變化進行闡述，并舉例說明，讓大家能夠更直觀的了解“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的變化。

（一）對成本核算的影響

建筑業(yè)材料成本構(gòu)成主要為建筑施工用到的原材料以及輔助材料，購買的這些材料因為供應(yīng)商的資質(zhì)不同，有的可以提供增值稅專用發(fā)票，有的則不能提供增值稅專用發(fā)展。對于那些無法取得增值稅專用發(fā)票的會計核算方法與原來營業(yè)稅制下的會計核算一樣，區(qū)別在于能取得增值稅專用發(fā)票的部分，“營改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)在購買材料取得增值稅專用發(fā)票后的會計核算就需要將發(fā)票上的稅額計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）的會計科目下，并在月末完成進項稅發(fā)票的認證抵扣匯總，用于沖減本月的增值稅銷項稅額。不僅僅是購買材料，在建筑業(yè)項目實施過程中的購買固定資產(chǎn)、租借固定資產(chǎn)、接受勞務(wù)等相應(yīng)業(yè)務(wù)事項，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，均是按材料采購的核算方式入賬。下面我們將對建筑工作中常見的材料采購也舉例說明，讓大家更為直觀的了解“營改增”對建筑業(yè)成本核算的影響。甲企業(yè)購買一批材料用于工程項目建設(shè)，加稅合計117萬元，增值稅稅率17%，材料已驗收入庫，供應(yīng)商已開票，我司已付款。營業(yè)稅制下，企業(yè)的會計核算方式是原材料成本價為117萬元。但在增值稅制下，我司這批原材料材料成本為100萬元，另外17萬元則進入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目中。這就明顯的看出稅制改革下，會計核算的差異。當(dāng)后期工程領(lǐng)用這批材料后，對應(yīng)的項目成本也會出現(xiàn)17萬元的成本差異，“營改增”前的項目成本將比“營改增”后的項目成本多17萬元，如果企業(yè)能在各個環(huán)節(jié)都善于利用稅費改革帶來的優(yōu)勢，將會對項目成本減少有很大的幫助，為企業(yè)保留更大的利潤空間。

（二）對收入核算的影響

收入的核算方式多種多樣，一般建筑企業(yè)會采用完工百分比法來確認收入，“營改增”后，因為存在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目的差異，導(dǎo)致建筑企業(yè)在處理收入會計核算時，也有著不小的變化。在增值稅的核算要求下，企業(yè)的收入被拆分成了不含稅的營業(yè)收入和銷項稅額兩個部分。同樣，舉例說明稅改前后的會計核算差異。如甲企業(yè)簽訂了一份111萬元，三年期的建筑合同，甲企業(yè)將按照項目執(zhí)行過程中已發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例確認工程的完工進度。在第一年年末，該工程項目已發(fā)生費用成本合計為12萬元，預(yù)計到項目完工還需發(fā)生48萬元的成本。按照成本占比法確認本年的完工進度應(yīng)為20%，當(dāng)年可確認合同收入22.2（111×20%）萬元，確認合同費用12萬元，合同毛利10.2（22.2-12）萬元。在營業(yè)稅制會計核算標(biāo)準(zhǔn)下，當(dāng)年應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)成本12萬元，主營業(yè)務(wù)收入22.2萬元，合同毛利10.2萬元。在增值稅制會計核算標(biāo)準(zhǔn)下，當(dāng)年應(yīng)確認合同收入將會被拆分成20（111×20%/1.11）萬元的合同收入以及2.2（20×11%）萬元的增值稅銷項稅額。從案例中可以明顯看出，同樣合同金額下，“營改增”后企業(yè)所確認的收入會發(fā)生明顯的變化。

三、“營改增”后財務(wù)工作建議

“營改增”改革實施以后，建筑企業(yè)財務(wù)工作另一個直接的變化是會計科目的變更，原本在營業(yè)稅制下運用的主要會計科目是“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅及附加”，會計科目使用較為單一、簡單。但在新的稅費制度下，建筑企業(yè)得開通“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”以及按其延伸的一系列三級科目，會計科目使用較為復(fù)雜、煩瑣，同時還要羅列體現(xiàn)每筆收入及相應(yīng)成本，賬務(wù)處理要求更為細化，對會計核算的要求有了不小的提高。為了更好地應(yīng)對稅費改革對建筑業(yè)財務(wù)工作的影響，通過調(diào)研眾多平穩(wěn)過渡的建筑業(yè)企業(yè)，得出了以下幾點建議。

