鄭曉琴（山西中勤正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

■引言

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是主要的審核人員，負(fù)責(zé)整個(gè)審核管理工作，所以，在開展審核工作的過(guò)程中必須及時(shí)了解審計(jì)單位與其所處環(huán)境，同時(shí)黨審計(jì)工作完全結(jié)束之后，也應(yīng)該按照相關(guān)程序，給予一些合理性的解決對(duì)策。然而由于多種不利因素影響，并注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了一定的影響，而這對(duì)今后各項(xiàng)工作開展都帶來(lái)不可避免的影響產(chǎn)生，更會(huì)直接對(duì)后續(xù)操作帶來(lái)影響。所以，我們必須對(duì)此引起足夠的關(guān)注，應(yīng)著力于研究問(wèn)題，分析問(wèn)題，然后，制定一些可行性較高的對(duì)策，以幫助我們解決審計(jì)實(shí)務(wù)中所存在的問(wèn)題。這也是本文研究的一個(gè)主要內(nèi)容與重要事項(xiàng)。

■分析程序主要定義

分析程序通常所指的就是，在審核企業(yè)財(cái)務(wù)信息的過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過(guò)對(duì)比不同的數(shù)據(jù)之間的差異，然后，在找出具體的問(wèn)題，做好分析這些問(wèn)題的事前工作，在最后再對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)度及情況作出正確的評(píng)價(jià)，分析其中所存在的不足及相對(duì)應(yīng)的一些問(wèn)題。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以制定這些對(duì)策，主要就是為了仿版企業(yè)參與核算，幫助企業(yè)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)做好總體復(fù)核工作，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

■審計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用中所存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員為了趕進(jìn)度而采取機(jī)械工作方式

審計(jì)人員都是擁有十分豐富的經(jīng)驗(yàn)的，對(duì)各項(xiàng)操作都十分的熟練，而且，很多審計(jì)人員對(duì)各種審計(jì)工作早已輕車熟路，只需要花一些時(shí)間就能解決很多審計(jì)管理問(wèn)題，但是，由于工作進(jìn)度比較的趕，很多審計(jì)工作人員疲于應(yīng)對(duì)，難以應(yīng)付，甚至熬夜加班的去趕，而這樣的去趕工作，那么就會(huì)對(duì)后續(xù)很多工作都帶來(lái)不可忽視的影響，如：因進(jìn)度太趕，而存在生搬硬套的嫌疑，只為完成工作而犧牲了審計(jì)質(zhì)量，這對(duì)后續(xù)很多工作的開展都帶來(lái)不可忽視的影響，更會(huì)埋下很多的隱患。例如：有相當(dāng)一部分審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中，致使采用機(jī)械工作方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這無(wú)疑將極大的影響到了后續(xù)很多工作開展，同時(shí)更會(huì)導(dǎo)致很多管理問(wèn)題出現(xiàn)。所以，這是否能滿足審計(jì)程序所提出的要求還需要畫上一個(gè)問(wèn)號(hào)。

（二）實(shí)質(zhì)性分析程序和其他審計(jì)程序相脫離

實(shí)質(zhì)性分析程序通常而言，都還是需要具備較高的判斷能力，如果判斷能力缺乏，或存在很大的不足，那么就很難使一項(xiàng)工作能更好的執(zhí)行下去，而執(zhí)行這一程序的相關(guān)人員，必須具備較強(qiáng)的執(zhí)行能力，即便具備了較高的經(jīng)驗(yàn)，然而，若是缺乏執(zhí)行能力，那么很難將一項(xiàng)重要的任務(wù)完成好，統(tǒng)計(jì)清楚。所以，在審核的過(guò)程中都需要對(duì)一部分剛?cè)胄械膶徲?jì)人員，安排到相對(duì)應(yīng)的崗位上進(jìn)行工作，旨在提高這部分人員的工作能力，使他們能及時(shí)的適應(yīng)環(huán)境，使其在今后能夠全身心投入到緊張的工作當(dāng)中。

我們根據(jù)實(shí)質(zhì)性分析程序基本內(nèi)涵可知，這一程序在審計(jì)當(dāng)中還是具備了一定的關(guān)聯(lián)性特點(diǎn)，這其中主要包括有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容、控制調(diào)試等。在測(cè)算出相應(yīng)的結(jié)果之后，便會(huì)對(duì)這些結(jié)果進(jìn)行全面分析。由于實(shí)質(zhì)性分析程序和其他審計(jì)程序?qū)硬簧希瑢?dǎo)致審計(jì)內(nèi)容與評(píng)估等存在脫節(jié)現(xiàn)象，這就會(huì)直接影響到審計(jì)工作的真實(shí)性，影響到后續(xù)很多操作的開展。這對(duì)企業(yè)而言必然會(huì)帶來(lái)很多不可忽視的影響產(chǎn)生。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性問(wèn)題

如果根據(jù)實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)涵可知，這一程序是需要執(zhí)行人員根據(jù)一定的非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析。但是，在現(xiàn)實(shí)的操作的過(guò)程中卻因?yàn)樗鸭瘮?shù)據(jù)方面或許存在一定的紕漏，這樣勢(shì)必就會(huì)直接影響到程序性操作，這樣則就會(huì)直接的影響到操作的有效性。

我們結(jié)合現(xiàn)在的操作情況可見，很多單位在開展審計(jì)實(shí)務(wù)核算的過(guò)程中，為了能節(jié)約更多的實(shí)踐，通常會(huì)在準(zhǔn)備開展下次工作之前先將審核工作資料準(zhǔn)備完備，為更好的開展關(guān)于這一方面工作做好準(zhǔn)備，為下次工作更順利進(jìn)行。然而，卻因?yàn)槿鄙賹?duì)數(shù)據(jù)的評(píng)估，無(wú)法確定數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性。因而，就很容易導(dǎo)致諸多的問(wèn)題出現(xiàn)，這樣就會(huì)導(dǎo)致審核數(shù)據(jù)存在較大的誤差等，影響審計(jì)真實(shí)性。

■分析程序在審計(jì)當(dāng)中的具體運(yùn)用分析

（一）比較基準(zhǔn)

在實(shí)施分析程序的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做好數(shù)據(jù)分析，必須確認(rèn)數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性、可靠性，同時(shí)也需要考慮多個(gè)不同的影響因素，并做好對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和下屬各種信息之間的比對(duì)工作：

①將以往核算期間可比信息。在運(yùn)用分析程序的過(guò)程中，應(yīng)注重將不同時(shí)期的數(shù)據(jù)做好分析對(duì)比工作，了解各個(gè)不斷階段的數(shù)據(jù)是否存在異常，有無(wú)問(wèn)題，如果有問(wèn)題，那么就應(yīng)及時(shí)的指定出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的對(duì)策，以及時(shí)的解決這些問(wèn)題產(chǎn)生。

②預(yù)測(cè)與預(yù)算是被審計(jì)單位與其核算結(jié)果之一，如果這些數(shù)據(jù)來(lái)源都是真實(shí)而可靠的，那么就要認(rèn)清事實(shí)，應(yīng)集中全部的精力來(lái)解決這些問(wèn)題，合理的進(jìn)行編制，以避免影響到后續(xù)各項(xiàng)操作的進(jìn)行。

當(dāng)然，這在某種程度上為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了更多的參考內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用不同的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的比例及報(bào)表金額進(jìn)行預(yù)測(cè)。將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上發(fā)映出的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，如此，便能發(fā)現(xiàn)其中所存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題，并制定問(wèn)題決策方案。

（二）數(shù)據(jù)關(guān)系

不做好數(shù)據(jù)對(duì)比分析，那么對(duì)整個(gè)工作的開展都將會(huì)帶來(lái)一定的營(yíng)銷，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分考慮現(xiàn)實(shí)中的一些因素，并制定出相對(duì)應(yīng)策略。具體如下：

1.財(cái)務(wù)信息構(gòu)成主要因素分析。財(cái)務(wù)信息主要由內(nèi)在的不同關(guān)系所組成的，如：企業(yè)的銷售成本和銷售收入之間通常都有著一定的穩(wěn)定的比值，而不同的關(guān)系其的數(shù)據(jù)來(lái)源據(jù)不相同。

2.不同數(shù)據(jù)信息的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息在某種程度上存在著一定的聯(lián)系，因而，不可一概而論，最明顯的就是，審計(jì)單位員工人員與各個(gè)不同級(jí)別人員的工資收入等都存在著一定的聯(lián)系，而存貨數(shù)量一般不能超過(guò)企業(yè)的儲(chǔ)運(yùn)能力。