（一）提升企業(yè)員工專業(yè)素養(yǎng)

每輪稅費改革都是對企業(yè)的一次考驗，如何在每次的變革中平穩(wěn)過渡，并能夠快速解讀政策變化，積極利用政策，減輕自身稅費負擔(dān)，增強企業(yè)競爭力，是每個企業(yè)都要思考的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)儲備一定的稅務(wù)人才，為企業(yè)做好稅務(wù)規(guī)劃的同時積極提升企業(yè)全員的知識儲備。在平時的工作中要積極地開展對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、項目經(jīng)理、采購人員和造價人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。讓企業(yè)員工積極認識到稅費改革對企業(yè)的意義以及自己能為企業(yè)做什么。儲備專業(yè)人才的同時，要加強會計人員的學(xué)習(xí)應(yīng)變能力，財務(wù)人員作為稅費改革的直接感受者，每筆賬務(wù)處理直接關(guān)系到企業(yè)稅費繳納。財務(wù)人員應(yīng)積極應(yīng)對改革，減少改革對財務(wù)會計工作的影響，利用改革政策，為企業(yè)謀紅利。

（二）強化財務(wù)監(jiān)督職能

大多數(shù)的建筑企業(yè)都有著項目周期長、項目地點分散不統(tǒng)一的特點，這一特點加大了企業(yè)的財務(wù)管理難度，特別是營改增以后，這一難度進一步放大。為了積極應(yīng)對稅費改革帶來的影響，財務(wù)人員要加強業(yè)財融合的程度，深入建筑一線，強化對建筑施工的每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，以此來減少每個環(huán)節(jié)的成本，提高財務(wù)管理水平。首先，強化采購段的監(jiān)督。建筑業(yè)材料成本在總成本中的比重較大，嚴(yán)格控制材料成本，對縮減項目成本有著積極的作用。采購人員報賬時，嚴(yán)格核對三方比價手續(xù)、查看項目質(zhì)量要求，監(jiān)督材料的采購是否合理。另外積極做好材料單價比對表，時刻關(guān)注材料成本變動合理性。其次，加強施工過程中的監(jiān)管。在項目施工過程中，會有很多的材料支出、勞務(wù)支出、機械設(shè)備使用支出，眾多的費用支出，加大了財務(wù)監(jiān)管的難度與核算難度，財務(wù)人員在處理報銷時，嚴(yán)格檢查報銷流程是否合規(guī)合理，同時還要做好項目成本核算工作，嚴(yán)格控制項目成本。

（三）加強進項稅票的管理

增值稅的原理是增值額征稅，如果在業(yè)務(wù)的前端環(huán)節(jié)獲得更多的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)能夠抵扣的稅金就會越多，稅費的負擔(dān)就會越輕，項目的成本也就越低，企業(yè)的競爭力也就越強。所以這就要求企業(yè)在材料以及設(shè)備的采購時就要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)問題，看其是否具有一般納稅人資質(zhì)，能否開具增值稅專用發(fā)票，綜合考慮報價以及稅金抵扣問題后選擇最優(yōu)組合。接受外部勞務(wù)時也是同理，報價相同的情況下，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以此來降低企業(yè)的成本。營改增后企業(yè)的稅票管理要加強，增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票、發(fā)票稅點差異的問題，全都直接關(guān)系到企業(yè)的項目成本，只有具有稅票意識，再統(tǒng)籌考慮，才能為企業(yè)節(jié)約更多的成本。

結(jié)語

建筑業(yè)實行增值稅制后，由于增值稅價外稅的特性，稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度等因素，都使得會計核算更為復(fù)雜，給建筑企業(yè)的會計核算以及財務(wù)管理帶來重大影響。在收入上，“營改增”后，工程收入將按照價稅分離的原則進行分別確認“價款”和“稅款”。在成本上工程成本也將按照不含稅成本計量。在材料、設(shè)備、應(yīng)稅服務(wù)等購進過程中，均需按照價稅分離的原則進行核算，資產(chǎn)、成本費用等都將由于增值稅的分離而有所下降。目前，“營改增”稅費改革已在建筑業(yè)中推行開來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地看待此次變革，深入了解全新的財稅制度，借此契機調(diào)整優(yōu)化企業(yè)原有的管理模式，完善企業(yè)的會計核算制度。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，把握此次稅改機遇，完成企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)市場競爭力，使得企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

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