（三）企業(yè)人員可使用的具體方法

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用分析程序分析過(guò)程中，應(yīng)兼顧多個(gè)不同方面的要素，而面對(duì)這些不同要素及問(wèn)題，可采用不同的方法來(lái)進(jìn)行核算，總的來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是使用了以下這兩種方法來(lái)進(jìn)行核算，具體如下：

1.為了分析企業(yè)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析清楚增減關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)采用趨勢(shì)分析法來(lái)進(jìn)行分析。而采用這種分析法來(lái)進(jìn)行核算一大好處便是，可以明顯的提高財(cái)務(wù)核算效率，提高核算的準(zhǔn)確性，并最終的確定增減變動(dòng)的數(shù)量、方向等，有利于掌握數(shù)據(jù)發(fā)展的核心要素，通過(guò)對(duì)比不同階段的數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)分析增加因素，或分析下降原因等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用趨勢(shì)分析數(shù)據(jù)所測(cè)算出來(lái)的數(shù)據(jù)可以為絕對(duì)者，又或者是可以為使用比率方法來(lái)進(jìn)行核算，這樣便能提高數(shù)據(jù)分析能力。

2.為了分析比率情況，以更好的了解企業(yè)增長(zhǎng)幅度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核算的過(guò)程中可以采用比率分析方法來(lái)進(jìn)行核算，然后再將同一個(gè)報(bào)表內(nèi)部及不同的報(bào)表之間的關(guān)系串聯(lián)起來(lái)，然后通過(guò)計(jì)算方式來(lái)計(jì)算比例，如此，便能反映出數(shù)據(jù)之間所存在的某種關(guān)系。

■建議

（一）重視財(cái)務(wù)信息與不同信息之間的對(duì)比

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用程序分析數(shù)據(jù)的過(guò)程中，那么就要活得被審計(jì)單位所處行業(yè)，或同樣規(guī)模較接近的相類似信息，然后才能方便企業(yè)做好對(duì)比工作，同時(shí)還能降低多種不同的問(wèn)題出現(xiàn)，如此，便可以解決更多問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)信息審計(jì)的準(zhǔn)確性、可靠性。反過(guò)來(lái)，則又能夠及時(shí)的了解審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)狀況，了解企業(yè)的發(fā)展情況，以便于企業(yè)做好分析。

這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展都能帶來(lái)很多好處。所以，關(guān)于這一方面是絕對(duì)不可忽視的一個(gè)重要操作方法。為了確保獲得行業(yè)信息的可靠性，進(jìn)一步的提升分析程序結(jié)果準(zhǔn)確性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)確性，大可以建立起行業(yè)數(shù)據(jù)管理中心，然后定期的公布相關(guān)政策，以及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展情況，這樣變?yōu)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供更為可靠的信息數(shù)據(jù)來(lái)源。

（二）運(yùn)用不同的方法來(lái)進(jìn)行核算

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核算數(shù)據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)采用不同的方法來(lái)進(jìn)行核算，而縱注冊(cè)觀會(huì)計(jì)師工作情況得知，很多會(huì)計(jì)師在工作的過(guò)程中都是使用趨勢(shì)分析法來(lái)進(jìn)行工作，而鮮少的會(huì)采用回歸分析法來(lái)進(jìn)行分析。造成這種原因出現(xiàn)，主要還是因?yàn)椴捎没貧w法來(lái)進(jìn)行分析難度比較大，所涉及到的方方面面內(nèi)容比較多，如；高等數(shù)學(xué)等，因此，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用這一種方法。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用趨勢(shì)分析法來(lái)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，由于比較單一，因而，所獲得的數(shù)據(jù)信息不夠全面，不足以衡量企業(yè)的發(fā)展，所以導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果未能反映企業(yè)發(fā)展最終情況。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)運(yùn)用回歸分析法，提高方法運(yùn)用能力。

■結(jié)論

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中，可以使用多種手段來(lái)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步的提升財(cái)務(wù)分析能力及水平，提高數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性，能真實(shí)反映企業(yè)在某個(gè)階段里的生產(chǎn)能力。并做好糾錯(cuò)工作，提高這一方面的審計(jì)能力。